高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)初探

○劉定壽

（皖南醫(yī)學(xué)院 安徽 蕪湖 241002）

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)初探

○劉定壽

（皖南醫(yī)學(xué)院 安徽 蕪湖 241002）

伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，高校作為國(guó)家資金支持的事業(yè)單位其辦學(xué)也逐漸走向市場(chǎng)化，且高校運(yùn)作中配置大量固定資產(chǎn)，隨著科研成果的增加，無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)也有待加強(qiáng)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)長(zhǎng)效的監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理水平的提高、高校綜合實(shí)力的提升等都具有非常重要的意義。因此對(duì)高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是勢(shì)在必行，是高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是順應(yīng)當(dāng)前黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉形勢(shì)需要而開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作。目前我國(guó)的高校雖已經(jīng)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，但其執(zhí)行效果并不理想，存在著一些不容忽視的矛盾和問(wèn)題，本文分析了高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)建議。

高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 內(nèi)部審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作正式提上日程是從1986年審計(jì)署發(fā)出《關(guān)于開(kāi)展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾個(gè)問(wèn)題的通知》開(kāi)始，隨后伴隨著高校內(nèi)部審計(jì)工作的提速和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的成熟，2009年7月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，該指南涵蓋了高校普遍開(kāi)展的主要業(yè)務(wù)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也做出了詳細(xì)規(guī)定。同時(shí)根據(jù)新修訂的《審計(jì)法》第25章規(guī)定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)部門(mén)單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門(mén)或者本單位的上級(jí)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)付經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，由此可以看出高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合，又要鑒定和證明被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)資料是否客觀、公允地反映和說(shuō)明了其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，確定其可信賴(lài)程度并做出書(shū)面證明，對(duì)高校的領(lǐng)導(dǎo)及其機(jī)構(gòu)運(yùn)作起到監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意識(shí)差

高校的部分領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度認(rèn)識(shí)不夠端正，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多為走過(guò)場(chǎng)，領(lǐng)導(dǎo)不能足夠重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不能將其重要性與固定資產(chǎn)審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目等同，自然在執(zhí)行過(guò)程中就會(huì)收效甚微；部分干部、教職工對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位，大部分認(rèn)為只有出問(wèn)題的領(lǐng)導(dǎo)干部才會(huì)被經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，如果被審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生抵制情緒，各組織、部門(mén)也多不配合或者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，與普通教職工沒(méi)有關(guān)系的想法都是片面的。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠前提下獲得的審計(jì)結(jié)果往往避重就輕，沒(méi)有什么實(shí)際意義，其利用價(jià)值較低，因?qū)嵤┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獲得的效果較小反過(guò)來(lái)更加不重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以致形成惡性循環(huán)。

2、先離任后審計(jì)等執(zhí)行弊端

由于國(guó)家法律法規(guī)對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)工作的支持程度不夠，并沒(méi)有嚴(yán)厲的條文作保證，內(nèi)部審計(jì)尚且執(zhí)行不善，存在技術(shù)人員不充足、審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全等問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作就更難于開(kāi)展，中辦、國(guó)辦兩個(gè)《暫行規(guī)定》都明確指出“領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿(mǎn)或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”，而現(xiàn)實(shí)卻完全顛倒，成為“先離任后審計(jì)”。多數(shù)部門(mén)從自身工作出發(fā)，在對(duì)職工或干部進(jìn)行調(diào)任之前并沒(méi)有經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考核，干部往往先接受任免，然后再辦理原職務(wù)的各項(xiàng)交接及審計(jì)工作，造成審計(jì)和人員考核相互脫節(jié)的現(xiàn)象，使得審計(jì)人員在搜集證據(jù)、核實(shí)述職材料、落實(shí)審計(jì)結(jié)論等方面多有不便，不僅難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的，也起不到監(jiān)督、考核干部的作用。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)

