農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

摘要：建立和完善農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，對(duì)保護(hù)固定資產(chǎn)的安全、完整，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在合作社發(fā)展中的作用，維護(hù)合作社及其社員的合法權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著積極的意義。文章針對(duì)《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》實(shí)施以來(lái)，大部分合作社在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并探討其構(gòu)建方法。

關(guān)鍵詞：合作社；固定資產(chǎn)；內(nèi)控制度

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織，是新時(shí)期提高農(nóng)民進(jìn)入市場(chǎng)的組織化程度、增加農(nóng)民收入的重要途徑。《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》的實(shí)施，確立了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的市場(chǎng)主體地位，與之配套的重要法規(guī)之一——于2008年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，改變了以往農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一、財(cái)務(wù)制度無(wú)章可循、內(nèi)部控制制度未成體系的狀況，促進(jìn)合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作朝規(guī)范化、制度化方向正常發(fā)展。據(jù)了解，截至2008年9月底，全國(guó)依法新登記并領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社達(dá)7.96萬(wàn)家，大部分建立了各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，但與《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》的要求仍有一定距離，在執(zhí)行過(guò)程中暴露出較多的問(wèn)題，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，制約了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的健康發(fā)展。

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上、單位價(jià)值在500元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施及單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在1年以上的主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)和發(fā)展不可或缺的手段。根據(jù)有關(guān)財(cái)政法律法規(guī)的要求，制定農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)一是規(guī)范合作社固定資產(chǎn)管理行為，保證固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，確保各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)和賬面數(shù)一致；二是防范固定資產(chǎn)管理中的差錯(cuò)和舞弊，堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)合作社固定資產(chǎn)的安全、完整，提高固定資產(chǎn)使用效率；三是確保固定資產(chǎn)政策在合作社的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)農(nóng)村和諧社會(huì)的構(gòu)建和推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展。總之，建立農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的主要目標(biāo)是規(guī)范合作社固定資產(chǎn)管理行為，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全、完整，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊、盜竊、非法占有等行為，及時(shí)糾正，維護(hù)合作社及廣大社員的合法權(quán)益，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)在合作社發(fā)展中的積極作用，確保合作社發(fā)展計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的原則

為有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社及廣大社員的合法權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的健康發(fā)展，建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度必須遵循以下幾項(xiàng)基本原則：

1、法性原則。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，其前提條件必須遵循《會(huì)計(jì)法》、《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》、《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及有關(guān)法律法規(guī)的要求，不能有悖于相關(guān)法律法規(guī)。

2、制衡性原則。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位有合理的設(shè)置和分工，明確職責(zé)和權(quán)限，堅(jiān)持不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。

3、有效性原則。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)改進(jìn)，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，保證固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

4、適應(yīng)性原則。隨著農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社制定的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)本社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或服務(wù)的特點(diǎn)和實(shí)際，并隨外部環(huán)境的變化、本社業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高而不斷改進(jìn)和完善，與時(shí)俱進(jìn)。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

目前農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社大部分按照《會(huì)計(jì)法》、《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》、《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及有關(guān)財(cái)政法律法規(guī)的要求建立了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但實(shí)際形同虛設(shè)，運(yùn)作的隨意性較大，以致徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，沒(méi)有發(fā)揮其在合作社經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中應(yīng)有的作用，嚴(yán)重影響了廣大社員的積極性和合作社的健康發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）固定資產(chǎn)管理觀念淡薄，制度不全

合作社“重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、輕監(jiān)督管理”的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的購(gòu)置、登記、保管、領(lǐng)用、處置等制度不健全，沒(méi)有專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)相應(yīng)的管理工作，缺乏有效管理和監(jiān)督。

（二）固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱

主要是由于合作社的管理人員來(lái)自農(nóng)民，大多業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬務(wù)處理不規(guī)范，未按性質(zhì)、類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)登記，不能如實(shí)反映本社固定資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值及其變動(dòng)情況，賬賬不符、賬實(shí)不符。

