現(xiàn)金流量表的編制

馬琳

【摘要】現(xiàn)金流量表是企業(yè)對外公布3大主表之一，目前國內(nèi)許多輔導(dǎo)教材都介紹公式法編制現(xiàn)金流量表，雖然公式法簡單，但是由于在實際工作中企業(yè)常常因經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，許多會計處理不是按照常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理，這就造成企業(yè)財務(wù)人員無法按照公式法進行套用編制現(xiàn)金流量表，同時公式法不利于企業(yè)財務(wù)人員理解現(xiàn)金流量表真實內(nèi)涵以及同資產(chǎn)負債表、利潤表之間內(nèi)在關(guān)聯(lián)性和勾稽性，而調(diào)整分錄法卻能很好解決上述問題，下面筆者以實際工作中碰到的常見經(jīng)濟業(yè)務(wù)介紹調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量表 調(diào)整分錄 經(jīng)營活動 投資活動 籌資活動

二、調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表案例介紹

（一）利潤表項目調(diào)整分錄的編制

3.營業(yè)稅金及附加、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失和所得稅科目調(diào)整分錄的編制

由于營業(yè)稅金及附加、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失和所得稅科目只涉及計提數(shù)，不涉及現(xiàn)金流量，因此調(diào)整分錄與會計分錄相同。

例3：12月31日，長城股份有限公司收到存在某證券公司1 000股某上市公司股票匯來股票分紅31 000元，存款利息500元，同時股票價格從月初的15元/股上升到月底的18元/股。同日該公司收到當?shù)貒惥置獾滞硕愅ㄖ?，其中免抵?50 000元，退稅200 000元，退稅款已入賬，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，免抵稅150 000元應(yīng)計提城市維護建設(shè)稅及教育費附加12 000元（城市維護建設(shè)稅為5%，教育費附加為3%），公司在本月已經(jīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加5 000元，計提企業(yè)當期所得稅140 000元，遞延所得稅85 000元。另外，該公司根據(jù)董事會批準，計提壞賬準備150 000元。則調(diào)整分錄編制如下：

借：交易性金融資產(chǎn)［（18－15）×1000］ 3 000

貸：公允價值變動損益3 000

借：營業(yè)稅金及附加12 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅及教育費附加

12 000

（與經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付項目）

借：資產(chǎn)減值損失 150 000

貸：壞賬準備——應(yīng)收賬款150 000

借：所得稅——當期所得稅 140 000

所得稅——遞延所得稅－85 000

遞延所得稅資產(chǎn)85 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 140 000

（與經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付項目）

4.營業(yè)費用和管理費用調(diào)整分錄的編制

利潤表中營業(yè)費用和管理費用不僅包括已經(jīng)用現(xiàn)金支付的營業(yè)費用和管理費用，還包括已經(jīng)計提、攤銷的營業(yè)費用和管理費用。由于運輸費用發(fā)票及其他增值稅專用發(fā)票可抵扣的特殊性，在分析營業(yè)費用和管理費用時還要考慮與費用相關(guān)聯(lián)的應(yīng)交稅費——增值稅（進項稅額）項目；營業(yè)費用和管理費用的計提或攤銷要分析它所對應(yīng)的會計科目，通常包括其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款、長期待攤費用、累計折舊、存貨、無形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費等科目。

例4：12月20日，長城股份有限公司支付D科研所試驗費543 000元，試驗發(fā)票243 000元已到財務(wù)入賬；支付E廣告公司廣告費20 000元，廣告費發(fā)票已到財務(wù)入賬，上述款項都已辦理電匯憑證；支付F運輸公司運輸費10 000元并已取得可以抵扣的運輸費發(fā)票，該運輸款應(yīng)抵消A客戶往來。本月長城股份有限公司計提印花稅30 000元，攤銷長期待攤費用250 000元，其中，應(yīng)計入管理費用100 000元，應(yīng)計入營業(yè)費用150 000元，無形資產(chǎn)費用攤銷90 000元。則調(diào)整分錄編制如下：

（1）營業(yè)費用調(diào)整分錄的編制

借：營業(yè)費用［（20 000+10 000×（1-7%）+150 000+

110 000+120 000+80 000）］

489 300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）（10 000×7%）

（支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）

700

（與經(jīng)營活動有關(guān)——應(yīng)付項目）

貸：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 20 000

累計折舊 80 000

應(yīng)付職工薪酬——職工工資120 000

（與經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付項目）

長期待攤費用 150 000

（與經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)收項目）

應(yīng)收賬款 10 000

存貨（與經(jīng)營活動有關(guān)的存貨） 110 000

（2）管理費用的調(diào)整分錄的編制

借：管理費用 983 000

（243 000+30 000+100 000+90 000

+200 000+250 000+70 000）

其他應(yīng)收款 300 000

（與經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)收項目）

貸：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金543 000

存貨200 000

（與經(jīng)營活動有關(guān)的存貨）

應(yīng)付職工薪酬250 000

（與經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付項目）

累計折舊 70 000

無形資產(chǎn) 90 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅 30 000

（與經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付項目）

長期待攤費用100 000

5.財務(wù)費用調(diào)整分錄的編制

利潤表中財務(wù)費用是對其明細科目的匯總，明細科目一般分為利息收入、利息支出、手續(xù)費及匯兌損益明細核算，其中利息收入、手續(xù)費及匯兌損益屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流，利息支出屬于籌資活動現(xiàn)金流。