消費型增值稅下購置固定資產(chǎn)的賬務處理

黃麗青

摘 要:為推進增值稅制度完善，促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，我國于2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，改革核心主要是將一般納稅人固定資產(chǎn)進項稅額納入抵扣范圍。文章通過對消費型增值稅的分析，探討了企業(yè)購置固定資產(chǎn)相關的賬務處理。

關鍵詞：消費型增值稅 購置固定資產(chǎn) 賬務處理

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-161-02

一、對消費型增值稅主要內(nèi)容的解析

1.自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具等固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，均可按有關規(guī)定從銷項稅額中抵扣。房屋、建筑物等不動產(chǎn)，不得抵扣進項稅額。

2.企業(yè)購進用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅進項稅額、購進的用于增值稅應稅項目的固定資產(chǎn)在持有期間發(fā)生非正常損失的，已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額應當轉(zhuǎn)出。其計算公式為：“不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”。

3.企業(yè)出售2009年1月1日之后購進的、自己使用過的固定資產(chǎn)時，應當按照適用稅率征收增值稅。銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

4.自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。

5.小規(guī)模納稅人仍采用簡易辦法征收增值稅，不允許抵扣進項稅額。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。

二、購置固定資產(chǎn)的賬務處理

1.外購固定資產(chǎn)的賬務處理。企業(yè)從外部購入生產(chǎn)性固定資產(chǎn)時，應按專用發(fā)票或完稅憑證上的增值稅和運費單據(jù)的7%部分計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，其余部分計入“固定資產(chǎn)”，按照實付或應付金額記貨幣資金減少或負債的增加。借記“固定資產(chǎn)”（實際成本）、“應交稅費——交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”（或：應付賬款、應付票據(jù)、長期應付款等）。

例1.2009年5月5日，乙公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為600000元，增值稅進項稅額為102000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元，乙公司為增值稅一般納稅人。

乙公司賬務處理如下：

（1）購入進行安裝時：

借：在建工程 609300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 102700

貸：銀行存款 712000

（2）支付安裝費時：

借：在建工程 30000

貸：銀行存款 30000

（3）設備安裝完畢交付使用時：

借：固定資產(chǎn) 639300

貸：在建工程 639300

2.接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務處理。企業(yè)接受捐贈生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按確定的固定資產(chǎn)的入賬價值(已扣除增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程“等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。若接受捐贈后，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等固定資產(chǎn)，根據(jù)財稅[2008]170號文件第五條規(guī)定：應按財務制度計提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理，轉(zhuǎn)入增加固定資產(chǎn)價值。

例2.2009年6月10日乙公司接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺,發(fā)票價格為100000元,增值稅17000元,支付運輸費2000元。增值稅由乙公司支付,各項合法憑證均已取得,款項以銀行存款支付。

乙公司賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn) 101860

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17140

貸：營業(yè)外收入 117000

銀行存款 2000

3.接受投資固定資產(chǎn)的賬務處理。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的入賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

例３.乙公司注冊資本為6000000元。2009年7月5日，接受A公司一臺設備投資。該設備原價為1000000元，已提折舊400000元。該投資占乙公司注冊資本的10%。A公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，價款600000元，稅款102000元。

乙公司賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn) 600000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 102000

貸：實收資本 702000

4.自制固定資產(chǎn)的賬務處理。自行建造生產(chǎn)用的機器設備時，購入自建用的原料等物資，按抵扣憑證上的增值稅計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，其余金額計入“工程物資”。如果企業(yè)在自制固定資產(chǎn)的過程中發(fā)生領用生產(chǎn)所需原材料或消耗自己所生產(chǎn)的產(chǎn)（商）品等行為時，其增值稅應按以下方式進行處理。

（1）領用生產(chǎn)產(chǎn)品用的原材料。在消費型增值稅征稅模式下，建造固定資產(chǎn)領用原材料不須轉(zhuǎn)出增值稅，賬務處理和一般生產(chǎn)或銷售領用原材料一樣，其進項稅額允許抵扣。賬務處理為借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目。

