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    淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立與完善

    2016-11-05 18:54:20李文生
    企業(yè)導(dǎo)報(bào) 2016年20期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)控制度控制點(diǎn)行政事業(yè)單位

    李文生

    摘 要:國(guó)家財(cái)政部在2014年1月明確開(kāi)始實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》。但是由于行政事業(yè)單位具有特殊性,很多單位在實(shí)踐中并未真正建立起適合自身的內(nèi)控制度體系。本文在分析行政事業(yè)單位建立內(nèi)控制度必要性的基礎(chǔ)上,發(fā)現(xiàn)實(shí)踐中存在的問(wèn)題,并提出構(gòu)建內(nèi)控制度的辦法,從而給未建立內(nèi)控制度體系的單位提供思路。

    關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)控制度;風(fēng)險(xiǎn);控制點(diǎn)

    一、行政事業(yè)單位建立內(nèi)控制度的重要意義

    行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。根據(jù)《COSO報(bào)告框架》的理論,它包含了內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素。根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位的實(shí)際,其定義中所規(guī)范的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目建設(shè)和合同管理。由于內(nèi)部控制貫穿于單位日常管理的各個(gè)方面,因此在行政事業(yè)單位建立內(nèi)控制度具有重要意義:(1)內(nèi)控制度能夠合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī),避免單位違法違規(guī)行為的發(fā)生。(2)實(shí)施內(nèi)控制度能夠降低貨幣資金和其他資產(chǎn)被挪用、貪污和盜竊的風(fēng)險(xiǎn),確保資產(chǎn)的完整。(3)內(nèi)控制度能夠?yàn)閱挝回?cái)務(wù)信息的真實(shí)完整提供合理保證。(4)內(nèi)控制度能夠有效防范舞弊和防止腐敗。

    二、當(dāng)前行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度建立中的主要問(wèn)題

    在實(shí)踐中很多單位也根據(jù)自身的實(shí)際制定了一些控制辦法,但是未能建立一整套的內(nèi)控制度體系,從而在控制效果上大打折扣。筆者經(jīng)過(guò)實(shí)踐總結(jié),發(fā)現(xiàn)當(dāng)前行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度建立過(guò)程中存在諸多問(wèn)題,主要體現(xiàn)在:

    (一)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失意味著單位缺乏高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),無(wú)論是從單位發(fā)展層面還是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面來(lái)看,都為行政事業(yè)單位的管理和發(fā)展埋下了安全隱患,從而可能會(huì)造成資產(chǎn)流失、公共服務(wù)效率低下和舞弊等行為發(fā)生。

    (二)未能建立完整的內(nèi)控制度,只在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制上有基本的管控措施。當(dāng)前很多行政事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)控制度只跟財(cái)務(wù)相關(guān),因此在實(shí)踐中,也僅僅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等制度進(jìn)行管控,而未對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的其他方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的規(guī)范,這就造成很多單位的內(nèi)控制度是不完整的,具有片面性的。

    (三)缺乏內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系主要包含自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督三個(gè)層次。筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),大多數(shù)行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)與監(jiān)督主要依靠外部監(jiān)督,在自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督方面基本上是缺失的。

    三、如何在行政事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部控制體系

    行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度的建立上問(wèn)題很多,上文總結(jié)的三個(gè)問(wèn)題只是實(shí)踐中最為常見(jiàn)的。那么,如何才能在單位內(nèi)部建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)控制度呢?應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面著手:

    (一)做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析工作,完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng),主要是為了分析和發(fā)現(xiàn)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中如預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理等存在的管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)解決方案,經(jīng)過(guò)論證與評(píng)價(jià),選擇最優(yōu)方案予以實(shí)施來(lái)規(guī)避或者降低風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行一次,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果要形成書(shū)面報(bào)告并及時(shí)提交領(lǐng)導(dǎo)班子,作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

