企業(yè)內(nèi)部控制方法和措施探究

青松建化（集團）股份公司 楊凡

對內(nèi)部控制的概念，學(xué)者對其有很多的看法，一般認為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會，經(jīng)理階層和其他員工實施的、為經(jīng)營效果，財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法律的遵循等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程；并且把內(nèi)部控制分為五個方面：控制環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通和監(jiān)督。

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制的實行是為保證財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性；管理控制是為保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。內(nèi)部控制的主要作用：一是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；二是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)部財務(wù)活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。

一、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

1.1 控制環(huán)境

指一個企業(yè)的氛圍，它是影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括(1)員工的誠實和道德觀；(2)員工的勝任能力；(3)董事會；(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營方式；(5)組織結(jié)構(gòu)；(6)授予權(quán)力和責(zé)任方式；(7)人力資源政策和實施。

1.2 風(fēng)險評估

是指管理層識別并采取行動來管理對經(jīng)營、財務(wù)報告有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險，包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。

1.3 控制活動

指針對已經(jīng)確認的風(fēng)險采取措施，以確保企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的政策和程序，包括業(yè)績評價，信息處理，實物控制和職責(zé)分離四個部分。

1.4 信息與溝通

信息與溝通是指為有效實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，對內(nèi)部信息和外部信息進行識別、記錄和交流。

1.5 監(jiān)督與控制

指對內(nèi)部控制活動進行評價和監(jiān)督。以上五個因素是相互聯(lián)系、相互制約的，從而形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)要想實現(xiàn)其目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)在培育積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識別和評估經(jīng)營活動中所遇到的各種風(fēng)險，針對風(fēng)險建立完善的控制機制，并進行有效的信息溝通和協(xié)調(diào)，最終對整個控制活動的有效性進行監(jiān)督和評價。

二、內(nèi)部控制的基本方式

內(nèi)部控制的基本方式主要有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實物控制、成本控制、風(fēng)險控制和審計控制。

2.1 組織規(guī)劃控制

根據(jù)內(nèi)部控制要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù)，是指那些如由一個人或一個部門擔(dān)任，既能弄虛作假，又能自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟活動通常可以劃分為五個步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下如上述每一步驟由相對獨立的人員(或部門)實施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

2.2 授權(quán)批準(zhǔn)控制

指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式：一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)時權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位內(nèi)部控制中予以明確；特別授權(quán)是對特別經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，如當(dāng)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時，只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次要明確每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。當(dāng)前一些單位實行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當(dāng)改革。實踐證明，權(quán)力應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)力極易導(dǎo)致腐敗滋生。

2.3 預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進行控制，其基本要求是：第一所編制預(yù)算必須能體現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二預(yù)算在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。第三應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

2.4 實物資產(chǎn)控制

主要包括限制接近控制和定期清查控制，這是為單位實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有：第一限制接近，以嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員限制接觸，以保證資產(chǎn)安全。第二定期進行實物資產(chǎn)清查，保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實不符，應(yīng)查明原因及時處理。另外，實物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對實物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進行控制。

2.5 成本控制

現(xiàn)代成本控制可分為粗放型和集約型兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術(shù)水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝，從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來，就是現(xiàn)代成本控制。

2.6 風(fēng)險控制

風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性，與風(fēng)險相聯(lián)的另一個概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動可能形成的結(jié)果，但不知道它出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能作粗略估計。例如企業(yè)試制一種新產(chǎn)品，事先只能肯定試制成功或失敗兩種可能，但不知道這兩種后果出現(xiàn)可能性大小，經(jīng)營決策一般都是在不確定的情況下做出的。風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。

2.7 審計控制

主要是指內(nèi)部審計，是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否合理有效以及單位的目標(biāo)是否達到。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，新《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序”，使內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

3.1 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)嚴(yán)格分離

要創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，公司應(yīng)根據(jù)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的原則設(shè)置權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)，形成由股東會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成的公司治理結(jié)構(gòu)。科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)包括民主、透明的決策程序，高效、嚴(yán)謹?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。董事長和總經(jīng)理要由兩人擔(dān)任，各司其職、相互獨立、相互制衡；應(yīng)重視監(jiān)事會的獨立性地位；應(yīng)建立健全職業(yè)經(jīng)理權(quán)力的約束機制，使其享有對等的權(quán)力和責(zé)任。

3.2 改變觀念，強化風(fēng)險評估意識

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險不斷提高，從而對內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生重大影響，如果企業(yè)經(jīng)理層忽視企業(yè)內(nèi)部和外部面臨的各種風(fēng)險，可能使企業(yè)陷入破產(chǎn)和倒閉的境地。所以企業(yè)經(jīng)理層的觀念要與時俱進，在陶醉于市場經(jīng)濟機遇的同時，要時刻關(guān)注市場的風(fēng)險，作到未雨綢繆。會計人員應(yīng)加強風(fēng)險管理知識學(xué)習(xí)，強化風(fēng)險意識。面對風(fēng)險會計人員必須有一個清醒的認識，分清哪些是主要風(fēng)險，哪些是次要風(fēng)險，哪些是可以避免和分散的，并確定內(nèi)部控制的重點。

3.3 深入學(xué)習(xí)管理學(xué)理論，開展科學(xué)的控制活動

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和會計人員要適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，深入領(lǐng)會現(xiàn)代管理理論，尤其要注重管理控制理論學(xué)習(xí)。同時用這些先進理論指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐，并不斷加以發(fā)展和完善。會計人員制定科學(xué)的控制活動，重點是尋找關(guān)鍵控制點。對每個控制點采取相應(yīng)的控制措施以保證控制效果。企業(yè)應(yīng)該對重大的投資項目，如立項、評估、決策、實施等環(huán)節(jié)加強控制；對采購業(yè)務(wù)，應(yīng)加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收等環(huán)節(jié)的控制；對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)加強合同訂立、產(chǎn)品發(fā)出和賬款回收等環(huán)節(jié)的控制。

3.4 解決委托代理問題

委托代理問題的解決首先在于監(jiān)督機制的建立。內(nèi)部控制制度作為一種監(jiān)督機制，是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)提供保證的過程。從而通過影響內(nèi)部控制環(huán)境而對企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行施加直接影響。要建立完善的信息溝通與傳遞系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部進行縱向和橫向的有效傳遞。此外企業(yè)應(yīng)建立執(zhí)行內(nèi)部控制制度的激勵與約束機制。同時要加強對企業(yè)執(zhí)行國家內(nèi)部控制法規(guī)情況的檢查和監(jiān)督，切實作到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾。