淺談內(nèi)部會計控制

陶志勇

[摘 要]內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理和控制的重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)營活動順利進行的前提。本文闡述了強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性，通過對內(nèi)部會計控制實行的現(xiàn)狀及其存在問題原因的分析，有針對性地提出了加強和完善內(nèi)部會計控制的途徑和對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 必要性 舉措

一、加強內(nèi)部會計控制的必要性

（一）維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，防止會計信息失真的需要。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，只有實行有效的內(nèi)部會計控制，規(guī)范會計行為，才能促進有序競爭和有效配置資源，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。近年來，會計信息失真越來越嚴重，上市公司中也出現(xiàn)了嚴重的會計造假事件，這嚴重影響到我國正常的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟建設。因此，加強內(nèi)部會計控制是防止會計信息失真的有效途徑。

（二）保證單位財務活動合法性，有效實現(xiàn)單位經(jīng)營目標的需要。內(nèi)部會計控制是一切財務收支的“關(guān)口”，完善的內(nèi)部會計控制使財務收支中的違法違紀問題得到有效的制止和糾正，從而保證單位各項財務活動的合法性。內(nèi)部會計控制利用各項價值指標，對單位的經(jīng)濟活動進行全面的控制與調(diào)節(jié)，以促進單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，從而有效地實現(xiàn)其經(jīng)營目標。

（三）保證公司各項資產(chǎn)的安全完整，促使經(jīng)濟效益不斷提高的需要。通過對資產(chǎn)的嚴格控制，防止貪污、盜竊現(xiàn)象的發(fā)生，加強對資產(chǎn)的保護，保證資產(chǎn)的安全、完整。認真實施單位內(nèi)部會計控制，保證人、財、物的合理配置和使用，從而促使單位經(jīng)濟效益不斷提高。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（一）我國會計內(nèi)部控制機制不健全，導致會計基礎工作薄弱。表現(xiàn)在：內(nèi)部管理職責不清單位法人獨斷專行，導致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得內(nèi)部會計控制形同虛設，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機；隨意編造虛假會計信息，一些單位因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎工作，帳目混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真，費用支出失控，資產(chǎn)流失嚴重，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，有些會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權(quán)，使一些主管財務的領導、業(yè)務經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞。

（二）會計監(jiān)督制度與相應的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)。 在現(xiàn)行的國企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營者分口管理，造成管理上的條塊分割，我國有關(guān)內(nèi)部控制的指導原則、指引、規(guī)范出自不同的政府部門或機構(gòu)，政出多門造成這些規(guī)范形式多樣、標準不一，對內(nèi)部控制概念的界定、控制目標的確立、應遵循的控制原則、內(nèi)部控制要素的構(gòu)成等重要內(nèi)容均有不同的解釋和規(guī)定。這既增大了內(nèi)部控制規(guī)范的制定成本，又增大了各內(nèi)部控制規(guī)范之間的協(xié)調(diào)成本。

財務部門主要是事后算帳，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。

（三）忽視了內(nèi)部控制環(huán)境建設。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，控制環(huán)境因素主要包括管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格，企業(yè)員工的道德價值觀和工作勝任能力，管理當局的授權(quán)和職責分工方法，人力資源的組織與開發(fā)，董事會的關(guān)注和指導力度等。由于我國有些企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在著缺陷，如公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，管理層關(guān)鍵人凌駕于規(guī)章制度之上，企業(yè)文化、企業(yè)社會責任、監(jiān)督約束機制不到位。

三、加強和完善內(nèi)部會計控制的舉措

（一）加強財會人員職業(yè)道德建設和專業(yè)技術(shù)教育，提高財務人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部會計控制是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機構(gòu)、生產(chǎn)等方面知識的融合，企業(yè)財務人員要真正能擔當內(nèi)部會計控制的重任，需要不斷更新知識、提高操作能力，完善內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮財會人員的自律性，增強自覺性。這就要求企業(yè)財務人員加強自覺學習的同時，還要加強各級財政部門對企業(yè)財務人員的后續(xù)教育，不斷加深專業(yè)知識學習，加深現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營理論、會計手段和方法的學習。

（二）完善內(nèi)部會計控制環(huán)境

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實施內(nèi)部會計控制制度的基礎，單位負責人作為企業(yè)經(jīng)營者， 其個人自身素質(zhì)和對會計控制的態(tài)度，對內(nèi)部會計控制的實施起著關(guān)鍵性的作用。因此應建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既相互分離、又相互制衡的機制，要實行財務公開，增強經(jīng)營者的自控意識；健全內(nèi)部會計控制制度體系，內(nèi)部會計控制制度會計控制的核心內(nèi)容，會計控制的主要形式就是制度控制，企業(yè)應依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求，結(jié)合自身實際，健全和完善適合企業(yè)特點的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化，以達到內(nèi)部會計控制的目的。

（三）加強內(nèi)部審計的監(jiān)督

內(nèi)部審計是保障企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要手段之一， 是強化內(nèi)部會計控制的制度安排。首先，企業(yè)的內(nèi)部審計部門應保持相對獨立性，從而達到及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整的目的。其次，內(nèi)部審計部門應堅持公正的原則，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行客觀地評價，對企業(yè)的財務處理情況進行全面地監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題和風險。最后，企業(yè)內(nèi)部會計控制所設計的基本目標應該是在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運轉(zhuǎn)，要能對非常規(guī)業(yè)務進行有效的反應，通過對內(nèi)部控制的檢測和評價，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進行有效的自我調(diào)節(jié)，發(fā)揮預警功能。

（四）加強和規(guī)范社會監(jiān)督，發(fā)揮社會輿論的導向作用

社會監(jiān)督應該以會計師事務所的監(jiān)督為主，因為會計師事務所的監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，使得會計監(jiān)督不再僅是依靠企業(yè)會計人員自身道德約束進行，要加強社會中介機構(gòu)的監(jiān)督職能，會計師事務所在對企業(yè)進行了審計時，應該加強對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的復合性測試，指出其管理方面的不足，幫助企業(yè)建立完善的內(nèi)部會計控制制度；新聞媒體監(jiān)督是一種重要而有效的外部監(jiān)督形式，由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道，具有導向作用，所以能夠?qū)ζ髽I(yè)形成強有力的約束，因此政府監(jiān)管部門應充分利用信息技術(shù)給信息傳遞所帶來的便利優(yōu)勢，提高公司信息披露的透明度，從而更好地發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用，形成有效的監(jiān)督合力，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

參考文獻

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