建筑業(yè)“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征管思考

江蘇南通市地方稅務(wù)局 薛李軍南通建工集團(tuán)股份有限公司周擁明

建筑業(yè)“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征管思考

江蘇南通市地方稅務(wù)局 薛李軍南通建工集團(tuán)股份有限公司周擁明

“甲供材”征收營(yíng)業(yè)稅的政策依據(jù)與征管現(xiàn)狀

現(xiàn)行政策對(duì)“甲供材”征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。“甲供材”建筑工程，是指由建設(shè)單位提供原材料，施工單位提供建筑勞務(wù)的工程。產(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑單位乙方在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)。根據(jù)建筑施工單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，一般情況下建筑材料占商品房建造成本的30%～40%。對(duì)建筑業(yè)“甲供材”征收營(yíng)業(yè)稅是法律規(guī)定的，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！边@就從稅法的角度規(guī)定了“甲供材”應(yīng)依法并入工程造價(jià)總額繳納營(yíng)業(yè)稅。

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征管的主要辦法是：從財(cái)務(wù)核算的角度，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求將“甲供材”并入施工產(chǎn)值合并開具建筑業(yè)發(fā)票，核算時(shí)讓施工方領(lǐng)購(gòu)的“甲供材”作為工程物資進(jìn)入工程施工，建設(shè)方取得的相關(guān)材料發(fā)票不允許作為工程成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，這種方法有可能帶來建設(shè)方重復(fù)列支建筑成本。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對(duì)“甲供材”不開具發(fā)票，只征收營(yíng)業(yè)稅，在會(huì)計(jì)核算上，讓建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入了工程成本，施工方在收到材料及以后將材料用于工程時(shí)不做任何會(huì)計(jì)處理，施工方僅就取得的建筑勞務(wù)開具發(fā)票，這種方法有可能導(dǎo)致建設(shè)方提供的“甲供材”沒有計(jì)稅并入工程總造價(jià)，使施工方承擔(dān)了很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在具體的征管工作中，有的地方實(shí)行由納稅人申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)到建設(shè)方和施工方查核比對(duì)的征管方法，此種方法在“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征收上有一定的被動(dòng)性和滯后性。有的地方實(shí)行“甲供材”營(yíng)業(yè)稅的預(yù)征管理，工程結(jié)束后由納稅人提出工程結(jié)算申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑項(xiàng)目“甲供材”營(yíng)業(yè)稅的清算，此種方法有利于建筑工程項(xiàng)目的清算管理，提高了納稅人的主動(dòng)性，同時(shí)也給納稅人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)增加工作量，提出了更高的要求，對(duì)于一些“雙包工程項(xiàng)目”如果處理不當(dāng)，也會(huì)帶來了一些負(fù)面的影響。

“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征管現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為：“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征收的占比較低；“甲供材”征管要求變化較多，鑒定、審核和清算工作量大，在辦理項(xiàng)目清算時(shí)，往往就事論事，一般情況下僅根據(jù)納稅人提供的相關(guān)資料進(jìn)行書面清算，很少或者沒有深入到項(xiàng)目地進(jìn)行實(shí)地核查，準(zhǔn)確性難以得到保障；部分稅務(wù)人員對(duì)“甲供材”營(yíng)業(yè)稅管理工作不夠深入，稅務(wù)管理人員在對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行清算時(shí)花費(fèi)的時(shí)間較多，進(jìn)戶上門巡查的時(shí)間被擠壓，造成對(duì)工程項(xiàng)目的具體情況掌握了解不夠，對(duì)建設(shè)方提供建筑材料的信息資源利用效率不高等。目前對(duì)“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征管工作投入的力量多，但稅收效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益之間的有機(jī)統(tǒng)一還未完全形成。

“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征管效率不高且征管難度大的原因

“甲供材”營(yíng)業(yè)稅的征管，一方面，部分納稅人認(rèn)為對(duì)于甲供材征營(yíng)業(yè)稅，就是重復(fù)征收流轉(zhuǎn)稅，本來建設(shè)單位購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已經(jīng)含增值稅，現(xiàn)在又再征一次營(yíng)業(yè)稅，同一筆材料，兩次流轉(zhuǎn)稅，重復(fù)征收。另一方面，施工單位僅取得建筑工程勞務(wù)收入，建設(shè)方提供的相關(guān)材料并未體現(xiàn)為自己的收入，是憑空增加的稅收，增加了他們的負(fù)擔(dān)。

