企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)研究

○張文利

（唐山鋼鐵集團(tuán) 河北 唐山 063016）

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的含義及作用

1、企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的含義

信用評(píng)價(jià)，也稱為信用評(píng)級(jí)、資信評(píng)級(jí)。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為信用評(píng)價(jià)就是指由獨(dú)立或中立的專業(yè)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、部門，根據(jù)評(píng)級(jí)對(duì)象的委托，本著“公正、客觀、科學(xué)”的原則，以評(píng)級(jí)的相關(guān)法律、法規(guī)、制度和相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，應(yīng)用規(guī)范、科學(xué)的方法，經(jīng)過評(píng)級(jí)中的相關(guān)參數(shù)值進(jìn)行比較評(píng)價(jià)而對(duì)評(píng)級(jí)對(duì)象的履行經(jīng)濟(jì)承諾的能力及可信任程度進(jìn)行的調(diào)查、審核和測定，并以簡單、直觀的符號(hào)表示其評(píng)價(jià)結(jié)果的一種評(píng)價(jià)行為。企業(yè)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)是信用評(píng)價(jià)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，它是企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)與信用評(píng)價(jià)相結(jié)合的產(chǎn)物。因此，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的含義可稱為企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)或企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)、評(píng)估，它是指由獨(dú)立或中立的專業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，接受委托，根據(jù)“公正、客觀、科學(xué)”的原則，以評(píng)級(jí)的相關(guān)法律、法規(guī)、制度和相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，應(yīng)用規(guī)范、科學(xué)的方法，在全面了解、考察、分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被評(píng)價(jià)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程及可信任程度而進(jìn)行的調(diào)查、審核和測定，并且經(jīng)過評(píng)價(jià)參數(shù)值的比較和綜合評(píng)價(jià)，以簡單、直觀的符號(hào)表示出評(píng)價(jià)結(jié)果并向社會(huì)大眾公布的一種評(píng)價(jià)行為。

2、我國企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的作用

（1）提高會(huì)計(jì)信用信息透明度，降低交易成本。會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)最基本的作用是調(diào)查、驗(yàn)證其他企業(yè)的會(huì)計(jì)信用，使會(huì)計(jì)信用的使用方能夠更加充分了解與交易方相關(guān)的真實(shí)會(huì)計(jì)信用狀況。通過企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)而實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信用信息的共享能夠降低企業(yè)信用信息的不對(duì)稱，使授信方的風(fēng)險(xiǎn)降到最低而達(dá)到節(jié)約信用交易成本的目的。

（2）有利于建立會(huì)計(jì)信用的記錄、監(jiān)督和約束機(jī)制。由于會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的特殊作用能使其掌握的會(huì)計(jì)信用信息較為全面和廣泛，可以使會(huì)計(jì)信用結(jié)果的傳播速度加快，也能夠最大限度地發(fā)揮失信懲罰機(jī)制的作用，從而使受信企業(yè)認(rèn)識(shí)到信用的重要性，失信得到的利益僅是一次性的，而失信懲罰則是嚴(yán)重的、長期的。

（3）信用的無形導(dǎo)向作用。會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)能夠起到一種良好的無形導(dǎo)向作用。會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)可以使會(huì)計(jì)信用成為一種潛在的經(jīng)濟(jì)資源，會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)結(jié)果能夠讓企業(yè)更好地進(jìn)入信用社會(huì)，成為其從事契約活動(dòng)的資格通行證，從而對(duì)受信人的行為起到約束和規(guī)范的作用，提高全社會(huì)的信用意識(shí)，進(jìn)而能創(chuàng)造一個(gè)良好的市場交易環(huán)境，不斷提高社會(huì)運(yùn)行的效率，為間接促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和整個(gè)國家信用體系的建立、完善奠定良好基礎(chǔ)。

二、我國企業(yè)信用評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

1、我國企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)取得的效果

經(jīng)過會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的工作在全國一些地區(qū)的積極實(shí)踐，讓我們看到了會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)在促進(jìn)企業(yè)單位健全完善內(nèi)控制度，遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保持良好信用狀況，為帶動(dòng)各地及整個(gè)社會(huì)信用體系建設(shè)和促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的成效。具體主要體現(xiàn)在以下方面。

（1）規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)程序過程中，能夠?qū)φ障嚓P(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自評(píng)和檢查，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算過程及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的不足，能夠及時(shí)有效地糾正原始憑證、記賬憑證不完整和不規(guī)范、會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)不規(guī)范，以及單位資產(chǎn)不實(shí)、虛掛往來等現(xiàn)象。同時(shí)，評(píng)價(jià)人員能夠深入企業(yè)，直接了解、調(diào)研企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，及時(shí)告知糾正企業(yè)中存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱環(huán)節(jié)。通過企業(yè)的自查和外部指導(dǎo)工作可以更好地規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和完整性，為政府宏觀決策和經(jīng)營、投資者的決策提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

