新會計準則的領(lǐng)會與實施

陳劍英　史淑萍

摘要：2007年，上市公司、證券公司、基金管理公司、期貨經(jīng)紀公司以及證券投資基金已經(jīng)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則（以下簡稱“新準則”）。在這一大背景下，國有企業(yè)應(yīng)何時執(zhí)行新準則？面對新準則的挑戰(zhàn)，國有企業(yè)如何應(yīng)對？如果執(zhí)行新準則，應(yīng)該做好哪些準備工作？筆者認為，國有企業(yè)應(yīng)對新準則，應(yīng)緊緊把握三個要點——把握方向，領(lǐng)會實質(zhì)，穩(wěn)妥推進。

關(guān)鍵詞：型會計準則；領(lǐng)會；推進

1 把握方向

當前形勢下，新舊會計標準并存的格局依然存在。盡管新準則已在上市公司等全面實施，但我國原來發(fā)布的行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》以及相關(guān)專業(yè)核算辦法、問題解答等并未廢止，行業(yè)會計制度與《企業(yè)會計制度》并存，原會計準則與新會計準則并存。

《企業(yè)會計制度》自2001年起在所有股份有限公司實施，但自2007年開始執(zhí)行新準則的上市公司不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。必須注意的是，其他已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行，同時還應(yīng)執(zhí)行相關(guān)專業(yè)核算辦法及問題解答。此外，部分尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的國有企業(yè)，仍應(yīng)執(zhí)行財政部1993年發(fā)布的相應(yīng)行業(yè)會計制度。

對于基礎(chǔ)工作比較扎實、效益較好的國有企業(yè)，財政部鼓勵執(zhí)行新準則。但是，由于新準則改革了會計確認與計量原則，可能影響國有企業(yè)的績效考核，因此，希望執(zhí)行新準則的國有企業(yè)，應(yīng)與財政、國資等相關(guān)部門及時溝通，相關(guān)會計政策應(yīng)由股東大會或董事會按規(guī)定程序表決通過。

大中型企業(yè)實施新準則乃大勢所趨。財政部副部長王軍最近明確指出，新準則“2007年在上市公司實施一年后，經(jīng)過總結(jié)、調(diào)整和完善措施，2008年推出符合條件的國有企業(yè)實施企業(yè)會計準則體系，到2009年爭取全面推開，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準則體系”。因此，新舊準則并存的格局時間不會太長，國有大中型企業(yè)實施新準則是基本方向，是大勢所趨，符合國際會計慣例。

最近，國際會計準則理事會發(fā)布了《中小主體國際財務(wù)報告準則》(征求意見稿)，明確規(guī)定具有公共受托責任（public accountability）的主體應(yīng)全面執(zhí)行國際財務(wù)報告準則（IFRS），其他主體應(yīng)執(zhí)行專門為中小主體制定的簡化國際財務(wù)報告準則，目的是減輕報告負擔，降低信息成本。所謂具有公共責任的主體，主要是指公開發(fā)行證券的主體以及銀行、保險、證券經(jīng)紀、養(yǎng)老基金、共同基金、投資銀行等機構(gòu)。

就我國而言，上市公司及大中型企業(yè)執(zhí)行新準則符合國際慣例，是我國會計標準與國際趨同的一項重要內(nèi)容。所以，我國下一步會計改革的方向非常明確：上市公司、金融證券保險企業(yè)、大中型企業(yè)等具有“公共受托責任”的主體執(zhí)行新準則，其他企業(yè)則執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。因此，我國2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》并不會廢止，但會逐步修改與完善。

2 領(lǐng)會實質(zhì)

首先，新準則要求更加真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，細化信息披露，強化管理層責任。

新準則引入公允價值計量，會計政策比較靈活，要求會計人員進行大量的職業(yè)判斷。對此，許多企業(yè)以為會計準則靈活了，會計人員“毛估估”就行了，這是一種極為錯誤的認識。新準則的確增加了管理層會計政策選擇的權(quán)利，但并不是給予企業(yè)完全自由，實質(zhì)是增加了管理層責任。

會計政策選擇的權(quán)利在企業(yè)，但責任也在企業(yè)。如果企業(yè)提供的會計信息未能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)應(yīng)負相應(yīng)的責任，這也是安然事件后國際會計準則發(fā)展的一個基本趨勢，即會計處理的權(quán)利和責任均由企業(yè)承擔，強化管理層責任。對此，新準則要求管理層應(yīng)在財務(wù)報告中作出“遵循企業(yè)會計準則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財務(wù)會計信息遵循了企業(yè)會計準則，并對此承擔相應(yīng)的責任。