規(guī)避稅收、追逐利潤(rùn)最大化是納稅人的目標(biāo)。在“甲供材”營(yíng)業(yè)稅的征管上，納稅人往往并非不知道“甲供材”應(yīng)并入工程造價(jià)總額納稅營(yíng)業(yè)稅，在編制的工程預(yù)算造價(jià)中也應(yīng)包括建設(shè)方提供材料應(yīng)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅這一塊。但是，建設(shè)方為了降低施工成本，施工方為了追逐超額利潤(rùn)，審計(jì)、監(jiān)理等中間方為了能夠獲得額外的收益，在規(guī)避稅收上可能形成利益共同體。他們有時(shí)在訂立工程合同以及進(jìn)行工程預(yù)決時(shí)合伙造假，不顧相關(guān)規(guī)定，在編制工程預(yù)算造價(jià)時(shí)不提取甲供材營(yíng)業(yè)稅，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)以及工程審定時(shí)不體現(xiàn)甲供材營(yíng)業(yè)稅等。

各地執(zhí)行政策的不統(tǒng)一給納稅人帶來抵觸情緒。對(duì)“甲供材”營(yíng)業(yè)稅的征管，各地在操作方法上不盡一致，有的開具的建筑業(yè)發(fā)票不含“甲供材”，有的含“甲供材”，有的實(shí)行“甲供材”營(yíng)業(yè)稅的預(yù)征管理，有的事后進(jìn)行核查比對(duì)。同時(shí)，對(duì)有無“甲供材”進(jìn)行鑒定的審核，要求納稅人提供大量的材料發(fā)票，勢(shì)必要求納稅人及早取得真實(shí)的材料發(fā)票，可能增加了他們的前期支出，納稅人抵觸情緒較大。

工程建筑項(xiàng)目面廣量大，區(qū)域范圍廣，建筑工程項(xiàng)目情況不一。建筑工程項(xiàng)目有的有“甲供材”，有的無“甲供材”。在實(shí)際征管工作中，面對(duì)成千上萬的建筑工程項(xiàng)目，稅務(wù)人員往往疲于應(yīng)付。同時(shí)稅務(wù)人員為保證征管信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)各種考核檢查等事務(wù)性的工作，他們往往無時(shí)間走出去進(jìn)行巡查，與真正的分片項(xiàng)目管理相距甚遠(yuǎn)?！凹坠┎摹睜I(yíng)業(yè)稅的征管工作客觀上存在薄弱之處。以往對(duì)“甲供材”營(yíng)業(yè)稅的征管力度不強(qiáng)，部分納稅人仍抱著以往僥幸的心理；某些稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員怠于行使本職職務(wù)，工作的責(zé)任心亟需加強(qiáng)，對(duì)“甲供材”營(yíng)業(yè)稅預(yù)征管理的宣傳解釋工作不到位，讓納稅人產(chǎn)生多征稅款的錯(cuò)覺；對(duì)逃避“甲供材”稅收征管的打擊力度不夠，往往是以評(píng)估的形式出現(xiàn)，查到“甲供材”補(bǔ)稅了之，沒有后續(xù)的行政處罰，給部分納稅人造成有機(jī)可乘的假象。

“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征管的建議

首先，加強(qiáng)政策的規(guī)范統(tǒng)一，大力開展稅收宣傳，不斷提高納稅遵從。從制定工作規(guī)范和操作方法入手，強(qiáng)化執(zhí)行政策措施的規(guī)范統(tǒng)一。規(guī)范統(tǒng)一的稅收政策和操作辦法有利于取得納稅人的理解，從而也有利于稅收政策得到更好地執(zhí)行和落實(shí)。在對(duì)“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征管方法上，各省、各地甚至在各縣區(qū)之間操作辦法的不一致性給納稅人帶來了極大的不便和抵觸，在一定程度上影響了該項(xiàng)稅收的征管。因此有必要在較大的范圍內(nèi)（在同一個(gè)省，至少在同一個(gè)地級(jí)市）實(shí)施統(tǒng)一的“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征管辦法和操作方法。大力開展稅收宣傳，還責(zé)于納稅人，服務(wù)于納稅人，不斷提高納稅遵從。稅收宣傳是提高納稅意識(shí)，促進(jìn)和諧征納關(guān)系建立的重要途徑，對(duì)于“甲供材”營(yíng)業(yè)稅的征管，宣傳告知工作顯得尤為重要。在納稅人前來辦理項(xiàng)目登記時(shí)，著力做好相關(guān)納稅事項(xiàng)的輔導(dǎo)，明確告知各事項(xiàng)內(nèi)容。同時(shí)，實(shí)施“甲供材”的預(yù)征地區(qū)，要做好預(yù)征工作宣傳，強(qiáng)調(diào)只是一種管理的手段和方法，并不是加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，納稅人可以通過項(xiàng)目清算解決預(yù)征工作中可能帶來的問題。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步結(jié)合平時(shí)的監(jiān)督與管理，將大大提升納稅人“甲供材”營(yíng)業(yè)稅的納稅遵從。