（三）固定資產(chǎn)添置的隨意性較大

既不考慮綜合利用，也不考慮是否符合本社當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，由負(fù)責(zé)人的意志決定，導(dǎo)致盲目購(gòu)置、重復(fù)購(gòu)置，使用效率不高，浪費(fèi)嚴(yán)重。

（四）固定資產(chǎn)存在賬外經(jīng)營(yíng)

合作社的固定資產(chǎn)大多是由社員入股和勞動(dòng)積累所形成的，但也有相當(dāng)一部分是接受政府或其他部門(mén)捐贈(zèng)和政府支持合作社發(fā)展的建設(shè)項(xiàng)目完工后形成的，這部分固定資產(chǎn)未按規(guī)定入賬，游離于賬外，用于經(jīng)營(yíng)或租賃，取得的收入由部分社員支配，有的甚至被個(gè)別社員或負(fù)責(zé)人無(wú)償占有，嚴(yán)重侵害了本社及廣大社員的利益。

（五）固定資產(chǎn)處置不合規(guī)

合作社的固定資產(chǎn)是一項(xiàng)重要資產(chǎn)，占總資產(chǎn)的比重較大，是社員的共有資產(chǎn)，享有占有、使用和處分的權(quán)利，但固定資產(chǎn)的處置由部分人員決定，重大固定資產(chǎn)的處置也未經(jīng)社員（代表）大會(huì)討論通過(guò)，透明度不高，社員反響較大，影響了社員的凝聚力和向心力。

三、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

建立和完善農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，必須要按照有關(guān)財(cái)政法律法規(guī)和“民辦、民管、民受益”的原則，并結(jié)合本社內(nèi)部管理的實(shí)際，才能確保固定資產(chǎn)的保值、增值，保障合作社業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展，促進(jìn)合作社的健康發(fā)展。

（一）堅(jiān)持不相容崗位相互分離控制和授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

1、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)堅(jiān)持不相容崗位相互分離控制制度，建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，同一部門(mén)或個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，形成有效的制衡機(jī)制。根據(jù)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的特點(diǎn)，不宜設(shè)置過(guò)多的固定資產(chǎn)管理人員，但以下幾個(gè)崗位必須分離：固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)執(zhí)行；固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；固定資產(chǎn)的審批、執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄；固定資產(chǎn)的保管與清查；固定資產(chǎn)的處置申請(qǐng)、審批與執(zhí)行等。

2、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，按照《合作社章程》規(guī)定，由社員（代表）大會(huì)授權(quán)理事長(zhǎng)為本社固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)審批人，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁未經(jīng)審批人審批辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向社員（代表）大會(huì)或監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

（二）建立固定資產(chǎn)購(gòu)置制度

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)購(gòu)置制度，固定資產(chǎn)的購(gòu)置既要符合本社的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，又要注意節(jié)約，避免浪費(fèi)，提高固定資產(chǎn)的使用效率。一般固定資產(chǎn)的購(gòu)置，由使用部門(mén)提出申請(qǐng)，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)予以審批，獲批準(zhǔn)后，有關(guān)部門(mén)方可購(gòu)置。對(duì)于重大固定資產(chǎn)的購(gòu)置應(yīng)由理事會(huì)提出，交社員（代表）大會(huì)討論通過(guò)，并進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，確保固定資產(chǎn)購(gòu)置的公開(kāi)、公平和公正，防止購(gòu)置過(guò)程中出現(xiàn)的舞弊行為而損害本社和廣大社員利益。

（三）建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度，無(wú)論是合作社自行購(gòu)置的、社員投入的、建設(shè)項(xiàng)目完工后形成的還是接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，都要由固定資產(chǎn)管理部門(mén)牽頭，會(huì)同財(cái)會(huì)部門(mén)、使用部門(mén)、技術(shù)部門(mén)或監(jiān)事會(huì)等參與驗(yàn)收，只有在驗(yàn)收合格并經(jīng)登記后，財(cái)會(huì)部門(mén)才能辦理有關(guān)賬務(wù)處理，使用部門(mén)才能辦理領(lǐng)用手續(xù)。同時(shí)，對(duì)外購(gòu)、自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合《貨幣資金》、《采購(gòu)與付款》、《工程項(xiàng)目》等內(nèi)部控制制度的有關(guān)規(guī)定。

