淺議公允價(jià)值計(jì)量在資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量中的運(yùn)用

李紅娟

摘要:公允價(jià)值計(jì)量模式逐漸被推廣運(yùn)用,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值所下的定義為:“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。文章擬從探索公允價(jià)值的內(nèi)涵入手,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性在資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量中的運(yùn)用進(jìn)行一些探討。

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;資產(chǎn)價(jià)值;資產(chǎn)評(píng)估

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性趨同”。其中在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量模式,標(biāo)志著公允價(jià)值在我國(guó)的研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期。本文擬從探索公允價(jià)值的內(nèi)涵入手,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性在資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量中的運(yùn)用進(jìn)行一些探討。

一、公允價(jià)值的內(nèi)涵

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中,對(duì)公允價(jià)值所下的定義是:“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！惫蕛r(jià)值的實(shí)質(zhì)就是客觀價(jià)值,要求企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行重新計(jì)量,動(dòng)態(tài)及時(shí)地反映其價(jià)值變化,使報(bào)表信息與決策更相關(guān)。公允價(jià)值具備以下基本特征:第一,公允性。公允價(jià)值是由熟悉情況的交易雙方,在公平交易中自愿形成的交易價(jià)格,以這樣的價(jià)格進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)企業(yè)得利益相關(guān)者是最為公允和可接受的。第二,時(shí)空性。公允價(jià)值計(jì)量目的在于滿足企業(yè)眾多利益相關(guān)者的決策需要。能夠滿足決策需要的信息,必須是與決策相關(guān)的信息。

二、公允價(jià)值計(jì)量的意義——能夠合理地反映資產(chǎn)價(jià)值

我們可以從會(huì)計(jì)或者評(píng)估的角度來計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值。長(zhǎng)期以來,按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值是會(huì)計(jì)的一條基本原則。歷史成本,是指取得資產(chǎn)的原始交易價(jià)格。以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)有助于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行驗(yàn)證和控制,同時(shí)可防止企業(yè)任意調(diào)整資產(chǎn)價(jià)格。但歷史成本原則是建立在幣值穩(wěn)定基礎(chǔ)上的,若資產(chǎn)的市價(jià)低于賬面價(jià)值,則期末需計(jì)提減值準(zhǔn)備;若市價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原賬面價(jià)值,資產(chǎn)的賬面價(jià)值就不能反映其在市場(chǎng)上的真正價(jià)值。而公允價(jià)值計(jì)量有效地解決了此問題。它要求以當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,提倡或允許同時(shí)使用歷史成本和現(xiàn)行公允價(jià)值對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行記賬和披露。例如,1992年版的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16——固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)》第21條指出:“有時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表不是在歷史成本的基礎(chǔ)上編制,而是將一部分或者全部固定資產(chǎn)以替代歷史成本的重估價(jià)值編制,折舊也相應(yīng)計(jì)算”;第22條指出:“重定固定資產(chǎn)價(jià)值的公認(rèn)方法,是由合格的專業(yè)估價(jià)員進(jìn)行估價(jià),有時(shí)也使用其他方法,如按指數(shù)或參照現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行調(diào)整?！毙碌摹镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次全面引入了公允價(jià)值,在投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值等具體準(zhǔn)則中允許采用公允價(jià)值計(jì)量,并對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量規(guī)定了一些條件:資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值;資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值;對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。由此可見,無論是從會(huì)計(jì)還是從評(píng)估角度,公允價(jià)值在資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量中得到越來越廣泛的運(yùn)用。

三、公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問題

(一)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問題

目前,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不完善,市場(chǎng)交易不夠活躍,與成熟的“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”相距甚遠(yuǎn),因此如何確認(rèn)公允價(jià)值就成為難題。一些金融工具的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量,可能會(huì)發(fā)生人為操縱資產(chǎn)價(jià)格的情況,難以滿足會(huì)計(jì)信息的可靠性要求。

(二)公允價(jià)值有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段

公允價(jià)值的運(yùn)用必須具備一定的前提條件:活躍的資產(chǎn)交易市場(chǎng)和客觀公正的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),目前我國(guó)這兩個(gè)方面都比較脆弱。一方面,一些專用性強(qiáng)的固定資產(chǎn)和無實(shí)物形態(tài)的無形資產(chǎn),缺少相應(yīng)活躍的交易市場(chǎng);另一方面,公允價(jià)值計(jì)算過程中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值如未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和資產(chǎn)未來收益期限的確定,均要求一定程度的估計(jì),客觀上有操縱利潤(rùn)的可能。

四、公允價(jià)值的完善與發(fā)展

目前,我國(guó)在公允價(jià)值的計(jì)量制度、手段等方面不夠完善影響著公允價(jià)值計(jì)量屬性優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮,仍需要進(jìn)行改革與完善:

第一,建立活躍的公開市場(chǎng)體制。即優(yōu)化市場(chǎng)資產(chǎn)的估價(jià)系統(tǒng),使各種資產(chǎn)的市價(jià)很好地反映其真實(shí)價(jià)值。

第二,提高對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)和增強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。會(huì)計(jì)人員和評(píng)估人員應(yīng)熟悉新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的要求,規(guī)范公允價(jià)值在具體實(shí)務(wù)操作上的要求,增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí),為公允價(jià)值全面應(yīng)用提供保障。

第三,加快發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè),完善資產(chǎn)評(píng)估方法體系。作為資產(chǎn)評(píng)估的方式之一,公允價(jià)值離不開評(píng)估技術(shù)。沒有資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)的支持,公允價(jià)值計(jì)量可能難以實(shí)施。因此,要大力發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè),完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境。

第四,謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值。由于公允價(jià)計(jì)量較為復(fù)雜,涉及許多技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié),執(zhí)行難度較大,因此目前我們?nèi)詰?yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法,由歷史成本計(jì)量逐漸向公允價(jià)值計(jì)量模式過渡。

參考文獻(xiàn):

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3、何乃飛,陳艷.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)的啟示[J].財(cái)會(huì)月刊,2007(10).

(作者單位:華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院財(cái)政會(huì)計(jì)系)