試論煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計

江蘇煤電高級技工學(xué)校（江蘇煤電技師學(xué)院）財務(wù)科 楊慧勤

一、煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的涵義

環(huán)境審計又稱綠色審計，是指國家審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)環(huán)境準(zhǔn)則對企業(yè)生產(chǎn)生活過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題的抑制、消除、改善而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證、評價，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的一種獨立監(jiān)督行為。環(huán)境成本審計是環(huán)境審計的組成部分，而煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計是指由審計專職機(jī)構(gòu)或人員對煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)、記錄、計量、報告的真實性、合法性，效益性進(jìn)行監(jiān)督的行為。由于煤礦環(huán)境成本審計對礦區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)利益至關(guān)重要，是控制環(huán)境成本的途徑之一，所以環(huán)境成本審計越來越受到企業(yè)的重視。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的特征

1.審計理念新

煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計突出了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的新理念，將自然資源、環(huán)境成本、環(huán)境保護(hù)問題納入環(huán)境會計核算和環(huán)境成本審計監(jiān)督范圍，進(jìn)行全面的環(huán)境成本審計監(jiān)督。內(nèi)容包括自然資源損耗、環(huán)境成本的確認(rèn)、計量、披露等方面的真實性、合法性、效益性。要做好此項工作，必須樹立審計新理念。

2.審查范圍廣

煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計即涉及到企業(yè)財務(wù)會計審計，也包括了煤炭開采中自然資源的損耗和環(huán)境成本績效考核等內(nèi)容。此外，從煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)看，其范圍包括環(huán)境保護(hù)、環(huán)境利用、環(huán)境污染的防治、環(huán)境法律責(zé)任等方面，涉及的部門多，范圍廣，具有極大的廣泛性。

3.要求技術(shù)強(qiáng)

由于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的確立、環(huán)境成本的計量和控制、環(huán)境成本數(shù)據(jù)的整理和收集，均建立在科學(xué)技術(shù)和環(huán)境科學(xué)工程的基礎(chǔ)上。因此，對煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計技術(shù)要求高。

4.審計人員素質(zhì)高

由于煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的新理念、廣范圍、強(qiáng)技術(shù)性，所以要求審計人員綜合素質(zhì)極高。同時又要求審計人員必須具備嫻熟的專業(yè)技術(shù)、全新的經(jīng)濟(jì)理念、公平、公開、公正、秉公執(zhí)法、盡職誠信、團(tuán)隊協(xié)作等職業(yè)道德素質(zhì)。

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的內(nèi)容

1.真實性審計

真實性審計是指審查對環(huán)境成本報告和披露的內(nèi)容是否公允、客觀、公正。主要包括以下幾個方面內(nèi)容：

（1）環(huán)境成本會計政策審計。環(huán)境成本會計政策是指煤炭企業(yè)在環(huán)境成本核算時所遵守的具體原則和會計處理方法。對環(huán)境成本會計政策審計主要涉及環(huán)境成本的計量方法和環(huán)境成本核算是否正確。此外，還應(yīng)結(jié)合煤礦環(huán)境污染的特點，審查其是否采用符合本單位實際情況的環(huán)境成本會計政策，審查環(huán)境成本的計量方法是否恰當(dāng)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)能否合理反映煤炭企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)境成本，并對此發(fā)表審計意見。

（2）環(huán)境成本會計處理審計。煤炭企業(yè)環(huán)境成本會計處理審計指審查煤礦開采生產(chǎn)過程中對土地環(huán)境的污染、水環(huán)境的污染、空氣中粉塵的污染、廢水排放量是否符合標(biāo)準(zhǔn)；環(huán)境污染的維護(hù)、預(yù)防、處理、治理中成本支出的計量是否準(zhǔn)確；與報表披露的環(huán)境成本數(shù)額是否相符。審計時注重審查煤炭企業(yè)的原始數(shù)據(jù)記錄，審查環(huán)境成本收益性支出和資本性支出的是否劃分恰當(dāng)；審查是否人為調(diào)節(jié)環(huán)境成本；審查是否人為粉飾環(huán)境成本報表的現(xiàn)象。

（3）重大環(huán)保活動披露審計。包括重大環(huán)境污染問題、環(huán)境改善問題、環(huán)境政策、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境管理、政府的扶持等情況。煤炭企業(yè)重大環(huán)?；顒优秾徲嬛攸c審查礦區(qū)環(huán)境污染的程度、對社會公眾造成的影響時采用政策審計。

（4）重大環(huán)境污染罰款審計。是指審查煤礦環(huán)保罰款支出以及存在的或有支出的真實性。例如對污染費用的確認(rèn)、計量、污染嚴(yán)重程度、罰款估計金額、或有支出、或有負(fù)債等逐項審計。