目前高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在審計(jì)范圍不夠、審計(jì)缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)不應(yīng)單單停留在被審計(jì)對(duì)象單位的財(cái)務(wù)收支狀況上，就賬審賬，而是要擴(kuò)大審計(jì)范圍，如有無(wú)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策及決策失誤導(dǎo)致國(guó)有財(cái)產(chǎn)流失和浪費(fèi)的情況等，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況的來(lái)龍去脈也要做實(shí)際調(diào)查。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、原則缺乏相關(guān)法律支持，由于沒(méi)有具體、可行、統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化考核指標(biāo)，審計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作評(píng)價(jià)依據(jù)，只能根據(jù)職業(yè)判斷做出定性分析，不同的審計(jì)人員可能就同一經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不同的判斷，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范，審計(jì)結(jié)論難下，隨意性、偏差較大等問(wèn)題。

4、審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性要求審計(jì)人員必須具備較高的政策水平、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力及綜合分析能力，而在目前的高校內(nèi)部審計(jì)工作中，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)崗調(diào)動(dòng)過(guò)來(lái)的，缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，甚至部分審計(jì)人員在財(cái)務(wù)部門(mén)任職或兼任其他職務(wù)，在集中開(kāi)展審計(jì)時(shí)，常常出現(xiàn)審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員不足的矛盾，或者暫時(shí)借助其他部門(mén)的人員解決了審計(jì)人員不足的問(wèn)題，但是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、工作效率低導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的滯后現(xiàn)象并不能有效改善，審計(jì)的結(jié)果往往也因未能將其經(jīng)濟(jì)問(wèn)題查清、查透而缺乏參考價(jià)值，也影響了審計(jì)質(zhì)量。

二、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

1、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí)，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境

在高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須要爭(zhēng)取到主管校領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)部門(mén)的協(xié)作，因此高校內(nèi)部員工自上而下地提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意識(shí)，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展十分有利。只有在被審計(jì)者及其所在單位能夠充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義，取消抵制情緒，并對(duì)審計(jì)工作積極支持和配合才能取得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成功，并形成財(cái)務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)監(jiān)監(jiān)督、組織監(jiān)督相結(jié)合的新的干部監(jiān)督機(jī)制。針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的不端正態(tài)度要通過(guò)政府審計(jì)監(jiān)督和廉政黨風(fēng)建設(shè)等外在施壓，使其產(chǎn)生內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的動(dòng)力，在領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門(mén)的外部監(jiān)督約束下，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)全年計(jì)劃安排中，從制度上要求相關(guān)部門(mén)充分配合內(nèi)部審計(jì)工作，也提高審計(jì)結(jié)果的利用價(jià)值。此外要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)建設(shè)，不僅要聘請(qǐng)業(yè)務(wù)水平高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人員加入到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，還要組織其進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，使其不斷地提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力、分析能力及組織協(xié)調(diào)工作能力。

2、規(guī)范審計(jì)程序

要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量首先要規(guī)范審計(jì)程序，制定更要遵循科學(xué)的、合理的審計(jì)程序，改變干部離崗、調(diào)任“先離任后審計(jì)”的不合法規(guī)的審計(jì)程序。其次在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個(gè)階段要規(guī)范審計(jì)程序，在準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門(mén)要根據(jù)組織人事部門(mén)委托編制審計(jì)方案、成立審計(jì)小組，按規(guī)定向被審對(duì)象所在單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，并做好相關(guān)部門(mén)的溝通工作；在實(shí)施階段通過(guò)聽(tīng)取被審者的情況介紹，對(duì)被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)、人員、資金、資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況作初步了解，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段和技術(shù)分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算程序、資金來(lái)源、運(yùn)用各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，并結(jié)合走訪(fǎng)學(xué)生、個(gè)別交談、召開(kāi)座談會(huì)等內(nèi)查外調(diào)等形式，收集動(dòng)態(tài)資料，做出動(dòng)態(tài)判斷，最后還要定期召開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，認(rèn)真研究、分析和解決審計(jì)中遇到的問(wèn)題和困難，以確保審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外還要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度，明晰領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，將審計(jì)機(jī)關(guān)提交的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，作為干部調(diào)任、免職、辭職、退休的參考依據(jù)，對(duì)經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象確有違紀(jì)違法行為的，按照干部管理權(quán)限和法律規(guī)定程序移交組織、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，追究其相應(yīng)責(zé)任。

