年終獎金的個人所得稅籌劃

林玉萍

[摘 要] 職工工資和獎金的發(fā)放數(shù)額和形式直接決定了企業(yè)職工的稅后所得，但現(xiàn)行的年終一次性獎金政策存在著“稅收陷阱”，作者提出年終獎金的金額要盡量地靠近區(qū)間下限，要采用月薪加全年一次性獎金的發(fā)放方式，以便使得個人所得稅稅負(fù)最小。

[關(guān)鍵詞] 年終獎金 個人所得稅 稅收陷阱 區(qū)間下限

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅雖然是職工負(fù)擔(dān)，但繳稅多少和公司對職工的工資獎金安排密切相關(guān)，尤其是工資和獎金的發(fā)放數(shù)額和形式更是直接決定了企業(yè)職工的稅后所得。因此，如何在個稅允許的范圍內(nèi)合理進(jìn)行年終獎金籌劃，需要深入探討。

一、年終一次性獎金的稅收政策

年終一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[2005]9號文——“關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法的通知”對全年一次性獎金計繳個人所得稅問題做了重大調(diào)整：

根據(jù)新的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳，其計算步驟如下：

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；

2.如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

3.將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述辦法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，使用公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎金-當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

案例：王某是某公司員工，取得全年一次性獎金為24000元，除以12個月后的商數(shù)為2000元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，如果其當(dāng)月工資薪金高于2000元，則其應(yīng)納稅額為24000×10%-25=2375（元）。如果其當(dāng)月工資收入為1600元，則應(yīng)納稅額則為[24000-(2000-1600)]×10%-25=2335（元）。

二、年終一次性獎金政策的“稅收陷阱”

全年一次性獎金計稅政策采用的是簡易計稅辦法，與工資薪金的九級超額累進(jìn)稅率計稅辦法有很大差異。因此，在某些獎金區(qū)間內(nèi)，可能會出現(xiàn)稅前獎金多，而納稅人實際獲得的稅后獎金反而少的情況，這些區(qū)間就是所謂的“稅收陷阱”。下面通過一個案例來詳細(xì)說明。

案例：某公司副總所獲得的全年獎金為24000元，而總經(jīng)理所獲得的全年獎金為25008元，并假設(shè)該月兩者的工資都高于2000元。

則按照稅法規(guī)定，副總的年終獎24000÷12=2000，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)為25，則副總年終獎應(yīng)納個人所得稅為24000×10%-25=2375元，稅后獎金=24000-2375=21625（元）。

同樣，總經(jīng)理的年終獎25008÷12=2084元，適用稅率是15%，速算扣除數(shù)是125，則總經(jīng)理年終獎應(yīng)納個人所得稅=25008×15%-125=3626元。則稅后獎金=25008-3626=21382（元）。

案例中總經(jīng)理的稅前獎金比副總經(jīng)理多1008元，而稅后獎金總經(jīng)理反而比副總經(jīng)理減少了243元。這種情況的出現(xiàn)是就是由于總經(jīng)理適用了更高的稅率級次，但速算扣除數(shù)卻只能扣除一次，造成多繳納了個稅。換句話說，就是速算扣除數(shù)的增加不足以彌補因適用更高稅率級次而造成的稅收損失。這也就是年終獎金政策的“稅收陷阱”。通過測算，“稅收陷阱”包括以下八段，分別對應(yīng)于10%-45%的8檔稅率：6001元~6306元、24001元~25294元、60001元~63438元、240001元~254667元、480001元~511429元、720001元~770769元、960001元~1033333元、1200001元~1300000元。因此，公司在發(fā)放年終獎時，應(yīng)盡量避免將稅前年終獎金的金額定在“稅收陷阱”內(nèi)。此外，在獎金發(fā)放時，應(yīng)盡量把獎金金額趨近上述八段區(qū)間的下限，如6000元、24000元、60000元等，以便用足稅收政策，達(dá)到稅負(fù)最小化的效果。

三、月薪加全年一次性獎金組合的方式最有利于降低稅負(fù)