2.合法性審計

（1）環(huán)境成本合法性審計是指審查煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動是否遵守有關(guān)國家和地方環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)以及是否達(dá)到各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的情況。審計的內(nèi)容主要包括：是否具有煤炭企業(yè)排污許可證；是否進(jìn)行環(huán)境管理體系認(rèn)證；是否控制污染物的排放總量；是否按規(guī)定安裝了環(huán)保設(shè)備等。在煤炭企業(yè)環(huán)境成本的合法性審計中，要結(jié)合煤礦污染的特點、礦區(qū)環(huán)境成本的形成和環(huán)境成本的內(nèi)容等進(jìn)行分析，與會計核算下財務(wù)成本合法性審計一致，以確保環(huán)境成本審計的合規(guī)性，并對此發(fā)表審計意見。

（2）環(huán)境成本內(nèi)控審計指審查煤炭企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本核算制度和環(huán)境成本管理體系的情況。內(nèi)容包括：煤炭企業(yè)是否制定了與事實相符的環(huán)境成本核算制度；是否建立了環(huán)境成本管理體系并且有效運作；是否嚴(yán)格遵守了環(huán)境成本核算的規(guī)章制度；環(huán)境成本的管理體系是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。在審計過程中，要特別關(guān)注是否反映了煤炭企業(yè)環(huán)境污染特殊的合法性。

3.效益性審計

煤炭企業(yè)環(huán)境成本效益性審計是指對環(huán)保責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、分析、評價，對環(huán)境成本管理效益提出建議，審查其有效履行環(huán)境責(zé)任的情況。

（1）環(huán)境成本投入項目績效目標(biāo)實現(xiàn)情況審計。審計內(nèi)容主要是企業(yè)投入環(huán)境成本項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性如何。經(jīng)濟(jì)性指在質(zhì)量保證的前提下，減少相應(yīng)的環(huán)境成本；效率性指以最小的環(huán)境成本投入 ，獲取最大的環(huán)境成本產(chǎn)出；效果性指預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度。內(nèi)容主要包括：環(huán)境治理的資金是否在預(yù)算范圍之內(nèi)；支出是否超出預(yù)期收益；投入環(huán)境的成本是否取得最大效益；項目實施結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。因為煤炭開采前后過程中污染嚴(yán)重，所以對所投入的污染項目更應(yīng)重視效益性審計，從而更有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，符合煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。

（2）環(huán)境成本管理人員工作情況審計。審計內(nèi)容主要是：環(huán)境成本管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理；對環(huán)境成本審計人員配備是否科學(xué)、工作效率是否達(dá)到最佳等。這樣，可以更好促進(jìn)企業(yè)環(huán)境成本管理機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置趨向合理；人員配備更加科學(xué)；環(huán)境管理效率也得以提高。

四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的建議

1.加強(qiáng)環(huán)境成本審計的教育和宣傳

政府除了加強(qiáng)法律的強(qiáng)制作用外，還應(yīng)調(diào)動各種積極因素大力做好環(huán)境的教育和宣傳，推動和促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中注重環(huán)境保護(hù)，減少自然資源的消耗和對生態(tài)環(huán)境的污染破壞。加強(qiáng)向廣大審計人員和企業(yè)員工宣傳環(huán)境成本審計的意義、目標(biāo)、方法等，使環(huán)境成本審計適應(yīng)環(huán)境保護(hù)工作，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.從財務(wù)審計入手拓寬審計范圍

目前，對煤炭企業(yè)環(huán)境成本的審計主要是環(huán)保資金的審計，實質(zhì)是僅僅圍繞資金運行而展開的財務(wù)審計，審計范圍狹窄，無法揭示深層次原因。因此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)對環(huán)境資金使用的運行效益、社會效益予以關(guān)注。體現(xiàn)在政策上應(yīng)鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，重視環(huán)境投資項目的效益性。此外，審計中還應(yīng)重視環(huán)境支出的性質(zhì)，對其合規(guī)性做出判斷，并評價其內(nèi)控制度。

3.重視跟蹤審計

審查審計機(jī)關(guān)提出的建議是否得到采納和執(zhí)行的方法之一就是進(jìn)行跟蹤審計，當(dāng)務(wù)之急，煤炭企業(yè)應(yīng)建立一套科學(xué)的環(huán)保指標(biāo)體系，在環(huán)境監(jiān)測的檢查上，對不符合環(huán)保要求的，審計建議提出后，應(yīng)重點進(jìn)行跟蹤審計，分清責(zé)任，使環(huán)境成本審計落到實處取得成效。

4.建立獨立的環(huán)境成本審計機(jī)構(gòu)

現(xiàn)行的審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式是按審計對象性質(zhì)設(shè)立的，如事業(yè)處、商業(yè)處等，而煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計范圍廣、內(nèi)容多，具有較高的綜合性和系統(tǒng)性。為保證環(huán)境成本審計的順利進(jìn)行，應(yīng)組建煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計的專門機(jī)構(gòu)，以更好的組織協(xié)調(diào)各項工作，確保環(huán)境成本審計健康有序發(fā)展。

[1]王愛華,丁冬杰,周曉波,何帥.煤炭企業(yè)環(huán)境成本審計初探.中國煤炭,2007;1

[2]丁東杰.山東科技大學(xué)研究生學(xué)位論文,2007