    (二)建立完善的內(nèi)控制度體系是行政事業(yè)單位做好內(nèi)部

    管理工作的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)控制業(yè)務(wù)、項(xiàng)目建設(shè)和合同控制業(yè)務(wù)。在實(shí)踐中,很多行政事業(yè)單位的的內(nèi)控制度主要涉及到的是收支控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目建設(shè)控制和專項(xiàng)支出控制,而且在這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制中多偏向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制,不是完整的內(nèi)控制度,對(duì)于預(yù)算業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、除固定資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)控制和合同控制業(yè)務(wù)未能建立相應(yīng)的控制制度。

    鑒于此,筆者在本文重點(diǎn)分析了實(shí)踐中容易缺失的內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施,具體如下:

    (一)預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō),預(yù)算業(yè)務(wù)是單位管理工作的重中之重,它是單位預(yù)算年度資金來(lái)源的關(guān)鍵,預(yù)算業(yè)務(wù)主要有編制、執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施有:(1)落實(shí)好本單位內(nèi)部各部門的預(yù)

    算編制責(zé)任;(2)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一部署預(yù)算編制工作,把握好各部門預(yù)算編制的合規(guī)性;(3)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)制定完善的

    預(yù)算編制方法,對(duì)歸口各部門上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行合規(guī)性審核,確保預(yù)算編制的科學(xué)性。

    預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施有:(1)經(jīng)常性的

    預(yù)算支出項(xiàng)目可以直接執(zhí)行,非常規(guī)的、金額較大的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)審批再執(zhí)行,并且在審批過(guò)程中應(yīng)當(dāng)實(shí)行聯(lián)簽制度,防止舞弊的發(fā)生;(2)應(yīng)當(dāng)做好預(yù)算執(zhí)行分析控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題并改進(jìn)。

    (二)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位的政府采購(gòu)工作主要問(wèn)題存在于采購(gòu)方式不符合規(guī)定,化整為零規(guī)避公開(kāi)招標(biāo),在驗(yàn)收、付款環(huán)節(jié)不嚴(yán)格,驗(yàn)收與保管不相容崗位未進(jìn)行分離,造成采購(gòu)資產(chǎn)質(zhì)次價(jià)高、毀損和采購(gòu)業(yè)務(wù)檔案不能妥善保管等,單位在建立內(nèi)控制度時(shí),應(yīng)當(dāng)充分考慮這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)立相應(yīng)的控制措施,以確保本單位的政府采購(gòu)業(yè)務(wù)合規(guī)、合法。

    (三)建立貨幣資金的內(nèi)控制度。貨幣資金的內(nèi)控制度每個(gè)單位基本都有,但是在實(shí)踐中,最容易出問(wèn)題的也是貨幣資金,2008年湖北潛江財(cái)政局職工卷走單位巨額貨幣資金的案件觸目驚心。貨幣資金內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施有:(1)資金授權(quán)審批必須合規(guī)。任何越權(quán)審批業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員必須拒辦,重大的資金支付審批應(yīng)當(dāng)集體決策并實(shí)施聯(lián)簽制度;(2)做好貨幣資金的盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)工作,做到賬實(shí)、賬賬相符,不得存在不明原因的未達(dá)賬項(xiàng)。

    (四)做好內(nèi)控制度的自我評(píng)價(jià)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)控制度的自我評(píng)價(jià)體系,對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理合法性、全面性、重要性和適應(yīng)性進(jìn)行自我評(píng)估,并形成評(píng)估報(bào)告,指出內(nèi)控制度體系中的缺陷,并提出整改建議。

    結(jié)束語(yǔ):行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與完善應(yīng)當(dāng)主要圍繞其六大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行開(kāi)展,在實(shí)踐中,由于每個(gè)單位的實(shí)際情況差別較大,因此在建立過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)充分分析本單位的實(shí)際情況及內(nèi)控制度的缺陷,才能建立適應(yīng)性強(qiáng)的內(nèi)控制度。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 馬丹丹.基于COSO報(bào)告框架的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2010.12

    [2] 張少春.抓實(shí)抓好內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作努力打造行政事業(yè)單位管理“升級(jí)版”[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2013.08

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