會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系研究

林 燕

一、會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別

1.產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的.審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營(yíng)者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。

2.職能不同。審計(jì)的職能是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。審計(jì)的基本職能有：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證；會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)，其整個(gè)活動(dòng)過程所表現(xiàn)出的職能是反映、監(jiān)督、控制、預(yù)測(cè)、分析、決策六大項(xiàng)，會(huì)計(jì)雖說(shuō)也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為。

3.性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理過程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計(jì)則處于具體的經(jīng)營(yíng)管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查，具有外在性和獨(dú)立性。審計(jì)最本質(zhì)的特性即是獨(dú)立性。

二、會(huì)計(jì)與審計(jì)的聯(lián)系

審計(jì)主要是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。審計(jì)需要以會(huì)計(jì)資料為前提和基礎(chǔ)，離開了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，審計(jì)工作很難進(jìn)行。審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.兩者起源密切相關(guān)。從起源看，審計(jì)和會(huì)計(jì)都是伴隨人類為經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段就需要相應(yīng)的審計(jì)因素，兩者相伴產(chǎn)生與發(fā)展，相互促進(jìn)與提高，審計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)原理，對(duì)賬務(wù)進(jìn)行查證，判斷被審單位所提供的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、正確，防止作弊的產(chǎn)生，增強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的可靠性對(duì)會(huì)計(jì)起著監(jiān)督與防護(hù)的作用。

2.兩者無(wú)論在理論與方法上都有著彼此滲透、融會(huì)的地方。

3.兩者都是以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的。審計(jì)目的是指審計(jì)工作要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。我國(guó)審計(jì)的目的：維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

4.審計(jì)和會(huì)計(jì)都必須借助會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)技巧。會(huì)計(jì)利用(或稱運(yùn)用)各種會(huì)計(jì)方法去完成會(huì)計(jì)工作，而審計(jì)則運(yùn)用會(huì)計(jì)方法去復(fù)核和審查會(huì)計(jì)工作。因而會(huì)計(jì)方法，同時(shí)是審計(jì)和會(huì)計(jì)的工具。

5.審計(jì)與會(huì)計(jì)的工作對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)法》規(guī)定會(huì)計(jì)核算是由原始憑證到編制會(huì)計(jì)報(bào)表，構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)工作的對(duì)象是一系列的會(huì)計(jì)資料。而審計(jì)的直接對(duì)象是企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，同樣要審查相關(guān)的由原始憑證到賬冊(cè)反映的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，所以審計(jì)和會(huì)計(jì)的工作對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料。

三、會(huì)計(jì)與審計(jì)關(guān)系的現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)

1.取得的成就。國(guó)內(nèi)方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革已取得了階段性成果，在法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件四個(gè)層面上都得到體現(xiàn)。會(huì)計(jì)法律有《會(huì)計(jì)師法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，法規(guī)主要有《總會(huì)計(jì)師條例》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，部門規(guī)章主要有《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》，規(guī)范性文件主要有《會(huì)計(jì)基。礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等。

審計(jì)上建立了合理有效的行為規(guī)范模式，其包含二個(gè)層次的內(nèi)容：第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系，建立了以“審計(jì)法”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師法”為基本審計(jì)法規(guī)、以“公司法”、“會(huì)計(jì)法”、“證券法”、“稅法”等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計(jì)法規(guī)體系；建立了以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。

2.面臨的挑戰(zhàn)。在我國(guó)的上市公司舞弊案中，也要求我們清醒地認(rèn)識(shí)到在新的會(huì)計(jì)與審環(huán)境中，必須甄別新出現(xiàn)的問題而積極采取應(yīng)對(duì)新方法、新舉措，應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

如員工舞弊演變?yōu)楣芾砦璞姿鶐?lái)的挑戰(zhàn)，員工舞弊會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，但數(shù)量往往有限，時(shí)間久了總會(huì)被發(fā)現(xiàn)和糾正。管理舞弊則不同，重大的財(cái)務(wù)欺詐往往是由于管理舞弊造成的。銀廣夏、東方電子的舞弊是管理舞弊，這兩起管理舞弊與證券市場(chǎng)上其他重大財(cái)務(wù)丑聞一樣，公司最高管理層(如董事長(zhǎng)、總經(jīng)理)事先知情甚至親自策劃。在這種情況下，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)部分失靈，因?yàn)橘~項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)實(shí)質(zhì)是依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括交易測(cè)試和余額測(cè)試。交易測(cè)試主要是鍘試“原始憑證與記賬憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確”，“一條龍?jiān)旒佟币话隳茏龅阶C證相符、賬務(wù)處理正確。交易性測(cè)試失靈，余額測(cè)試并不一定失靈，如果公司在虛增收入的同時(shí)虛增資產(chǎn)，則在對(duì)資產(chǎn)余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程中，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)造假線索或證據(jù)，如存貨高估、應(yīng)收賬款虛增。如果虛增收入同時(shí)沒有虛增資產(chǎn)，則余額測(cè)試也失靈。也就是說(shuō)，通過余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可以偵查出銀廣夏造假，但無(wú)法查出東方電子造假，因?yàn)殂y廣夏有大量的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，而東方電子實(shí)質(zhì)是將投資收益洗成主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。在“一條龍?jiān)旒佟毕?，制度基礎(chǔ)審計(jì)也部分失靈，制度基礎(chǔ)審計(jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比，多了“了解內(nèi)部控制”及“控制測(cè)試”兩道程序，與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)相比，制度基礎(chǔ)審計(jì)重視對(duì)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，它的理念是“內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)可能存在更多的重大錯(cuò)報(bào)”。但實(shí)際上，一條龍?jiān)旒偻枪芾懋?dāng)局策劃、執(zhí)行，繞過內(nèi)控。如果是員工舞弊，內(nèi)控導(dǎo)向的實(shí)質(zhì)性測(cè)試可能是有效率的，而對(duì)管理舞弊往往可能是無(wú)效的。正是基于以上原因，審計(jì)要跳出賬簿，跳出內(nèi)控，根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)舞弊特點(diǎn)，進(jìn)入以查找舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代。

