淺議外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題與防范對(duì)策

沈曉燕

摘要:隨著我國對(duì)外開放的不斷深入,越來越多的外商投資企業(yè)到我國開展經(jīng)營(yíng),爭(zhēng)取我國巨大的潛在市場(chǎng)。但是一些外商投資企業(yè)為了謀求利潤(rùn)的最大化和稅負(fù)的最小化,通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)這種公開的手段在我國謀取各種不正當(dāng)?shù)氖找?對(duì)我國經(jīng)濟(jì)造成了一系列不利的影響。我國外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅問題,也是當(dāng)前我國稅收研究中的一個(gè)重要課題。

關(guān)鍵詞:外商投資企業(yè) 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 避稅 反避稅

0 引言

外商投資企業(yè)入駐我國,給我國帶來了先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、人才和技術(shù),填補(bǔ)了國內(nèi)建設(shè)資金的不足,對(duì)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用。但是,一些外商投資企業(yè)為了謀求利潤(rùn)的最大化和稅負(fù)的最小化,通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)這種公開的手段謀取各種不正當(dāng)?shù)氖找?。所以認(rèn)真分析研究外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的特點(diǎn)、成因及其危害性,不斷完善我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制,有效防范外商利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是非常必要的。轉(zhuǎn)讓定價(jià)指的就是有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)法人之間,在相互舉借貸款、銷售貨物、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)往來中,所制定的價(jià)格,也稱劃撥價(jià)格?！袄吞幜鳌?、“費(fèi)往高處走”、“稅往低處流”是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般規(guī)律。表現(xiàn)形式:①進(jìn)口設(shè)備價(jià)款大大高于國際市場(chǎng)價(jià)格。使企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值虛增,折舊多提,利潤(rùn)和稅收減少,而外方投資者卻用較少的投資取得較多的股息和紅利,或?qū)⑵髽I(yè)利潤(rùn)從我國向其關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國轉(zhuǎn)移。②進(jìn)口材料作價(jià)高于國際市場(chǎng)價(jià)格,出口產(chǎn)品外銷定價(jià)低于國際市場(chǎng)價(jià)格。通過這種方式,可將企業(yè)的利潤(rùn)兩頭向境外轉(zhuǎn)移。③貸款利率大大高于國際市場(chǎng)利率。這樣做便可以虛增費(fèi)用開支,少繳稅款。④專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價(jià)高于國際市場(chǎng)價(jià)格,或隱藏在設(shè)備價(jià)款中。外商利用我方人員不了解設(shè)備和技術(shù)的真實(shí)價(jià)格,從中抬高設(shè)備價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,將企業(yè)利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。它們?cè)谔Ц咴O(shè)備價(jià)款的同時(shí),把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中,以躲避特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納的預(yù)提稅。⑤勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“高進(jìn)低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù),通常是境外公司收費(fèi)高,境內(nèi)公司收費(fèi)低甚至不收費(fèi),有的還虛列境外公司費(fèi)用。

1 濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的不利影響

1.1 造成國家稅收收入的流失許多外商投資企業(yè)通過濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將在華子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移,逃避我國較高的所得稅,直接造成我國稅收收入的流失。企業(yè)逃避納稅義務(wù)會(huì)損害我國政府的財(cái)政利益,進(jìn)而影響政府公共服務(wù)職能的發(fā)揮。外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與我國政府增加財(cái)政收入的目標(biāo)相悖,必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)與政府關(guān)系惡化。長(zhǎng)此以往,對(duì)我國政府有效行使職能必產(chǎn)生消極影響。

1.2 破壞稅收公平的市場(chǎng)環(huán)境 在國際市場(chǎng)上,稅負(fù)公平是企業(yè)間進(jìn)行有序競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要條件,而那些通過濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人,由于其實(shí)際稅負(fù)低于正常稅負(fù)水平,獲得了某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),從而違背了稅負(fù)公平原則。由于國家總的稅收計(jì)劃和任務(wù)并不因?yàn)槎愂樟魇Ф兴鶞p少,所以濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人所逃避掉的稅收任務(wù)和負(fù)擔(dān)勢(shì)必會(huì)轉(zhuǎn)移到其他愿意負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人頭上,進(jìn)而加重了他們的稅收負(fù)擔(dān)。

1.3 惡化我國的國際收支狀況 由于外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以促進(jìn)外方整體利潤(rùn)增長(zhǎng),從而驅(qū)動(dòng)外商投資企業(yè)進(jìn)口大量其國內(nèi)可生產(chǎn)的投入品,導(dǎo)致我國國際收支商品進(jìn)口增長(zhǎng),經(jīng)常項(xiàng)目的流出。同時(shí),在其向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入相同數(shù)量的商品、勞務(wù)、技術(shù)等,或出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下,“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)讓價(jià)格將會(huì)導(dǎo)致我國商品進(jìn)口增加,商品出口減少,進(jìn)而惡化我國國際收支。

1.4 侵吞我方人員應(yīng)得的利潤(rùn) 外商投資企業(yè)的母公司在我國子公司最終利潤(rùn)形成之前,通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)提高子公司原材料購入價(jià)和壓低其成品銷售價(jià),把應(yīng)在我國子公司所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其母公司所在國。這種在子公司最終利潤(rùn)形成之前,讓轉(zhuǎn)讓定價(jià)“先撈一把”而轉(zhuǎn)移的利潤(rùn),不僅拿走了母公司應(yīng)分得的一半,而且順手牽羊?qū)⒆庸局形曳饺藛T應(yīng)分得的一部分收入也“拐跑”了。

