公允價值是市場經濟條件下會計計量的必然選擇

中鋼集團洛陽耐火材料研究院有限公司 金開斌

公允價值是市場經濟條件下會計計量的必然選擇

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公允價值作為一種新的計量觀，無論是從本質還是從意義方面來看，它均是一種最為客觀和現實的計量觀，在不久的將來它必將取代歷史成本計量觀。但在美國次貸金融危機引發(fā)的全球金融危機下公允價值在市場經濟中的地位受到了一定程度上的質疑。針對這一情況本文通過對公允價值的進行分析，敘述公允價值在市場經濟條件下的意義，證明公允價值在市場經濟中的地位。

公允價值 市場經濟 均衡價格

一、公允價值的定義

公允價值作為一種新型的計量屬性，在不同的經濟體制和機構中被賦予了不同的定義。

國際會計準則委員會把公允價值定義為：在公平交易的前提下，熟悉情況的交易雙方，結算一項負債或交換一項資產時所采用的金額。

1、英國會計準則委員會把公允價值定義為：熟悉并自愿交易的雙方在公平的條件下能夠產生交換資產的金額。

2、美國財務會計準則委員會把公允價值定義為：在自愿各方的交易中，即非強制或清性交易中，買賣一項資產所采用的金額。

3、我國的新會計準則把公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。

二、公允價值的特征

1、公允價值的成立必須基于公平交易的環(huán)境中、在交易雙方自愿的基礎上、并且交易雙方熟悉的情況下這三個基本條件。

2、在運用公允價值進行會計要素計量時，必須要確保用于計量的金額是能夠取得并且是可靠的，這樣才能確保公允價值計量的準確性和有效性。

3、公允價值必須立足于當前的交易，而不是資產在過去交易中或事項中所產生的價格，更不是資產在未來所創(chuàng)造的現金流。

三、公允價值的優(yōu)點

1、公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求

公允價值的計量方式能夠準確、合理的反應企業(yè)的財政狀況，從而提高財務的相關性、增加企業(yè)對資產的控制，為企業(yè)決策和資金流向提供依據?？陀^的反應企業(yè)實質的公允價值，能夠準確的反應企業(yè)的現金流向，在一定程度上增加了企業(yè)的決策能力、抗風險能力、債務償還和承擔能力。公允價值計量模式以其高度的決策相關性受到投資者、債權人以及企業(yè)管理者的多方青睞。

2、公允價值計量屬性能更真實地反映企業(yè)的經營成果

企業(yè)利潤計算是通過收入與相關成本、費用配比進行的，收入按現行價格計量，而成本、費用按歷史成本計量。因此收入和費用計量屬性不同造成的價差，不利于正確評價企業(yè)經營成果，對收入和成本、費用均采用公允價值計量屬性更科學合理。

3、公允價值計量屬性符合配比原則

配比原則通常是指收入與相關的成本、費用進行配比，如果采用歷史成本法，收入按現行價格計量，費用按歷史成本計量，由于計量屬性存在的差異，不符合會計信息配比原則的要求。為了使會計核算符合配比原則、提高會計信息質量要求會計核算中推行公允價值計量，更能體現會計的相關性、穩(wěn)健性等原則的要求。

四、公允價值的弊端

1、信息質量的可靠性難以保證。相對于傳統(tǒng)的計量方式公允價值計量作為一個新興的計量方式雖然能夠在財務中提供更為詳細和準確的信息，但是公允價值計量方式具有的不確定性、變動性和集合性。而具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎的歷史成本計量方式的存在使得公允價值計量方式在一定環(huán)境下難以滿足會計信息可靠性的要求。

2、公允價值計量的實際操作難度大。由于公允價值計量方式是一個新興的會計操作方式，其理論和實際的操作還不完善和成熟，在針對一些沒有相關金融工具的財務報表時，公允價值計量方式不容易確定 其公允值。而基于這種情況下，現值計量就能在公允價值估算中凸顯出其自身的優(yōu)勢。但是由于未來現金流量的時間、地點和貨幣價值無法確定，所以現值計量在操作上往往會存在著很大的困難。因此，現值計量在市場經濟中操作的困難性使得公允價值計量方式的推廣也存在了困難。