（四）建立固定資產(chǎn)處置制度

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)處置制度，明確固定資產(chǎn)處置范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和責(zé)任。固定資產(chǎn)需要報(bào)損、報(bào)廢時(shí)，由使用部門(mén)提出申請(qǐng)，填制資產(chǎn)報(bào)損、報(bào)廢報(bào)告單，經(jīng)資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)、技術(shù)部門(mén)或監(jiān)事會(huì)共同鑒定，并提供處置依據(jù)、處置方式、處置價(jià)格等材料，報(bào)理事會(huì)批準(zhǔn)后，資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)方可辦理資產(chǎn)的注銷(xiāo)手續(xù)，進(jìn)行賬務(wù)處理，否則，不得隨意處置。還有，處置價(jià)款應(yīng)由財(cái)會(huì)部門(mén)及時(shí)入賬，避免其他部門(mén)接觸。對(duì)于重大固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由相關(guān)部門(mén)報(bào)理事會(huì)并提出方案，經(jīng)社員（代表）大會(huì)討論通過(guò)，方可處置，防止資產(chǎn)流失。對(duì)于國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)，不得分配給社員，不得記入社員賬戶(hù)，僅作盈余分配依據(jù)之一，社員退社后不再享有。

（五）建立固定資產(chǎn)日常管理制度

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)結(jié)合本社特點(diǎn)，建立固定資產(chǎn)日常管理制度。一是建立固定資產(chǎn)賬簿登記制度和固定資產(chǎn)卡片管理制度，確保固定資產(chǎn)賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。二是做好固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)工作，保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)行，消除安全隱患。三是定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，尤其是年度終了前必須進(jìn)行一次全面的清查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，并進(jìn)行處理，確保固定資產(chǎn)的安全、完整。

（六）建立固定資產(chǎn)監(jiān)督檢查制度

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)建立固定資產(chǎn)監(jiān)督檢查制度，接受社員的民主監(jiān)督，要充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)或執(zhí)行監(jiān)事的職能作用，定期或不定期地進(jìn)行檢查，使之貫穿整個(gè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的始終。其重點(diǎn)一是檢查是否存在不相容崗位混崗的現(xiàn)象。二是檢查在辦理固定資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)置、驗(yàn)收、付款等業(yè)務(wù)時(shí)是否有健全的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，是否存在越權(quán)審批和未按審批意見(jiàn)辦理的違規(guī)行為等。三是檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)程序是否適當(dāng)，購(gòu)置的固定資產(chǎn)是否符合本社發(fā)展的需要和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，重大固定資產(chǎn)的購(gòu)置是否經(jīng)社員（代表）大會(huì)討論通過(guò)并進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，有無(wú)舞弊行為存在。四是檢查處置固定資產(chǎn)是否履行審批手續(xù)，作價(jià)是否合理，處置款是否及時(shí)由財(cái)會(huì)部門(mén)入賬，重大固定資產(chǎn)的處置是否經(jīng)社員（代表）大會(huì)討論通過(guò)。五是檢查固定資產(chǎn)日常管理制度的執(zhí)行情況。監(jiān)事會(huì)或執(zhí)行監(jiān)事在檢查中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題應(yīng)及時(shí)指出并加以糾正，重大問(wèn)題應(yīng)向理事會(huì)或社員（代表）大會(huì)報(bào)告，如有必要，可考慮委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，真正體現(xiàn)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社“民辦、民管、民受益”的辦社原則。

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（作者單位：浙江省溫嶺市畜牧獸醫(yī)局。作者為會(huì)計(jì)師）