現(xiàn)值計量下的稅會差異*

□ 郎 菁

(湖南稅務高等?？茖W校,湖南 長沙 410116)

現(xiàn)值計量下的稅會差異*

□ 郎 菁

(湖南稅務高等專科學校,湖南 長沙 410116)

新會計準則的運用中很多地方用到了現(xiàn)值計量,以分期收款銷售方式為例,介紹了現(xiàn)值計量下稅會之間存在的主要差異。

現(xiàn)值計量;現(xiàn)值,終值;稅會差異

2006年 2月,財政部推出了新企業(yè)會計準則,在新會計準則的運用中很多地方用到了現(xiàn)值計量。所謂現(xiàn)值,是指未來某一時點上的一定量資金折算到現(xiàn)在所對應的金額。因為隨著時間的推移,資金的價值是不斷增值的。比如說,今年存到銀行里面 100元,利率為 10%,那么明年銀行存款就變?yōu)?100＊(1 +10%)=110元,也就是明年的 110元等于今天的100元,而后年就變成了 110＊(1+10%)=121元。后年的 121元等于今天的 100元。終值又稱將來值,是現(xiàn)在一定量的資金折算到未來某一時點所對應的金額。在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

在計算現(xiàn)值時,現(xiàn)值主要由時間和利率兩個因素決定,其中時間因素是可確定的,而利率因素在會計計算中帶有估計的性質,而企業(yè)所得稅法在確認收入和費用時有一個確定性原則,故而會計計算中所有帶有估計性質的事項或交易所得稅法都是不認可的,因此,以現(xiàn)值計量的資產(chǎn)和負債,稅會之間肯定會形成差異。筆者現(xiàn)以下列交易為例,介紹稅會之間存在的主要差異。

2007年 1月 1日,甲企業(yè) (增值稅一般納稅人)向乙企業(yè)(增值稅一般納稅人)以三年分期付款方式購入生產(chǎn)設備一臺,該設備已交付使用,每年年末付款:第一年年末付款 200萬元,第二年年末付款 200萬元,第三年年末付款 100萬元。(以上均為不含稅價)。(甲企業(yè)如果以付現(xiàn)的方式購入該設備,價款為 450萬元。)

現(xiàn)在我們來分析一下甲乙雙方的會計與稅務處理。

首先我們來看看甲企業(yè)的處理:

《企業(yè)會計準則第 4號——固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定:外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件 (指三年以上,含三年)延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計準則第 17號——借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

因此,根據(jù)上述規(guī)定,對于甲企業(yè)來說,該設備應以三年分期付款額的現(xiàn)值 450萬元入賬,其會計處理為:

用實際利率法攤銷:假設三年攤銷額分別為 20、16、14萬元。則第一年末攤銷分錄為:

1、固定資產(chǎn)按會計準則規(guī)定其賬面價值為三年付款額的折現(xiàn)值 450萬元,而按稅法規(guī)定其計稅基礎為三年付款額的總額 500萬元,調整預計使用年限內(nèi)的折舊費;

2、會計將實際支付的價款 500萬元與購買價款的現(xiàn)值 450萬元之間的差額 50萬元作為利息費用,分三年分攤。此種做法稅法不認可,應將會計在 3年內(nèi)確認的財務費用,每年全額調增應納稅所得額。(如第一年末應按 20萬元全額納稅調增)。

下面我們再看看乙企業(yè)的處理:

《企業(yè)會計準則第 14號——收入》第五條規(guī)定:企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質上具有融資性質的,應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當期損益。

根據(jù)以上規(guī)定,乙企業(yè)應在發(fā)出商品時,按照三年收款額的現(xiàn)值 450萬元確認收入:

以上業(yè)務的稅會差異主要存在兩個方面:

1、會計是在年初發(fā)貨時按分期收款額的現(xiàn)值450萬元確認收入,而按稅法規(guī)定,收入計稅基礎為三年付款額的總額 500萬元,并應在每年年末分期確認;

2、在 3年內(nèi)會計沖減的財務費用,每年全額調減應納稅所得額。

F230

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1008-4614-(2010)06-0036-02

2010-09-20

郎菁(1970—),女,上海人,湖南稅務?？聘叩葘W校副教授。