基于內(nèi)部控制的會計(jì)信息系統(tǒng)體系的構(gòu)建

李麗芬

摘要：在現(xiàn)代環(huán)境下，內(nèi)部控制效果越好，會計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量越好。本文針對當(dāng)前我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，構(gòu)建了基于內(nèi)部控制的會計(jì)信息系統(tǒng)體系，希望對于企業(yè)如何提高內(nèi)部控制水平，增強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計(jì)信息質(zhì)量；內(nèi)部控制

一、當(dāng)前我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在其制定的《編制財務(wù)報表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對外財務(wù)報表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”四個基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項(xiàng)基本質(zhì)量要求的核心內(nèi)容，同時2000年7月1日開始實(shí)施的新，《中華人民共和國會計(jì)法》中，更是要求會計(jì)提供的信息必須“真實(shí)、完整”。但是我們通過調(diào)查分析得到，企業(yè)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象廣泛存在。比如天津市海運(yùn)股份有限公司連續(xù)兩年偽造銀行存款1.5億元，以隱瞞大股東占用上市公司資金的問題。黑龍江省電力有限公司2005年通過虛構(gòu)售電量，虛增收入5.1億元。再比如2009年財政部組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對200戶企業(yè)2008年度會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查，共查出168戶企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)185.88億元，所有者權(quán)益不實(shí)62.38億元，利潤不實(shí)32.72億元。其中資產(chǎn)不實(shí)比例5％以上的企業(yè)32戶，利潤不實(shí)比例10％以上的企業(yè)125戶，虛盈實(shí)虧企業(yè)有10戶，虛虧實(shí)盈企業(yè)有12戶，；有16戶企業(yè)違規(guī)設(shè)置賬外賬。具體來說，同以往相比，當(dāng)前我國企業(yè)會計(jì)信息失真表現(xiàn)出一些新特點(diǎn)：第一，造假范圍廣，程度嚴(yán)重，以往，企業(yè)會計(jì)信息虛假金額相對較小，目前，虛假金額較大，少則幾千萬，多則幾個億；第二，虛假年限較長，一般跨度幾年，其中絕大部分企業(yè)是從上市前開始造假的：第三，絕大多數(shù)都不是在公認(rèn)的會計(jì)原則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的會計(jì)政策選擇，而是直接違反會計(jì)準(zhǔn)則；第四，參與造假的人數(shù)多，職務(wù)高，以往的造假個別單位或個別人員，但現(xiàn)在造假行為己發(fā)展到集體造假，甚至企業(yè)管理層授意或直接參與的故意行為；第五，表現(xiàn)形式上顯現(xiàn)多種多樣的特點(diǎn)，表現(xiàn)手法上具有手段先進(jìn)、偽裝巧妙的特點(diǎn)。

二、基于內(nèi)部控制的會計(jì)信息系統(tǒng)體系的構(gòu)建

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，要提高會計(jì)信息質(zhì)量，必須加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和完善性在很大程度上決定了會計(jì)信息質(zhì)量。

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。企業(yè)內(nèi)部控制制度是實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提。一是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部牽制制度的建設(shè)。內(nèi)部牽制由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。內(nèi)部牽制控制既包括上、下級之間的互相制約，又包括相關(guān)部門之間的相互制約。二是要加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制主要包括控制好關(guān)鍵崗位的人、關(guān)鍵的財務(wù)程序及關(guān)鍵物件等。三是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。上市公司有條件的應(yīng)該設(shè)立審計(jì)委員會，選用合格的內(nèi)部審計(jì)人員，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的作用。

2.完善與優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)必須結(jié)合自身的具體情況，建立一套適應(yīng)本企業(yè)的合理的組織結(jié)構(gòu)體系，使企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方式達(dá)到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求。建立合理的組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，形成有效的,內(nèi)部控制機(jī)制。在完善企業(yè)組織的同時，還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)高層管理人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強(qiáng)的風(fēng)險管理意識加強(qiáng)對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行上，都會碰到許多實(shí)際困難，單憑企業(yè)的力量往往會力不從心。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行過程中，離不開政府及有關(guān)部門的著力推動。政府及有關(guān)部門應(yīng)從內(nèi)部控制的視角制定有關(guān)法律法規(guī)注重不同法律法規(guī)條款之間的銜接性，以提高實(shí)務(wù)的可操作性。通過國家立法的手段，加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部監(jiān)管力量，在全社會提高內(nèi)部控制意識，有效防范治理階層人員的道德風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造執(zhí)行內(nèi)部控制的公平環(huán)境，有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

4.編制獨(dú)立的內(nèi)部控制會計(jì)報告。內(nèi)部控制信息的分析主要是評估企業(yè)社會責(zé)任的執(zhí)行和完成情況，對內(nèi)部控制信息的分析是從企業(yè)和全社會可持續(xù)發(fā)展的角度進(jìn)行的，由于這種信息使用角度的不同，客觀上要求我們將企業(yè)的內(nèi)部控制信息從企業(yè)的會計(jì)信息中提取出來，編制獨(dú)立的內(nèi)部控制報告。同時同一般性會計(jì)工作一樣，內(nèi)部控制也必須建立一定的準(zhǔn)則和制度，這是對內(nèi)部控制實(shí)施有效管理的重要措施。我們應(yīng)該在借鑒企業(yè)界的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體情況，參照目前制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會計(jì)制度的基本程序，研究制定內(nèi)部控制準(zhǔn)則及制度。必須采取循序漸進(jìn)的方法，由低級到高級，由簡單到復(fù)雜，由個別到全面。建議先以某一個地區(qū)或某一行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，并選取當(dāng)前社會各界最為關(guān)注的某些問題作為內(nèi)容，取得經(jīng)驗(yàn)后在該地區(qū)或該行業(yè)加以推廣，最后在全國推廣普及。

總之，內(nèi)部控制質(zhì)量與內(nèi)部控制效果呈正相關(guān)，基于內(nèi)部控制的會計(jì)信息系統(tǒng)體系的構(gòu)建使得企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身最佳效益的同時，最大限度地滿足社會需要，但是還需要我們共同努力完善披露與控制。

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