我國新修訂的《刑法》規(guī)定，上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員違背對公司的忠實義務(wù)，利用職務(wù)便利，操縱上市公司，致使上市公司利益遭受重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；致使上市公司利益遭受特別重大損失的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

新準則細化了信息披露，實際上通過財務(wù)報告公開了企業(yè)與會計處理相關(guān)的所有信息，將企業(yè)暴露在公眾面前，從另外一個層面加大了對企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，對此企業(yè)管理層必須有清醒的認識。

其次，新準則要求企業(yè)進一步完善企業(yè)內(nèi)部治理，優(yōu)化管理決策。

新準則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同，為企業(yè)制定會計政策和提供財務(wù)會計信息搭建了一個國際化的平臺。同時，新準則根據(jù)我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的實際情況，充分考慮我國國情，對企業(yè)合并等也作出了有別于國際慣例的規(guī)定。

上述這些改革舉措，勢將影響企業(yè)的管理與決策，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理方式。例如：

——新準則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并采用不同的會計處理方法，而國際研究表明，這兩種方法具有不同的經(jīng)濟后果，企業(yè)應(yīng)該采用哪一種會計處理方法，需要管理層籌劃與決斷；

——新準則規(guī)定，企業(yè)采取股權(quán)激勵而向員工進行的股份支付，應(yīng)按公允價值入賬，計入成本費用，這必將導(dǎo)致企業(yè)凈利潤下降，到底采取何種激勵模式也需要企業(yè)管理層慎重決策；

——金融資產(chǎn)劃分的類別不同，相應(yīng)的會計處理方法也不相同，企業(yè)應(yīng)考慮持有金融資產(chǎn)的目的，合理劃分金融資產(chǎn)。

新準則在賦予企業(yè)選擇權(quán)的同時，也給企業(yè)提出了新的課題，企業(yè)只有通過完善內(nèi)部管理，方可作出優(yōu)化決策。另外，由于新準則引入公允價值計量，而公允價值并非會計人員能夠確定，因此，在執(zhí)行新準則時，企業(yè)還需要完善內(nèi)部管理與溝通，要求合理安排業(yè)務(wù)流程，準確確定公允價值，準確反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

3 穩(wěn)妥推進

首先，管理層應(yīng)率先垂范，加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)。新準則的創(chuàng)新與突破之多，改革力度之深，僅次于上世紀90年代以“兩則兩制”為核心的會計改革。如果說上世紀90年代的會計改革實現(xiàn)了我國會計標準從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌，而此次新準則的推出，則實現(xiàn)了我國會計標準的實質(zhì)性國際趨同。

我國會計改革的歷史經(jīng)驗表明，沒有企業(yè)管理層的推動，會計標準改革很難取得實效。我國《會計法》就明確規(guī)定，“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。會計標準改革不僅僅是會計處理方法的變革，而且在更深的層次上涉及管理與決策的改革。

管理層應(yīng)率先學(xué)習(xí)領(lǐng)會新準則的基本理念，掌握新準則實施對業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營決策與經(jīng)營業(yè)績的可能影響。同時，還應(yīng)積極創(chuàng)造條件，組織會計人員認真學(xué)習(xí)，督促會計人員參加財政部門組織的會計人員繼續(xù)教育，不斷更新知識，為全面實施新準則奠定堅實基礎(chǔ)。

新準則的實施是一個漸近的過程，不可能一蹴而就。尚未執(zhí)行新準則的國有企業(yè)，首先要充分認識新準則帶來的機遇和挑戰(zhàn)，積極創(chuàng)造條件，穩(wěn)步有序地執(zhí)行新準則，切不可盲目實施。因為企業(yè)會計準則是一個完整的體系，如果企業(yè)決定實施新準則，就應(yīng)全面執(zhí)行所有具體準則及應(yīng)用指南，而不能挑選部分準則執(zhí)行，這對不具備條件的企業(yè)而言，壓力很大，困難很多。

其次，企業(yè)必須事先研究業(yè)務(wù)流程改造，建立健全適合新準則的會計業(yè)務(wù)流程，設(shè)計符合新準則要求的會計處理系統(tǒng)。

再次,企業(yè)還必須及時建立健全信息采集系統(tǒng),及時全面地采集新準則需要的公允價值信息、資產(chǎn)市場價格信息、相關(guān)市場參數(shù)信息（如利率、匯率、稅率等）,以便按新準則要求準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。