（2）領用企業(yè)自己所生產(chǎn)的產(chǎn)（商）品。由于在消費型增值稅征稅模式下，企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)被納入增值稅應稅項目，因此，企業(yè)在自制固定資產(chǎn)的過程中消耗自產(chǎn)或者委托加工的商品和貨物時，則應將銷項稅額計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，其賬務處理應為借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

例4.2009年8月1日，乙公司開始改造和完善一臺機器設備。改造過程中領用本企業(yè)原材料一批，買價為20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅進項稅額為3400元。另外在生產(chǎn)過程中消耗本企業(yè)所生產(chǎn)的商品20件，實際成本為40000元，計稅價格為50000元，適用稅率為17%。假定不考慮其他相關稅費。

乙公司的賬務處理如下：

借：在建工程 60000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8500

貸：原材料 20000

庫存商品 40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8500

5.非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組取得固定資產(chǎn)的賬務處理。非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組業(yè)務，實質(zhì)是將換出的商品和抵債資產(chǎn)看作是銷售，用銷售的價款抵付換入資產(chǎn)（看作購進）價款或前期債務，對于這兩部分固定資產(chǎn)增加的增值稅應作為視同銷售處理。即在企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組中，對涉及的固定資產(chǎn)增加項目，首先應區(qū)分生產(chǎn)性和福利消費性項目，在此基礎上，對于生產(chǎn)性固定資產(chǎn)取得抵扣憑證的增值稅可以抵扣，列為“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，無抵扣憑證或消費性固定資產(chǎn)不需考慮單列增值稅，而是按照“企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換”和“企業(yè)會計準則第12號——債務重組”的規(guī)定處理。

例5.2009年9月1日，B公司用2009年2月1日購入的生產(chǎn)經(jīng)營設備與乙公司所生產(chǎn)的一批鋼材進行交換。B公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。B公司設備原值700000元，已提折舊50000元，公允價值600000元，乙公司鋼材成本500000元，公允價550000元，雙方均為增值稅一般納稅人，稅率17%，乙公司以銀行存款另付補價10000元和其他運雜費用3000元。根據(jù)以上分析，乙公司通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)的入賬價值為：換出資產(chǎn)公允價550000元+增值稅93500元（550000×17%）+支付補價10000元+承擔的雜項費用3000元-可抵扣增值稅102000元（600000×17%）=554500（元）

乙公司的賬務處理如下：

（1）借：固定資產(chǎn) 554500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 102000

貸：主營業(yè)務收入 550000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 93500

銀行存款 13000

（2）借：主營業(yè)務成本 500000

貸：庫存商品 500000

若B公司換出的是2008年12月31日前購入的設備，則交換時不能開具增值稅專用發(fā)票，應開具普通發(fā)票，按4%征收率減半征收增值稅，因此乙公司不能取得抵扣憑證，增值稅不得列入進項稅額，而應全額記入固定資產(chǎn)成本。

例6.2009年1月1日乙公司銷售一批產(chǎn)品給C公司，應收款項共為1000000元（包括應收取的增值稅）。2009年11月1日乙公司發(fā)生財務困難，雙方協(xié)商進行債務重組，C公司以生產(chǎn)的一臺設備歸還債務，該設備成本560000元，公允價800000元，雙方均為一般納稅人。C公司開具了增值稅專用發(fā)票。

乙公司的賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn) 800000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 136000

營業(yè)外支出 64000

貸：應收賬款——A公司 1000000

三、結(jié)束語

實行消費型增值稅后，允許企業(yè)抵扣其購進設備所含的增值稅，消除了生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復征稅因素，使企業(yè)的增值稅額明顯降低。稅負得到降低，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性,長期可以促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。企業(yè)財務人員應及時理解其精神實質(zhì)，依法抵扣和納稅，從而減少不必要的損失。

參考文獻：

1.財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知.財稅[2008]170號文件,2008.12.18

2.王玉娟.固定資產(chǎn)增值稅相關處理解析.財會月刊,2009（6）

3.陳郁珍.消費型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務之會計處理.財會月刊,2009（8）

4.張譯文.增值稅轉(zhuǎn)型下固定資產(chǎn)的納稅籌劃.財會月刊，2009（6）

（作者單位：廣東省輕工職業(yè)技術(shù)學校 廣東廣州 510308）

（責編：若佳）