（2）進(jìn)一步提高了企業(yè)信用。在企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)工作的開展下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信用逐漸被越來越多的企業(yè)和社會(huì)各界所接受和重視。企業(yè)的信用已經(jīng)運(yùn)用到財(cái)產(chǎn)擔(dān)保中，而作為信用的基礎(chǔ)組成的會(huì)計(jì)信用在企業(yè)信用擔(dān)保中也日益發(fā)揮著重要的作用。良好的會(huì)計(jì)信用等級(jí)為企業(yè)發(fā)展提供了充分的動(dòng)力，有利于提升企業(yè)競爭力，也能夠促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，促使企業(yè)自覺維護(hù)信用交易雙方利益和信用市場秩序。

（3）完善了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定的實(shí)行，有效地幫助、督促了企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際健全相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使企業(yè)能夠嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度規(guī)定進(jìn)行管理，這樣有效地促進(jìn)了企業(yè)壓減各種費(fèi)用，有效地防止了企業(yè)資產(chǎn)流失，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

2、我國企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)存在的問題

盡管我國的會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)工作獲得了較好的效果，初步形成了講信用、守信用的良好氛圍，但是，在實(shí)行中也普遍存在著一些問題。

（1）我國的企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)結(jié)果公信力缺乏。信用評(píng)級(jí)行業(yè)的發(fā)展是與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成熟度密切相關(guān)。由于我國市場經(jīng)濟(jì)還處于不斷發(fā)展和健全的過程中，這就使得我國的信用評(píng)價(jià)分級(jí)在短時(shí)間內(nèi)還不能充分發(fā)揮出它的區(qū)分經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品信用質(zhì)量差異的功能，進(jìn)而影響其評(píng)價(jià)結(jié)果的公信力。另外，我國的信用評(píng)級(jí)行業(yè)和信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的發(fā)展也剛剛開始，因此，評(píng)級(jí)質(zhì)量的提高以及評(píng)級(jí)結(jié)果的檢驗(yàn)都需要較長的時(shí)間。當(dāng)前我國整體的信用評(píng)級(jí)行業(yè)的公信力不強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)是其信用評(píng)級(jí)業(yè)分支的公信力也難以令人信服。由于會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)結(jié)果公信力不高，因而，對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者做決策也沒有很大的影響。所以，進(jìn)一步造成了投資者和金融機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)結(jié)果不放心，企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)結(jié)果缺乏公信力又進(jìn)一步導(dǎo)致了企業(yè)不愿意參加會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)，影響了企業(yè)參加會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的積極性。

（2）我國企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)與其他信用評(píng)價(jià)聯(lián)系不密切。企業(yè)會(huì)計(jì)信用可以為其他信用評(píng)估提供依據(jù)。在評(píng)估企業(yè)的商業(yè)信用、股票信用等時(shí)，都會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。而企業(yè)會(huì)計(jì)信用的好壞又影響、決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。守信用單位，納稅信用單位等信用評(píng)價(jià)在評(píng)級(jí)形式上相互獨(dú)立，但在內(nèi)容上相互交叉。目前存在的企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)與其他信用評(píng)價(jià)聯(lián)系不密切，造成了重復(fù)工作，不但增加了信用評(píng)價(jià)的運(yùn)行成本，而且加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣就難以發(fā)揮出會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)性作用，影響了信用評(píng)價(jià)的權(quán)威性。因此，要提高各種信用評(píng)價(jià)的效率就要將會(huì)計(jì)信用作為恰當(dāng)?shù)男纬善渌庞迷u(píng)估結(jié)果的重要方面，在做其他信用評(píng)價(jià)時(shí)要加強(qiáng)與會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的聯(lián)系。

（3）我國企業(yè)參與會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的積極性不高。企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的主要評(píng)價(jià)對(duì)象是企業(yè)，但參加了會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的企業(yè)僅占企業(yè)總數(shù)的很小部分。究其原因還是由于我國的社會(huì)信用體系處于開始階段，會(huì)計(jì)信用成為社會(huì)信用體系的一部分，企業(yè)對(duì)其評(píng)定工作的認(rèn)識(shí)及重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。一些企業(yè)認(rèn)為，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信用等級(jí)管理辦法對(duì)于信用好的企業(yè)的優(yōu)惠政策沒有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，而對(duì)于信用差的企業(yè)也沒有較好的制約措施。企業(yè)花費(fèi)較大費(fèi)用參與評(píng)價(jià)活動(dòng)，但企業(yè)卻無法從評(píng)價(jià)活動(dòng)得到應(yīng)有的益處，這些都影響了企業(yè)參與會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的積極性。

