新會計準則對會計職業(yè)判斷的影響

中視傳媒股份有限公司 羅京媛

新會計準則對會計職業(yè)判斷的影響

中視傳媒股份有限公司 羅京媛

盡管會計職業(yè)判斷成為影響會計信息質量的重要因素，但我國理論界未給予會計職業(yè)判斷以應有的重視，對職業(yè)判斷的研究起步較晚，研究內容也不多，在我國會計職業(yè)判斷被認為是在“兩則兩制”以后出現(xiàn)的2001年《企業(yè)會計制度》的實施，更多具體會計準則陸續(xù)頒布，以及經濟環(huán)境變化等因素的影響，會計職業(yè)判斷才隨之被提倡、運用和研究。當今會計準則模式向以原則為基礎的轉變也體現(xiàn)了人們對會計職業(yè)判斷的必要性的深刻認識，所以會計職業(yè)判斷理應作為會計的一個重要的組成部分擁有了自己的理論體系。

新會計準則 會計職業(yè) 影響 對策

一、引言

2006年2月15日財政部正式發(fā)布了新會計基本準則和38項新企業(yè)會計具體準則。新準則根據(jù)經濟全球化對我國經濟的影響，借鑒國際會計準則，從我國的實際經濟環(huán)境出發(fā)，在原先的企業(yè)會計準則上做出了較大的變動，這些變化必將對目前沿用的會計職業(yè)判斷產生一定的影響。新推出的會計準則體系中的理論概念、結構模式及其內容都有了空前的創(chuàng)新，新會計準則使會計決定支出和行使會計權的權利增大，要理解、把握及對其實踐的應用，不但要求會計對其理論的學習、思想的更新及基本功底的扎實，更需要會計人員的職業(yè)判斷。同時，隨著市場經濟的不斷發(fā)展和開拓，企業(yè)間的競爭越來越火熱化，企業(yè)所承擔的各種風險和未知因素日益增加，會計的處境和會計所處理的各項事務愈來愈復雜化，各項理論準則和規(guī)章制度不能與現(xiàn)實中的所有事務相對應。所以在處理會計事務時不可能有一層不變的會計方法和實施措施。在這種環(huán)境中，職業(yè)判斷能力就顯得十分重要了。所以以下本文將從新公布的會計準則來對會計職業(yè)的影響會計職業(yè)判斷在當前環(huán)境中作用，和在新環(huán)境中新會計準則對會計人員職業(yè)判斷能力的要求與規(guī)范。

二、會計準則與會計職業(yè)判斷

會計準則與會計職業(yè)判斷是不可分離的，會計準則的制定與有效執(zhí)行都離不開會計職業(yè)判斷。會計職業(yè)判斷體現(xiàn)的是一種能力，它體現(xiàn)于會計各項工作中，貫穿于會計審核、出納、監(jiān)督等環(huán)節(jié)中。所以，在會計工作中，會計人員職業(yè)判斷能力的高低很大程度上決定了會計工作質量和整合的信息可靠。新推出的會計準則體系中的理論概念、結構模式及其內容都有了空前的創(chuàng)新，新會計準則使會計決定支出和行使會計權的權利增大，要理解、把握及對其實踐的應用，不但要求會計對其理論的學習、思想的更新及基本功底的扎實，更需要會計人員的職業(yè)判斷。各項理論準則和規(guī)章制度不能與現(xiàn)實中的所有事務相對應，所以在處理會計事務時不可能有一層不變的會計方法和實施措施。面對這種環(huán)境，會計職業(yè)判斷能力就特別重要了。

首先，會計職業(yè)判斷是一種能力。它是在會計人員在處理未知因素下，依據(jù)現(xiàn)有的會計準則規(guī)范、會計法規(guī)等會計標準，應用自身理論知識和實踐經驗，本著企業(yè)自身的經營特點和財務處理的方式，對企業(yè)的各項經營事務和目標進行審核、分析、判斷，為了更好的保證整合的信息的可靠性和相關性，使企業(yè)能利用相關信息更好的做出正確的決策。

其次，會計職業(yè)判斷和會計理論的實踐化是由會計人員在會計工作中實現(xiàn)的。而且，會計監(jiān)督也是由會計人員完成的，所以在各項會計事務處理中，會計人員的主觀能動性起著重要作用。因此會計信息質量的高低在一定程度上是由會計人員所應用的會計準則規(guī)范和會計職業(yè)判斷的公共領域。在公共領域中，會計準則的實際操作無勇武之地。不管是活的會計準則還是死的會計準則存在其中。死的會計準則缺乏實際操作的可行性，對于這種會計準則，要求會計人員必備更高的會計職業(yè)判斷能力，而且要求更高水平的會計審核，這種會計準則在規(guī)范中要求幾個備選方案。企業(yè)可以根據(jù)實際情況在其中選擇一個最佳方案。因為會計準則可影響經濟效應。在會計處理各項事務中，它的實行需要判斷的分析過程。和以往的會計準則規(guī)范相比，新的會計準則越來越簡單明了，讓人發(fā)揮和實施的的空間比以往的制度更廣。但對會計準則規(guī)范制定者來說，把所有可能在企業(yè)中出現(xiàn)的各種情況和經濟活動都概括其中，肯定是不切實際的。會計和其所處理的事務及對象都在不斷變化中，在某一情況下應用的很好，放在其他情況下就不能收到相同的效果，顯然照壺畫瓢是行不通的。同時會計制度和準則的制度不能與當前經濟形勢相結合也會導致準則空白。在這種環(huán)境下，如果一個準則體系不允許判斷，那么它很快會失去作用。所以，對于準則體系的運行來說，判斷是很重要的。

