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    固定資產(chǎn)在新稅制下的賬務(wù)處理探討

    2009-11-05 05:09鄧雪玲
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2009年16期
    關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理固定資產(chǎn)增值稅

    鄧雪玲

    摘要:2009年1月1日起,增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的過渡,固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)隨之發(fā)生變化。本文詳細(xì)分析了固定資產(chǎn)在新稅制下的賬務(wù)處理問題。

    關(guān)鍵詞:增值稅;固定資產(chǎn);賬務(wù)處理

    2008年11月10日,國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院令,公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將于2009年1月1日起施行,增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的過渡?,F(xiàn)行增值稅征稅范圍中允許抵扣的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)以及與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān),且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不能納入增值稅的抵扣范圍。稅法變化,固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)隨之變化。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,談?wù)勑露愔葡鹿潭ㄙY產(chǎn)的賬務(wù)處理。

    一、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的核算

    這里所說的固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),包括從各種渠道增加的固定資產(chǎn),用于應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,可以憑法定扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,包括承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額。但是,一般納稅人購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,以及用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及其運(yùn)輸費(fèi)用,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在會(huì)計(jì)核算上,企業(yè)應(yīng)將不準(zhǔn)予抵扣的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的原值。

    【例1】甲生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)于2009年1月10日購(gòu)入1臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備,取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為500000元、85000元;支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元,取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票。該設(shè)備已動(dòng)抵企業(yè),款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬付訖。

    進(jìn)項(xiàng)稅額=85000+2000×7%=85140(元)

    設(shè)備購(gòu)進(jìn)成本=500000+(2000-2000×7%)=501860(元)

    企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票、設(shè)備驗(yàn)收單和銀行付款單等編制會(huì)計(jì)分錄:

    倦固定資產(chǎn)

    501860

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

    85140

    貸:銀行存款

    587000

    【例2】甲生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)于2009年1月8日購(gòu)入1輛小轎車作為固定資產(chǎn)使用。支付價(jià)款200000元、增值稅款34000元,已取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票;繳納車輛購(gòu)置稅20000元,已取得完稅憑證;支付其他費(fèi)用5000元,已取得相關(guān)票據(jù)。

    企業(yè)根據(jù)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、完稅憑證、相關(guān)票據(jù)、固定資產(chǎn)驗(yàn)收單和銀行付款單等編制會(huì)計(jì)分錄:

    借:固定資產(chǎn)

    259000

    貸:銀行存款

    259000

    二、購(gòu)進(jìn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的核算

    非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

    【例3】甲生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)本月購(gòu)進(jìn)用于廠房擴(kuò)建的建筑材料一批,取得的普通發(fā)票上注明的金額為234000元。支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元,取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票。該批建筑材料已運(yùn)抵企業(yè),款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬支付。

    企業(yè)根據(jù)普通發(fā)票、材料入庫(kù)單和銀行付款單等編制會(huì)計(jì)分錄:

    借:工程物資

    236000

    貸:銀行存款

    236000

    值得注意的是,在購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中,有兩種特殊情況應(yīng)排除在外:一是納稅人作出的被確定為應(yīng)征收增值稅的混合銷售行為,二是應(yīng)一并征收增值稅的兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。這兩種行為中用于非應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,如果符合稅法規(guī)定,就可以在計(jì)算增值稅時(shí)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

    三、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算

    根據(jù)增值稅制度規(guī)定,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),以及發(fā)生非正常損失,應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

    不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適和稅率

    固定資產(chǎn)凈值,是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

    【例4】甲生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)本月將一套生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的器具交付本企業(yè)福利部門使用。該套器具是企業(yè)于2009年1月購(gòu)入的,原值(不含增值稅)50000元;進(jìn)項(xiàng)稅額8500元已在購(gòu)進(jìn)月份申報(bào)抵扣。企業(yè)確定的該套器具折舊年限為5年,現(xiàn)已使用1年,累計(jì)折舊10000元。

    進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=(50000-10000)×17%=6800(元)

    倦固定資產(chǎn)——器具(福利部門)

    6800

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

    6800

    四、銷售固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅核算

    這里所說的固定資產(chǎn),是指納稅人已使用過的固定資產(chǎn),即納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。這里以一般納稅人為例介紹銷售固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅的核算。

    1稅收政策

    (1)一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。但是,一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅(下同)。

    (2)在2008年12月31日以前,已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人(如東北地區(qū)、中部地區(qū)、內(nèi)蒙古東部地區(qū)的特定行業(yè),以及汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)),銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的在地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。

    (3)在2008年12月31日以前,未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。

    2會(huì)計(jì)核算

    納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),在會(huì)計(jì)核算上通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

    【例5】甲生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)因轉(zhuǎn)產(chǎn)出售1臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備,取得價(jià)款234000元。該臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備是企業(yè)于2009年1月份購(gòu)入的,購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上主明的價(jià)款190000元、增值稅稅額32300元,未發(fā)生其他稅費(fèi)。企業(yè)已將其作為固定資產(chǎn)核算,原值190000元。企業(yè)確定的折舊年限為10年,現(xiàn)已使用1年,已提折舊19000元。

    (1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

    借:固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清

    171000

    累計(jì)折舊

    19000

    貸:固定資產(chǎn)

    190000

    (2)反映取得的價(jià)款和應(yīng)計(jì)算的稅額

    銷項(xiàng)稅額=234000÷(1+17%)×17%=34000(元)

    借:銀行存款

    234000

    貸:固定資產(chǎn)清理200000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

    34000

    (3)反映固定資產(chǎn)設(shè)備凈收益

    借:固定資產(chǎn)清

    29000

    貸:營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

    29000

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