內(nèi)部審計在企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險中的作用

李學(xué)斌

摘要：內(nèi)部審計在企業(yè)的法律風(fēng)險管理中，一方面作為監(jiān)督者提供確認(rèn)服務(wù)，另一方面還可以全面參與到企業(yè)的法律風(fēng)險管理中。文章主要分析了企業(yè)法律風(fēng)險對內(nèi)部審計的新要求，并有針對性地提出了有效規(guī)避法律風(fēng)險，完善企業(yè)法律風(fēng)險內(nèi)部審計制度的途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；法律風(fēng)險；規(guī)避

我國現(xiàn)階段公司內(nèi)部會計控制相對薄弱，市場公平競爭的環(huán)境尚未完全發(fā)展成熟，因此，要做到全面、有效的規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險，就必須應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

一、規(guī)避企業(yè)法律風(fēng)險的內(nèi)部審計內(nèi)容

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》（2001年）中認(rèn)定：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”這是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計作用的界定，也是未來內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的方向。

委托代理關(guān)系會產(chǎn)生受托經(jīng)濟責(zé)任。而審計的存在正是為了保證受托經(jīng)濟責(zé)任能夠全面有效的履行。內(nèi)部審計是解決代理問題的控制機制，是監(jiān)督機制的重要組成部分，同時信息披露制度和激勵機制的有效運行也離不開內(nèi)部審計。內(nèi)部審計作為受托經(jīng)濟責(zé)任的最好計量者、監(jiān)督者，是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中委托人和受托人的橋梁，其最終目標(biāo)是協(xié)調(diào)組織成員有效地履行其受托經(jīng)濟責(zé)任，降低各種委托代理成本。企業(yè)內(nèi)部審計可能通過對企業(yè)法律風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評估、報告和提出改進(jìn)建議來幫助管理者和董事會或?qū)徲嬑瘑T會履行其職責(zé)。

二、企業(yè)法律風(fēng)險對內(nèi)部審計的新要求

（一）保證內(nèi)部審計工作的獨立性

獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀、公正地或者免除偏見地從事審計活動的先決條件，是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。所謂“獨立性”，是指內(nèi)部審計人員應(yīng)與其所審查的活動保持應(yīng)有的獨立，為其能夠自由和客觀地完成審計任務(wù)，取得期望的工作成果提供足夠的保證。然而，在公司的治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常的活動中服從公司管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于審計部門結(jié)合公司經(jīng)營管理的需要進(jìn)行相應(yīng)審計，但是同時也形成了內(nèi)部審計與管理當(dāng)局及其所實施的內(nèi)部控制和提供的財務(wù)報告交叉混同的現(xiàn)象，不利于內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。因此，應(yīng)該提高內(nèi)部審計部門的獨立性，使其工作不受管理當(dāng)局的限制，并確保審計結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計效率。

（二）擴大內(nèi)部審計的職能及作用

內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部控制的重要組成部分，同時也負(fù)有監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的職責(zé)，因而在強化內(nèi)部控制方面具有不可替代的積極作用。然而，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計只是評估內(nèi)部控制是否實現(xiàn)經(jīng)營活動的效率和效果，財務(wù)報表是否可靠，是否遵循了相關(guān)法律法規(guī)等等。只強調(diào)了經(jīng)理人與下屬職能部門之間的委托代理關(guān)系，而沒有考慮到外部利益相關(guān)者（股東）與經(jīng)理人的委托代理關(guān)系；只注重了企業(yè)代理關(guān)系中低層次的代理職能與方法，而忽略了高層次代理關(guān)系的重要地位。隨著企業(yè)規(guī)模壯大，股東與高層管理者之間的委托代理關(guān)系成為內(nèi)部審計的關(guān)注點。因此，內(nèi)部審計應(yīng)該提升治理層次，拓展職能范圍，涵蓋企業(yè)所有的委托代理關(guān)系。

拓展職能范圍后的內(nèi)部審計，一方面可以通過戰(zhàn)略管理審計來評價，股東與高層管理者之間的委托代理關(guān)系產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責(zé)任是否有效履行。通過對企業(yè)戰(zhàn)略持續(xù)的風(fēng)險評估，不斷研究提出可能出現(xiàn)風(fēng)險的應(yīng)對方案，確保戰(zhàn)略的正確性。另一方面，可以通過對組織風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有效性的績效評估，來評價公司最高管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助和促進(jìn)其全面有效地履行受托管理責(zé)任，最終目標(biāo)是實現(xiàn)創(chuàng)造企業(yè)價值的目標(biāo)。同時，對企業(yè)最高管理層的審計、評估可以在一定程度上杜絕企業(yè)經(jīng)理人的逆向選擇問題和道德風(fēng)險問題。