四、會(huì)計(jì)與審計(jì)關(guān)系的展望和預(yù)期

現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)是由現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)三個(gè)分支領(lǐng)域構(gòu)成的，其精義在于受托責(zé)任。由此理解現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系，重視并加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)的研究具有重要的理論與實(shí)踐意義。

1.從理論意義上講，無(wú)論從企業(yè)這一會(huì)計(jì)主體與外部利益相關(guān)集團(tuán)的關(guān)系看，還是從企業(yè)這一會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部各層管理體系看，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易與管理行為主要地表現(xiàn)為委托與受托責(zé)任關(guān)系。企業(yè)會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是對(duì)受托責(zé)任的完成過程及其結(jié)果予以認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。在受托責(zé)任與會(huì)計(jì)的作用過程中，以管理會(huì)計(jì)為起始環(huán)節(jié)，通過計(jì)劃、預(yù)算等手段，來(lái)確定、分解受托責(zé)任目標(biāo)，通過各種控制措施協(xié)助受托人完成受托責(zé)任目標(biāo)，并定期編制各種受托管理責(zé)任報(bào)告。審計(jì)則是按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)受托人自我認(rèn)定、自我計(jì)量和自我編制的受托責(zé)任報(bào)告，進(jìn)行重新認(rèn)定、重新評(píng)定、重新判定。由此可見，以受托責(zé)任為基礎(chǔ)來(lái)認(rèn)識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)的本質(zhì)，可以更為清晰地疏理現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)各個(gè)構(gòu)成部分的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以便我們更科學(xué)有效地開展科學(xué)理論研究。

2.對(duì)當(dāng)代會(huì)計(jì)、審計(jì)研究方法應(yīng)用的革新必須受辯證唯物主義思想的支配，在研究中應(yīng)辯證處理各種科學(xué)方法的應(yīng)用問題。當(dāng)前在會(huì)計(jì)、審計(jì)前沿性問題研究中，科學(xué)方法應(yīng)用的焦點(diǎn)集中在如何實(shí)現(xiàn)規(guī)范研究法與實(shí)證研究法應(yīng)用的有機(jī)結(jié)合方面。對(duì)這兩種方法既要有正確的認(rèn)識(shí)，防止認(rèn)識(shí)上容易出現(xiàn)的偏頗，又要注意把握兩種方法各自的優(yōu)劣之處，在具體應(yīng)用中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

3.從實(shí)踐意義上看，以全球經(jīng)濟(jì)一體化為趨勢(shì)、以高新技術(shù)特別是計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、以法制化為表征的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使得以企業(yè)為主體的受托責(zé)任行為得到了充分體現(xiàn)。我國(guó)今后的企業(yè)改革、特別是國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)一步深化能否取得預(yù)期的效果，關(guān)鍵在于能否理順和建立能夠有效地激勵(lì)和約束企業(yè)行為的受托責(zé)任。這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)必須全面體現(xiàn)受托責(zé)任所界定的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從而保證為企業(yè)實(shí)施有效的決策與管理控制提供有用信息。

4.從發(fā)展的角度來(lái)看，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)的日益擴(kuò)張，環(huán)境資源、人力資源等新的核算與計(jì)量要求日益突出，企業(yè)、政府等會(huì)計(jì)主體績(jī)效考核等多方位評(píng)定，都需要我們建立新型的會(huì)計(jì)與審計(jì)關(guān)系模式，使二者相輔相成，形成珠聯(lián)合之實(shí)際效果，更好的適應(yīng)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和文化生活的提高。

我們看到，2006年2月15日中國(guó)新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布，正如財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶所言，作為“我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)史上新的里程碑”，它既是舊有階段的終點(diǎn)也是跨入新階段的起點(diǎn)，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌。新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布無(wú)疑給我國(guó)的企業(yè)帶來(lái)了翻天覆地的變化，而會(huì)計(jì)是企業(yè)的商業(yè)語(yǔ)言，我國(guó)企業(yè)也要努力學(xué)習(xí)并運(yùn)用這門新的國(guó)際語(yǔ)言來(lái)對(duì)外溝通交流，以便能從容面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的諸多挑戰(zhàn)與變化。