淺析事業(yè)單位成本核算

江蘇省無錫市報(bào)社財(cái)務(wù)中心 陳繼紅

淺析事業(yè)單位成本核算

江蘇省無錫市報(bào)社財(cái)務(wù)中心 陳繼紅

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，事業(yè)單位附屬于政府，經(jīng)濟(jì)上依賴政府，國家財(cái)政統(tǒng)一劃撥運(yùn)作經(jīng)費(fèi)，成本高、開支大、財(cái)政負(fù)擔(dān)重。本文探討的是事業(yè)單位成本核算存在的問題及其改進(jìn)措施。

事業(yè)單位 成本核算 問題 對策

一、現(xiàn)行事業(yè)單位成本核算存在的問題

（一）事業(yè)單位會計(jì)制度未規(guī)定計(jì)提折舊，事業(yè)單位資產(chǎn)總量和凈資產(chǎn)反映不實(shí)

現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)始終反映原值。使用過程中，資產(chǎn)負(fù)債表中從不體現(xiàn)固定資產(chǎn)因磨損或技術(shù)進(jìn)步等降低價(jià)值。核算固定資產(chǎn)報(bào)廢是降低固定資產(chǎn)及固定基金，相較于前期，當(dāng)期凈資產(chǎn)保增值缺乏可比性。少數(shù)單位為保證國有資產(chǎn)“保值”，不會計(jì)處理應(yīng)注銷的部分，導(dǎo)致賬面價(jià)值偏離實(shí)際價(jià)值，時(shí)間越久差異越大，賬實(shí)難相符。固定基金和專用基金屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)范疇，事業(yè)單位擁有其使用權(quán)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面原值不變，會計(jì)科目中固定基金等于固定資產(chǎn)，使用過程中的損耗不導(dǎo)致固定基金降低。但固定資產(chǎn)修購基金計(jì)提、加大專用基金時(shí)，固定資產(chǎn)原值跟提取的修購基金的總和才是事業(yè)單位的實(shí)際凈資產(chǎn)，導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算和虛增，使其凈資產(chǎn)信息不實(shí)。

（二）固定資產(chǎn)支出核算科目多，直接影響當(dāng)期損益

企業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，增加或減少各一項(xiàng)，則不影響當(dāng)期損益，凈資產(chǎn)不變；其會計(jì)科目是借“固定資產(chǎn)”，貸“在建工程”或“銀行存款”等。按事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)規(guī)定，其固定資產(chǎn)購置核算則會影響當(dāng)期損益，按不同的資金來源，借“專用基金—修購基金”“事業(yè)支出—設(shè)備購置費(fèi)”等，貸“銀行存款”等，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。若靈活掌控并調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)開支渠道，則也可不影響當(dāng)期損益。

（三）資產(chǎn)管理意識薄弱，國有資產(chǎn)流失率高

固定資產(chǎn)管理意識缺乏，事業(yè)單位會計(jì)制度體現(xiàn)固定資產(chǎn)消耗，是核算應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人各款項(xiàng)，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。但私心作祟，事業(yè)單位為加強(qiáng)單位資金使用自主權(quán)，最大化周轉(zhuǎn)資金，而隱匿收入，把本應(yīng)是預(yù)算外收入的資金長期計(jì)入“其他應(yīng)付款”；部分單位長期把相關(guān)代收基金和資金計(jì)入“其他應(yīng)付款”而不及時(shí)解交，從而達(dá)到長期匿留的目的。此外，事業(yè)單位大多重視購置，管理卻松散；普遍存在資產(chǎn)管理和使用不合理現(xiàn)象，資產(chǎn)潛力未充分被深挖，設(shè)備使用率低；賬實(shí)不符、閑置浪費(fèi)，國有資產(chǎn)流失率高。

二、完善事業(yè)單位成本核算的措施

(一)改進(jìn)固定資產(chǎn)會計(jì)核算

針對事業(yè)單位成本核算問題，調(diào)整現(xiàn)有固定資產(chǎn)核算方法是關(guān)鍵?！妒聵I(yè)單位會計(jì)制度》明確指出，“固定資產(chǎn)”及“固定基金”應(yīng)在事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)增記，并把所購固定資產(chǎn)全額計(jì)入事業(yè)支出賬戶。可是現(xiàn)行核算易導(dǎo)致事業(yè)支出失衡，除了不真實(shí)可比性也不強(qiáng)?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位應(yīng)從現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度規(guī)定中借鑒經(jīng)驗(yàn)，增加“累計(jì)折舊”項(xiàng)于會計(jì)科目中；為確實(shí)反映資產(chǎn)凈值，“固定基金”可經(jīng)由折舊計(jì)提調(diào)整來實(shí)現(xiàn)，把分錄改進(jìn)成貸:“累計(jì)折舊”，借:“固定基金”計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，調(diào)整后，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)原凈值更直觀地體現(xiàn)的同時(shí)，免除凈資產(chǎn)的虛增。