三、完善企業(yè)法律風(fēng)險內(nèi)部審計制度的途徑

（一）組建審計委員會，保證內(nèi)部審計獨立性

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的中強調(diào)：內(nèi)部審計師必須獨立于其所審核的活動，獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的確認(rèn)和評價。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)中，應(yīng)在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計委員。委員會的組成須經(jīng)董事會批準(zhǔn)并成為其常設(shè)性機構(gòu)，審計委員會由不參加董事會的外部董事組成。它從屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)并能直接向其報告工作，在組織中獨立于管理層和業(yè)務(wù)部門，能夠獨立地履行其職責(zé)。同時，審計委員會在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo)，從而可以保證其具有較高的權(quán)威性。審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)始終保持著緊密的聯(lián)系，對支持和保證內(nèi)部審計工作起到重要的作用。審計委員會可以充分保證內(nèi)部審計的獨立性，從而形成嚴(yán)密的內(nèi)部審計控制系統(tǒng)，在保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的前提下，由內(nèi)部審計機構(gòu)來完成評價公司內(nèi)部企業(yè)法律風(fēng)險規(guī)避制度及其執(zhí)行的效果，并提出改進(jìn)性意見。

審計委員會的建立可以在大大提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，保障內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)在董事會審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，可以相對獨立地、有權(quán)威地對公司的各項法律風(fēng)險規(guī)避政策進(jìn)行審計監(jiān)督，作為公司內(nèi)部治理、內(nèi)部控制體系的一個重要部分參與公司經(jīng)營活動的全過程，充分履行檢查、評價職能。從公司的治理角度來看，董事會作為公司的決策機構(gòu)肩負(fù)著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé)。審計委員會對董事會負(fù)責(zé)的制度安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制的局面。同時，審計委員會在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。

（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能

目前，我國企業(yè)中的內(nèi)部審計人員將大部分精力都集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計的主要職能就是“查錯防弊”。但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，這種有限的職能顯然不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，更不要說在公司治理中發(fā)揮作用。因此，內(nèi)部審計應(yīng)該及時擴大職能范圍，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

在職能轉(zhuǎn)變的過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)通過審計委員會對單位的決策、計劃、方案的可行性，經(jīng)濟活動的效益性進(jìn)行評價，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施并提出建議。對內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行確認(rèn)，保證控制措施處于正確的位置以及在關(guān)鍵位置建立有效的控制點。將服務(wù)意識貫穿于內(nèi)部審計工作的全過程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司管理和公司治理中的作用，以促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機制，適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要。同時，面對企業(yè)法律風(fēng)險問題，內(nèi)部審計部門不應(yīng)該僅僅負(fù)責(zé)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計、成本審計、預(yù)決算審計等一般性的審計業(yè)務(wù)，而且還應(yīng)該運用企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險預(yù)控評價指標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)外部各種經(jīng)濟現(xiàn)象進(jìn)行評估和檢測，從而有利于核實法律事務(wù)機構(gòu)部門的工作，對其工作質(zhì)量和披露信息進(jìn)行實時監(jiān)控。有利地保證了企業(yè)法律風(fēng)險規(guī)避機制的運行效率和職能的發(fā)揮。

（三）拓展內(nèi)部審計的服務(wù)范圍，開展法律風(fēng)險管理審計

隨著內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，其服務(wù)領(lǐng)域也將突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計的局限，參與到公司的經(jīng)營管理和治理層面之中，其涉足的領(lǐng)域應(yīng)該涵蓋包括法律風(fēng)險管理審計等方面。

法律風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機構(gòu)對組織風(fēng)險管理流程的設(shè)計及運行的有效性、關(guān)鍵風(fēng)險控制的充分性、風(fēng)險評估和報告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行獨立審查和評價。它既可以保證董事會運用適當(dāng)?shù)闹卫砗涂刂苼硖幚砥髽I(yè)法律風(fēng)險，又可以在降低、轉(zhuǎn)移或承受法律風(fēng)險等方面為管理者提供建議。在法律風(fēng)險審計過程中，內(nèi)部審計應(yīng)該更多地參與到面向未來的規(guī)劃和決策工作中，對企業(yè)經(jīng)營過程中的法律風(fēng)險發(fā)生的可能性進(jìn)行時時關(guān)注。法律風(fēng)險管理審計在具體操作過程中，應(yīng)關(guān)注以下兩點：

首先，法律風(fēng)險管理審計的審計計劃制定要與企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等企業(yè)具體情況相結(jié)合。只有在制定審計計劃時，充分考慮企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，重點關(guān)注法律風(fēng)險對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生的影響程度，才能夠通過對法律風(fēng)險的監(jiān)控幫助企業(yè)長遠(yuǎn)地發(fā)展，滿足所有者和利益相關(guān)者的愿望，增加企業(yè)價值。

其次，法律風(fēng)險貫穿于企業(yè)的各個層次，法律風(fēng)險管理審計要對組織整體的風(fēng)險管理和職能部門的風(fēng)險管理全部進(jìn)行審查和評價，其審計內(nèi)容包括對法律風(fēng)險識別、法律風(fēng)險評估方法、法律風(fēng)險應(yīng)對措施、法律風(fēng)險管理機制的適當(dāng)性及有效性審查。

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（作者單位：武漢科技大學(xué)中南分校。作者為會計師）