三、會計準則與會計職業(yè)判斷的關系

會計準則與會計職業(yè)判斷之間的關系是雙向的。其一，會計職業(yè)判斷是會計準則存在的前提之一；其二，會計準則的制定與執(zhí)行要依賴于會計職業(yè)判斷。

1.會計準則實際上不是一個人在判斷，而是多人在判斷。因為每一個人在進行判斷時.其所面臨的當前形勢和其所處理的事務不同、對決策的信息的不了解不滲透，同時由于自身知識和經驗的不足所產生的識別風險，這就使得個人對事務的判斷明顯比整個會計職業(yè)界所做出的判斷風險更高。而會計準則正是以整個會計職業(yè)界的“集體智慧”取代每一個會計職業(yè)人士的“個人判斷”從而有利于降低個人判斷的風險。而且，會計準則對會計職業(yè)判斷所劃得一個及格線，對會計職業(yè)判斷有了質量的保證。當會計人員的職業(yè)判斷被質疑時，會計準則可以以其權威性為其解決方案的合理性提供支持與保護。會計準則以“集體智慧”為平時會計工作中所出現(xiàn)的問題提供模板，讓其作為解決該事務的一個方案標準，從而減少了其他會計職業(yè)人士進行判斷所耗費的時間與精力。

2.會計準則依賴于會計職業(yè)判斷。會計準則的制定與執(zhí)行都要依賴于會計職業(yè)判斷。如果會計職業(yè)判斷的不存在，會計準則就會失去其生命力，其對會計的實用性和規(guī)范性將大打折扣。

（1）會計職業(yè)判斷是會計準則的生命支撐。會計準則應用集體智慧為會計職業(yè)個人判斷提供強有力的保障，減少了個人判斷的風險。當一種為大家所接受、所認可的處理模式、會計準則出現(xiàn)時，它就成了會計準則的來源。

（2）會計準則的實行依賴于會計職業(yè)判斷 會計準則制定者在會計處理各項事務中所提出的建議里，應用會計職業(yè)判斷才能實行會計準則。像在會計準則內容的一些措辭中，如“非?！?、“有可能 ”、“極有力表明 ”、“重大效應 ”等，都要求會計專業(yè)人士在處理各項會計事務，對上述的情況進行判斷，從而采取正確的決策和措施；同時，有些會計業(yè)務本身就需要運用會計職業(yè)判斷，如在公允價值計量中，采用的計量方法是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，就需要對未來現(xiàn)金流量以及現(xiàn)金流量涵蓋的年限做出估計，還要對采用的折現(xiàn)率做出判斷，當一項準則要求做出估計時，那么它的執(zhí)行效果就與判斷的質量密切相關。

（3）在競爭日趨激烈的市場經濟中，會計所面臨的各項事務日益復雜和變動性，及其所處的環(huán)境的日益惡化和更新，更要求計準則對會計職業(yè)判斷的需求。企業(yè)的經濟活動在不斷地變化中及其復雜化，使會計準則所涵蓋的各項企業(yè)經濟活動和與之相適應的處理方式，是無法做到的。因此就需要會計人員因地制宜，根據(jù)企業(yè)當時的實際情況，客觀的、主觀的對其所處理的事務進行綜合判斷。同時當出現(xiàn)新的情況或新的經濟業(yè)務時，原有的會計準則就沒有與之相適應的規(guī)范措施，出現(xiàn)“空白與真空地帶”。在這種情況下，就要求會計專業(yè)人員依據(jù)自己的知識和經驗客觀的、主觀的綜合判斷其真實面貌。

四、會計準則的制定模式與會計職業(yè)判斷

會計準則的制定模式有原則導向與規(guī)則導向之分，而這兩種模式對會計職業(yè)判斷的要求是不同的：純原則導向的會計準則對會計職業(yè)判斷的要求較高，它只是對會計實務的處理提供了原則性的指導。要求會計人員將過于寬泛的會計原則運用于具體的會計實務，所以過分依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力；而純規(guī)則導向的會計準則對具體業(yè)務的處理規(guī)定得較為詳細，幾乎涵蓋了企業(yè)所面臨的各種可能情況，可操作性較強，所以不需要會計人員太多的專業(yè)判斷能力。同時，這兩種會計準則制定模式也各有自己的缺陷。如純原則導向的會計準則制定模式由于過分依賴于會計人員的職業(yè)判斷而使得相同經濟業(yè)務的處理在不同企業(yè)間不具有可比性，導致訴訟風險的增加；而純規(guī)則導向的會計準則使得會計人員表面上遵循了準則，但實質上卻技術地規(guī)避了會計準則的約束，成為其進行利潤操縱的手段。從以上的分析中可以看出，會計準則的制定模式對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了不同的要求，同時也會帶來不同的后果。所以在制定準則的過程中就要既考慮到本國會計人員職業(yè)判斷能力的實際情況，又要考慮到準則所產生的后果，從而合理安排原則導向和規(guī)則導向所占的比例。我國2006年2月15日發(fā)布的新企業(yè)會計準則就是權衡以上兩方面的因素以后所做出的理性選擇，在兼顧原則的基礎上適當?shù)乜紤]了準則的可操作性。

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