(二)改革核算指標(biāo)和評價(jià)體系

當(dāng)前，事業(yè)單位的會計(jì)核算也應(yīng)隨著其逐步企業(yè)化地運(yùn)作納入企業(yè)財(cái)務(wù)范疇。事業(yè)單位中，只體現(xiàn)資金來源、弱化資本所有權(quán)的基金類科目，應(yīng)用體現(xiàn)所有者權(quán)益類科目替代，建立的業(yè)績評價(jià)體系以利潤指標(biāo)為主。落實(shí)多元化投資主體，盈虧計(jì)算正確。

事業(yè)單位理財(cái)環(huán)境隨逐步深入的體制改革越發(fā)企業(yè)化。體制改革前，政府撥款是事業(yè)單位資金來源。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表不必要體現(xiàn)資金所有者——政府權(quán)益內(nèi)容，會計(jì)監(jiān)督是事業(yè)單位主要財(cái)務(wù)責(zé)任，社會效益和經(jīng)濟(jì)效益二者中普遍偏重社會效益。事業(yè)單位的市場競爭隨著體制改革的深入而越發(fā)激烈，因此，事業(yè)單位建立決策評價(jià)體系，應(yīng)主要考慮現(xiàn)金流量指標(biāo)。把現(xiàn)金存放在銀行，是預(yù)算制度下，事業(yè)單位存放收入的形式，這一做法，并未充分使用資金，造成資金閑置。

當(dāng)前，實(shí)現(xiàn)投資評價(jià)體系的完善，內(nèi)部控制制度的健全，決策失誤率的降低，必須把現(xiàn)金投資后產(chǎn)生收益，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

(三)變革財(cái)務(wù)報(bào)告體系及有效監(jiān)管運(yùn)行

預(yù)算制度時(shí)期，使用者較簡單是事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表的顯著特征，預(yù)算撥款使用是其主要體現(xiàn)，也就是資金使用是否規(guī)范，是否被挪用等；關(guān)注重點(diǎn)資金的安全性，而非財(cái)務(wù)成果評價(jià)。新形勢下，財(cái)會信息須滿足不同需要是由事業(yè)單位投資主體的多元化引發(fā)的。為考核經(jīng)營成績，向投資及籌資決策提供參照，事業(yè)單位自身勢必要求恰當(dāng)、正確地體現(xiàn)財(cái)務(wù)成果。因此，當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系需要變革，要與新形勢相契合，有必要統(tǒng)一選用企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。但相較于完全市場化的企業(yè)單位，事業(yè)單位的理財(cái)環(huán)境特殊。因此，事業(yè)單位必須嚴(yán)格掌控投資及債務(wù)規(guī)模，避免財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。國家應(yīng)律法規(guī)定事業(yè)單位舉債及投資資金比例，規(guī)范審批程序；符合企業(yè)編制合并會計(jì)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)的，事業(yè)單位對外投資企業(yè)須編寫合并報(bào)表等。

三、結(jié)語

國家財(cái)產(chǎn)作用的發(fā)揮直接受事業(yè)單位會計(jì)工作影響，我們應(yīng)以會計(jì)法規(guī)為前提，逐步完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算、收支和預(yù)算外資金管理，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督及社會監(jiān)督，以確保有限的事業(yè)資金的運(yùn)用。

[1]陳瑾.事業(yè)單位會計(jì)核算中存在的問題及對策[J].財(cái)會審計(jì), 2006

[2]談玉萍.事業(yè)單位會計(jì)核算中存在的問題[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化, 2005

[3]朱春蘭.事業(yè)單位會計(jì)核算存在的問題與改革設(shè)想[J].審計(jì)與理財(cái),2008

[4]馬冬梅.事業(yè)單位會計(jì)核算問題探析[J].財(cái)會研究,2009

（責(zé)任編輯：祁彩云）

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