1.5 阻礙我國投資環(huán)境的進(jìn)一步完善 外商到我國進(jìn)行投資的目的是為了賺取利潤(rùn),這必然需要一個(gè)完善的、投資回報(bào)率高的投資環(huán)境。而某些外商為了逃避稅收負(fù)擔(dān),將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外,造成我國境內(nèi)外商投資企業(yè)普遍虧損的假象,勢(shì)必影響不明真相的外商來華投資的積極性,妨礙我國進(jìn)一步引進(jìn)外資,進(jìn)而阻礙我國投資環(huán)境的進(jìn)一步完善。

2 防范外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的對(duì)策建議

我國開展反避稅工作是維護(hù)國家權(quán)益,嚴(yán)肅稅收法紀(jì)的需要,是正確執(zhí)行對(duì)外開放政策的需要,是實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)與平等競(jìng)爭(zhēng)的需要。

2.1 完善我國現(xiàn)有稅收制度 2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議又通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,這將更有利于我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理。事實(shí)上,我國目前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制,無論在基本理論方面還是具體運(yùn)用上,都已和國際慣例接軌,并且在發(fā)展中國家屬于領(lǐng)先地位。這無疑對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè),進(jìn)一步推進(jìn)改革開放,完善稅制建設(shè),維護(hù)國家權(quán)益起著積極作用。但也必須看到,我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的實(shí)施剛剛起步,其中仍存在諸如未明確規(guī)定納稅人的相關(guān)義務(wù),調(diào)整方法不理想,缺乏對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中避稅的規(guī)定等一系列問題,使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的過程中顯得乏力。

2.2 加大涉外稅收征管和處罰力度 有法不依,執(zhí)法不嚴(yán),稅收征管和處罰力度不夠,這是導(dǎo)致外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅蔓延的重要原因。因此,必須加大涉外稅收征管和處罰的力度。各級(jí)政府和其他有關(guān)部門要充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前我國外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的嚴(yán)重性以及解決這一問題的迫切性,正確認(rèn)識(shí)外商投資企業(yè)避稅所帶來的負(fù)面效應(yīng)。深入調(diào)查,分析研究對(duì)策,嚴(yán)格履行征管職責(zé),發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)有利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的,應(yīng)排除干擾,積極行使稅法賦予的利潤(rùn)調(diào)整權(quán),及時(shí)作出調(diào)整,追繳稅款,并依法進(jìn)行處罰。

2.3 加強(qiáng)稅收環(huán)境建設(shè),有效開展反避稅工作。

2.3.1 稅務(wù)系統(tǒng)建立一套較完整的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),及時(shí)收集與分析關(guān)聯(lián)企業(yè)、同行業(yè)國際反避稅動(dòng)態(tài)等方面的信息,有利于信息互享,促進(jìn)反避稅渠道暢通。此外,掌握和擁有詳細(xì)的價(jià)格信息和利潤(rùn)信息資料和數(shù)據(jù),是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。完整的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)必然會(huì)增強(qiáng)我國的反避稅能力。

2.3.2 有效利用其他社會(huì)資源 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)階段應(yīng)要求企業(yè)有合理的利潤(rùn),應(yīng)注重對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出稅務(wù)調(diào)整后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)協(xié)助企業(yè)進(jìn)行必要的賬務(wù)調(diào)整。其次,應(yīng)加強(qiáng)外商投資企業(yè)中我方人員與商檢部門的合作。外商投資企業(yè)中我方人員應(yīng)與商檢部門合作,對(duì)外商作價(jià)入股的設(shè)備、提供的原材料與零部件等進(jìn)行認(rèn)真的檢驗(yàn),對(duì)未經(jīng)檢驗(yàn)的機(jī)器設(shè)備,依法不準(zhǔn)安裝生產(chǎn),不準(zhǔn)使用。

2.3.3 繼續(xù)改善外商投資的軟環(huán)境 治理轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題還需要從根本上減弱轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。外商投資企業(yè)在我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要?jiǎng)訖C(jī)還體現(xiàn)在非避稅方面?？陀^上造成稅收流失只是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的結(jié)果。在國際經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑的背景中,我國政治穩(wěn)定開明,經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展,融入世界經(jīng)濟(jì)的步伐穩(wěn)健,外資大量涌入我國。這表明,外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)已大大降低。近年來,人民幣匯率穩(wěn)定,而且穩(wěn)中有升,匯率風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低,我國吸引外商投資的軟環(huán)境大大改善。因此,我們必須樹立開放意識(shí)和創(chuàng)第一流投資軟環(huán)境的思想;繼續(xù)保持吸收外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性,進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能,提高行政效率;力戒形式主義,防止惡性競(jìng)爭(zhēng);進(jìn)一步發(fā)揮中介組織在投資軟環(huán)境建設(shè)方面的重要作用;增創(chuàng)綜合投資環(huán)境新優(yōu)勢(shì),大力提高吸收外資的質(zhì)量和水平。這樣,競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將日趨公平,外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題也會(huì)得到有效的規(guī)范和治理。

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