公司除了要盡量避免稅前獎金金額的“稅收陷阱”外，還可以通過籌劃安排月薪和全年一次性獎金的分配比例，使得工資薪金總額繳納最少的個人所得稅。

案例：某公司員工林先生每月工資4500元，該年林先生的獎金預(yù)計共有60000元。

下面對獎金按月發(fā)放、按季度發(fā)放及年終一次性發(fā)放三種不同方案進(jìn)行比較（費用扣除額按照個人所得稅2000元計算）

方案一：獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放5000元。則林先生每月應(yīng)納稅所得額為4500+5000-2000=7500（元），7500元適用的稅率為20%，于是，每月應(yīng)納稅額為7500×20%-375=1125（元）。

此方案下年應(yīng)納個人所得稅總額=1125×12=13500（元）。

方案二：前三季度每季度末發(fā)放獎金11000元，年終發(fā)放獎金27000元。則除3月、6月、9月外，林先生每月應(yīng)納稅額仍為2500×15%-125=250（元）。

3月、6月、9月發(fā)季度獎時，當(dāng)月的應(yīng)納稅所得額為4500+11000-2000=13500（元）。因此，這三個月的應(yīng)納稅額為13500×20%-375=2325。

年終獎金27000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125（根據(jù)27000/12=2250元確定）。此時，年終獎金應(yīng)納稅額為27000×15%-125=3925（元）。

此方案下年度應(yīng)納個人所得稅總額=250×9+2325×3+3925=13150（元）。

方案三：年終一次性發(fā)放獎金60000元。林先生每月應(yīng)納稅所得額仍未4500-2000=2500（元），每月應(yīng)納稅額為2500×15%-125=250（元）。

年終一次性發(fā)放獎金60000元。適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125（根據(jù)6000/12=5000元）確定。于是，年終一次性獎金應(yīng)納稅額為60000×15%-125=8875（元）。

此方案下年度應(yīng)納個人所得稅總額=250×12+8875=11875（元）。

由此可見，原先的年終獎金分月發(fā)放的方式已經(jīng)成為稅收負(fù)擔(dān)最重的情形，比每季度發(fā)放多納稅款350元，比年終一次性發(fā)放多納稅款1625元。雖然不同的發(fā)放數(shù)額和發(fā)放時間在具體的計算上存在差異，但是一般而言，月薪加年終一次性獎金的形式最有利于降低個人所得的總體稅負(fù)。

四、結(jié)論和建議

公司在發(fā)放獎金的過程中可能會存在“稅收陷阱”，而且獎金按月發(fā)放的方式稅負(fù)最重，而月薪加年終一次性發(fā)放的方式的稅負(fù)則較輕。為此，提出以下建議：

1.年終獎金的金額要避免落在八檔“稅收陷阱”內(nèi)，且要盡量的靠近區(qū)間下限。如果獎金落在“稅收陷阱”內(nèi)，這會使得原本較高的稅前所得因為面臨更高級次的累進(jìn)稅率而使得稅后所得反而較少，背離了獎金發(fā)放的初衷。同時，把獎金金額設(shè)置的盡量靠近“稅收陷阱”的下限，則能夠根據(jù)累進(jìn)稅率的特點，降低適用稅收級次，以達(dá)到合理避稅的目的。

2.月薪加全年一次性獎金的發(fā)放方式將使得個人所得稅稅負(fù)最小。通過測算，月薪加全年一次性獎金的方式比僅發(fā)放月薪或月薪加季度發(fā)放獎金的個人所得稅稅負(fù)都要低，因此，建議采用此方式進(jìn)行月薪和獎金的發(fā)放。對于采取發(fā)放季獎方式的公司來說，從稅收籌劃的角度，建議保留按季考核，但把季獎平均到每月發(fā)放。對于每年的前三月份，可考慮按照上年第四季度的考核結(jié)果預(yù)發(fā)放，并依據(jù)最新考核結(jié)果在后續(xù)季度調(diào)整。通過這樣在年度內(nèi)平滑收入水平，可避免因某月收入水平畸高而造成多繳納個稅，提高稅收所得。■