3、公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性。在公允價值計量模式下，市場經濟的特殊環(huán)境和市場經濟中風險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，肯定在一定程度上引起企業(yè)財務報表項目的波動。很多財務領域的人對這樣的情況認為，如果波動性存在，那么財務報表就應反映這種波動，這樣報表使用者才能獲得更相關的財務信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動，可能并不能提供非常相關的信息，甚至可能誤導財務報表使用者。

五、解決公允價值在市場經濟中的限制性因素

1、完善社會主義市場經濟體系。由于我國的經濟體制處于社會主義初級階段，資本市場雖然已經建立，但是經濟體制不夠完善。因此我國必須完善經濟體制，使市場在資源配置中起到基礎性作用，從而達到市場的信息完全反應資產的價值，才能使其公允性得到充分的體現。

2、完善法律、法規(guī)。建立、健全我國的法律和法規(guī)，使社會主義市場經濟秩序合理化、規(guī)范化，從而推動會計準則的不斷完善，降低公允價值計量的推動難度。

六、公允價值計量方式在市場經濟中的利用價值

1、公允價值計量方式在市場經濟條件下能夠滿足會計目標的要求。傳統(tǒng)的會計計量方式所能夠反映的是企業(yè)在索取資源時取得的價格，并不能反映現實的價格，更不能反映資源的經濟價值和變動價值，特別是企業(yè)現金流的變動信息。而在市場經濟條件下，由于外界條件的變化，資源的價格也是隨之變化的。公允價值計量方式以交換價格作為其計量基礎，并且采用現金流的評估方法，從而準確的反應企業(yè)的財政狀況、經營成果等經濟資源信息，還能夠為企業(yè)提供未來的現金流信息。也就是說在市場經濟條件下，公允價值計量方式能夠為會計決策者提供決策信息，滿足其會計目標的要求。

2、公允價值計量方式在市場經濟條件下符合資產計量的定義。資產的計量是財務會計的核心，在新會計準則中將資產定義為企業(yè)在過去交易或事項形成的、有企業(yè)擁有或控制、預期會給企業(yè)帶來經濟效益的自愿。新的準則拋棄了成本的傾向，強調了資產的價值。在市場經濟條件我們用現行的市價或未來現金流量的價值代替了歷史成本。而公允價值計量方式能夠反映企業(yè)資產的預期經濟效益，體現資產的價值，因此公允價值計量方式符合市場經濟條件下的資產定義。

3、公允價值計量方式在市場經濟條件下符合權責發(fā)生制的會計確認基礎。會計確認基礎是指交易或事項發(fā)生時一個項目正式按要素予以記錄并按要素的項目予以記錄在財務報表及其合計中的過程。權責發(fā)生制試圖把企業(yè)帶來現金后果的交易及其他事項和情況對于企業(yè)財務的影響，記錄這些交易事項和情況發(fā)生的時期，而不限于企業(yè)收到或付出現金的時期。公允價值計量方式基于現行市價和未來現金流量的現值。這不僅要素的取得及其隨后的變動，能夠對交易和事項進行確認。因此公允價值計量屬性最符合市場經濟下的權責發(fā)生制會計確認基礎。

4、公允價值計量方式適應新型經濟發(fā)展的需要。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展和完善，在一系列的經濟活動中產生了新型經濟活動和事項。特別是金融業(yè)務的創(chuàng)新產生了大量的衍生金融工具，而這些金融工具所產生的經濟活動都只規(guī)定了權利和義務，而交易和事項尚未發(fā)生。由于沒有歷史成本傳統(tǒng)的會計計量方式是無法計算和估量的。而公允價值計量方式是基于現行市價和未來現金流的計量，擯棄了歷史成本。所以，隨著市場經濟不斷的發(fā)展和完善，公允價值計量方式成為了市場經濟條件下會計計量的必然選擇。

[1]朱玲.基于價值的會計計量模式[J].經濟論壇,2006;2

[2]于永生.公允價值會計理論基礎研究[J].財會月刊,2006;4

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