3、擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍

目前高校各部門(mén)的內(nèi)部控制制度并不規(guī)范，在各部、處、系均存在有轉(zhuǎn)專(zhuān)業(yè)費(fèi)、補(bǔ)考費(fèi)、上機(jī)費(fèi)、圖書(shū)服務(wù)費(fèi)、文獻(xiàn)檢索費(fèi)等多種，甚至在代購(gòu)軍訓(xùn)服裝及運(yùn)動(dòng)服時(shí)也加價(jià)收費(fèi)，各部門(mén)私設(shè)“小金庫(kù)”、公款私存等現(xiàn)象較為普遍，這些負(fù)責(zé)人手中掌握了大量的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)其進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)勢(shì)在必行。在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，兩者可以起到相互促進(jìn)的作用，同時(shí)要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)面全面擴(kuò)展到收入、支出、經(jīng)費(fèi)使用效益、資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等各個(gè)方面。如在收入方面，要對(duì)部門(mén)的各項(xiàng)創(chuàng)收收入進(jìn)行規(guī)范，資金應(yīng)由一級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)管理，重點(diǎn)審計(jì)放在各單位的經(jīng)費(fèi)是否逐年增加，各項(xiàng)收入是否納入預(yù)算管理，是否存在亂收費(fèi)現(xiàn)象等。

4、建設(shè)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)指標(biāo)體系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)指標(biāo)是衡量高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)指標(biāo)體系，借助于量化的考評(píng)指標(biāo)有利于區(qū)分主管責(zé)任與直接責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、故意責(zé)任與過(guò)失責(zé)任；使得評(píng)價(jià)依據(jù)有跡可尋，審計(jì)效果更為理想。在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定量指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，要注意進(jìn)行審計(jì)區(qū)域的分類(lèi)和劃分，如學(xué)校規(guī)章制度制定權(quán)的評(píng)價(jià)指標(biāo)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和重大投資決策權(quán)的評(píng)價(jià)指標(biāo)、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理權(quán)的評(píng)價(jià)指標(biāo)、財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行權(quán)的評(píng)價(jià)指標(biāo)、廉政建設(shè)和遵紀(jì)守法的評(píng)價(jià)指標(biāo)、和諧校園建設(shè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)等可作為一級(jí)指標(biāo)，具體在分別下設(shè)資產(chǎn)管理制度、內(nèi)控制度；預(yù)算編制及調(diào)整、對(duì)外投資項(xiàng)目；資產(chǎn)、負(fù)債管理；預(yù)算收入合法性、專(zhuān)項(xiàng)資金使用情況等二級(jí)指標(biāo)，再下設(shè)包括經(jīng)費(fèi)自給率、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)計(jì)劃完成比率、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出比率、違規(guī)違紀(jì)金額比率等相對(duì)指標(biāo)，與可通過(guò)量化打分的絕對(duì)指標(biāo)相互配合共同保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效開(kāi)展。

三、結(jié)論

近年來(lái)，高等教育學(xué)校的投資規(guī)模越來(lái)越大，出現(xiàn)資金問(wèn)題的學(xué)校也逐漸增多，且高校領(lǐng)導(dǎo)違法違規(guī)現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，高校資金正常運(yùn)作、高校行政權(quán)力有效運(yùn)行等都成為關(guān)注的重要問(wèn)題。筆者在分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意識(shí)差、先離任后審計(jì)等執(zhí)行弊端、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員素質(zhì)有待提高的現(xiàn)狀后，有針對(duì)性地提出了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí)，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，規(guī)范審計(jì)程序，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，建設(shè)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考評(píng)指標(biāo)體系幾項(xiàng)建議。

[1]吳利芬：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新視角[J].決策與信息，2007（6）.

[2]閻銀泉：高校校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)月刊，2005（10）.

[3]陳洪玉：對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的思考[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（3）.

[4]李鳳山、徐海燕：淺談我國(guó)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].綠色財(cái)會(huì)，2006（8）.