三、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的對(duì)策

1、我國企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)存在問題的原因

（1）評(píng)價(jià)主體存在的缺陷。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)實(shí)行時(shí)間較短，政府在推廣會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)中發(fā)揮的作用很大。我國由財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信用的評(píng)價(jià)，充當(dāng)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的公信力，也會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)監(jiān)管不足。我國雖然在評(píng)定過程中引進(jìn)了社會(huì)中介服務(wù)，但信用評(píng)定行政色彩仍十分濃厚。政府作為評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)出的結(jié)果信服力不強(qiáng)，進(jìn)一步影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的質(zhì)量。同時(shí)，作為會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的財(cái)政部門集規(guī)則的制定者、執(zhí)行者、監(jiān)管者于一身，評(píng)價(jià)工作的公正、獨(dú)立性和信用評(píng)價(jià)結(jié)果的質(zhì)量都令人擔(dān)憂。

（2）我國企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善。會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的主要指會(huì)計(jì)信用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。根據(jù)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算出的分?jǐn)?shù)直接決定信用評(píng)價(jià)的結(jié)果。當(dāng)前我國的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不甚合理，相應(yīng)計(jì)算出的分?jǐn)?shù)和企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)結(jié)果也難以令人信服。我國的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)理論研究不夠深入，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在較多的缺陷：會(huì)計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)粗略；會(huì)計(jì)指標(biāo)體系可操作性不足；會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的科學(xué)性不足，各會(huì)計(jì)指標(biāo)間缺乏內(nèi)在聯(lián)系，無法構(gòu)成一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一體；會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)不統(tǒng)一，還沒有全國統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（3）我國企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)法律依據(jù)缺乏。許多企業(yè)不參加會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)極大影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的權(quán)威性。而樹立會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的權(quán)威性離不開法律的支持。當(dāng)前，法律、法規(guī)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)定處理較輕微，對(duì)企業(yè)信用評(píng)價(jià)的建立和實(shí)施的支持力度不足。

2、完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的對(duì)策

（1）加強(qiáng)監(jiān)管企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)主體。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管可以間接地增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的公信力。政府在會(huì)計(jì)信用的起步階段起了主導(dǎo)作用，待會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)發(fā)展成熟時(shí)，應(yīng)引入社會(huì)中介組織代替政府進(jìn)行會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)，同時(shí)還要建立一些組織或部門進(jìn)行會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)管理和監(jiān)督，比如建立會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)行業(yè)協(xié)會(huì)及建立以財(cái)政部門為主體，稅務(wù)、工商等多部門參與的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。形成穩(wěn)定的企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)行業(yè)監(jiān)管模式，以督促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)則，規(guī)范執(zhí)業(yè)，確保提高會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)結(jié)果的質(zhì)量和公信力。

（2）設(shè)立科學(xué)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要本著全面性、科學(xué)性和可操作性的原則，科學(xué)合理的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。由于這些指標(biāo)要涵蓋影響會(huì)計(jì)信息生成的全過程和會(huì)計(jì)工作的所有重大方面。因此，要將評(píng)價(jià)指標(biāo)有層次地分為基本指標(biāo)和調(diào)整指標(biāo)?；局笜?biāo)可以有效的反映出被評(píng)價(jià)企業(yè)的會(huì)計(jì)信用基本情況。它包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督等與會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制指標(biāo)；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員等與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有關(guān)的指標(biāo)；會(huì)計(jì)工作條件及其利用的指標(biāo)；會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性、合法性、真實(shí)性和完整性的指標(biāo)；其他重大信息披露的及時(shí)性和完整性指標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)調(diào)整指標(biāo)具體包括：與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的外部檢查情況指標(biāo)；企業(yè)及相關(guān)管理人員受到的獎(jiǎng)懲或關(guān)注情況指標(biāo)以及潛在影響企業(yè)報(bào)表所反映的其他重大因素指標(biāo)等。

（3）加強(qiáng)使用會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)結(jié)果。首先，要暢通企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)結(jié)果的發(fā)布渠道。讓評(píng)價(jià)結(jié)果能順利的到達(dá)信用信息使用者手中，使評(píng)價(jià)結(jié)果能夠發(fā)揮其作用。然后，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)與企業(yè)的其他信用評(píng)價(jià)工作結(jié)合，更好地發(fā)揮出會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)性作用。最后，要根據(jù)評(píng)級(jí)出來的不同等級(jí)的企業(yè)實(shí)施分類監(jiān)管，發(fā)揮獎(jiǎng)懲激勵(lì)的作用，讓金融機(jī)構(gòu)、投資者充分依賴和放心使用會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)結(jié)果，以節(jié)省信息使用者的成本。

（4）建立健全相關(guān)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)法律體系。對(duì)信用的管理僅靠社會(huì)輿論和道德去約束還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我們應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家信用體系的做法，在借鑒我國其他信用評(píng)價(jià)行業(yè)及其他信用法規(guī)建設(shè)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在條件成熟時(shí)，由國家制定會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)的相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范評(píng)級(jí)行為，提高會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)的權(quán)威性，為會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)提供法律依據(jù)。

[1]于麗娟：試論會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（4）.

[2]單雪文、胡仁昱：論企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)體系建設(shè)[A].2008年國際會(huì)計(jì)與商業(yè)會(huì)議論文集[C].2008（6）.