其次，堅(jiān)持項(xiàng)目登記管理制度，完善分片分類管理辦法，強(qiáng)化項(xiàng)目清算工作，著力提高巡查打擊力度。堅(jiān)持項(xiàng)目登記管理制度，把好建筑業(yè)“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征管的首要工作環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，項(xiàng)目登記管理是實(shí)施、推進(jìn)、跟蹤、強(qiáng)化建筑業(yè)稅收管理的一套行之有效的管理方法。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步充實(shí)和合理配置人員力量，不斷充實(shí)和提高一線操作人員的業(yè)務(wù)工作水平，進(jìn)一步促進(jìn)數(shù)據(jù)信息采集準(zhǔn)確性的提高，進(jìn)一步握好建筑項(xiàng)目的錄入、鑒定、審核關(guān)。進(jìn)一步強(qiáng)化分片管理責(zé)任，完善分類管理方法，不斷提高稅務(wù)人員工作的自覺性和積極性。建筑項(xiàng)目面廣量大，且位置很分散。因此，需要在內(nèi)部管理上下功夫，不斷提高管理的規(guī)范性和科學(xué)性。進(jìn)一步加大“甲供材”營(yíng)業(yè)稅的清算工作力度，完善進(jìn)戶核查制度。在建筑項(xiàng)目做好“甲供材”營(yíng)業(yè)稅預(yù)征管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步做好建筑工程相關(guān)稅收的清算工作。強(qiáng)化巡查跟蹤管理工作，加大打擊偷逃“甲供材”營(yíng)業(yè)稅的力度。對(duì)“甲供材”營(yíng)業(yè)稅，無論施工方還是建設(shè)方都有著天然的抵觸心理，在還責(zé)于納稅人的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)建筑工程項(xiàng)目的巡查跟蹤管理。

再次，堅(jiān)持源頭控管，拓展管理辦法，強(qiáng)化工作協(xié)調(diào)，深入開展社會(huì)綜合治稅工作。認(rèn)真嚴(yán)格審核建造合同，明確告知并友情提醒施工方，根據(jù)《合同法》的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)事人在訂立合同時(shí)應(yīng)遵循法律、行政法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。加大對(duì)基本建設(shè)單位的檢查審核力度，不斷拓展管理辦法和手段。在基本建設(shè)單位和建筑施工企業(yè)雙方，建筑施工企業(yè)一般處于建筑合同談判的弱勢(shì)地位，問題關(guān)鍵在于建設(shè)單位不愿意承擔(dān)這部分稅金導(dǎo)致了大部分建筑施工企業(yè)不繳納“甲供材”的稅金。因此，在強(qiáng)化對(duì)施工方進(jìn)行“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征管的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步拓展、明確和規(guī)范建設(shè)單位職責(zé)以及對(duì)建設(shè)單位的核查、管理和處罰辦法，將“甲供材”營(yíng)業(yè)稅管理的觸角延伸到建設(shè)單位。強(qiáng)化工作協(xié)調(diào)，主動(dòng)爭(zhēng)得支持，深入開展社會(huì)綜合治稅工作。在出具工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程造價(jià)的計(jì)算方面出現(xiàn)違反國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，有義務(wù)提醒其服務(wù)對(duì)象存在的相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并向相關(guān)主管機(jī)關(guān)報(bào)告。

最后，借助政府及各部門的力量，大力開展社會(huì)綜合治稅工作。要解決好“甲供材”營(yíng)業(yè)稅征收難的問題，還必須借用社會(huì)的力量，充分發(fā)揮各部門的優(yōu)勢(shì)，大力實(shí)施社會(huì)綜合治稅，最大限度的啟動(dòng)內(nèi)力、借助外力、凝聚合力，形成全員參與、加強(qiáng)協(xié)作、協(xié)稅護(hù)稅的良好局面。