淺議企業(yè)應(yīng)收賬款管理

蔣玉娟

提要應(yīng)收賬款的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量。本文對應(yīng)收賬款的弊端和成因進行剖析，提出加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理，必須提高產(chǎn)品競爭力，注重客戶資信調(diào)查和加強企業(yè)內(nèi)部控制力度的觀點。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；資金周轉(zhuǎn)；內(nèi)部控制

中圖分類號：F27文獻標識碼：A

作為企業(yè)資金管理的一項重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理直接影響到企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。有調(diào)查顯示，目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量大約有5.5萬億元，占企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，而大多數(shù)中小企業(yè)資產(chǎn)價值的60%以上是應(yīng)收賬款。因此，分析應(yīng)收賬款居高不下的原因并有針對性地加強管理刻不容緩。

一、應(yīng)收賬款問題弊端分析

（一）降低了企業(yè)的資金使用效率。由于企業(yè)現(xiàn)金流入并未真正增加，企業(yè)不得不先用有限的流動資金來墊付有關(guān)款項，降低了資金的使用效率。主要表現(xiàn)為：一是企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，必然會隨著銷售收入的增加而增加，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納；二是所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付；三是現(xiàn)金利潤的分配。如果應(yīng)收賬款跨年度，而企業(yè)約定現(xiàn)金分紅，則要用現(xiàn)金來支付紅利。

（二）增加了風(fēng)險成本。由于企業(yè)的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，賒銷全部記入當期收入。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%～5%（特殊企業(yè)除外）。如果實際發(fā)生的壞賬損

失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，大量存在的應(yīng)收賬款增加了風(fēng)險成本。

二、應(yīng)收賬款居高不下原因分析

（一）企業(yè)及其產(chǎn)品競爭力不足。企業(yè)在規(guī)模、技術(shù)、成本的某一方面不具備優(yōu)勢，市場占有份額很小，而生產(chǎn)能力比較大，供大于求造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓問題，企業(yè)在銷售過程中不得不做出相應(yīng)的讓步，使應(yīng)收賬款從量上和時間上都增加了。

（二）忽視信用管理。制定合理的信用政策，是企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理的重要手段。合理的信用政策依賴于對競爭對手情況的了解、企業(yè)承擔(dān)壞賬風(fēng)險的能力以及對客戶資信程度的了解，而目前多數(shù)企業(yè)主要依靠業(yè)務(wù)人員的經(jīng)驗、銷售慣例等，導(dǎo)致信用銷售盲目隨意。

（三）內(nèi)部控制存在缺陷

1、合同文本不規(guī)范，基礎(chǔ)工作不健全。合同之所以成為控制經(jīng)營風(fēng)險的手段之一，就在于它依照《合同法》以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護，因此，對合同的管理就應(yīng)該慎重。但企業(yè)往往在每筆逾期應(yīng)收賬款的后面缺少完善的合同，信奉“君子協(xié)定”、“一諾值千金”，一旦因賬款收不回而對簿公堂的時候，拿不出確鑿的證據(jù)，只能啞巴吃黃連。

2、考核制度不合理，約束機制不健全。目前，大部分企業(yè)都實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，企業(yè)只注重銷售額，銷售人員為了個人利益，采取賒銷手段強銷商品，致使應(yīng)收賬款大幅度上升。同時，企業(yè)既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟效益的局面。

3、內(nèi)部控制不健全，內(nèi)部會計控制不嚴。企業(yè)不能嚴格按照《企業(yè)財務(wù)準則》辦事，長期不對賬，不按規(guī)定確定壞賬損失，應(yīng)收賬款催收工作不力，相關(guān)人員態(tài)度消極，使得應(yīng)收賬款被拖欠時間超長，收回可能性減小。

三、加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

要加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，筆者認為，提高產(chǎn)品競爭力、注重客戶資信調(diào)查以及加強企業(yè)內(nèi)部控制力是關(guān)鍵。

（一）提高產(chǎn)品競爭力。在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)必須加強市場調(diào)研，加強企業(yè)的經(jīng)營管理，發(fā)揮自身優(yōu)勢，生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品，有目的地選擇訂單，選擇客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）做好資信調(diào)查，制定合理的信用政策

1、設(shè)置獨立的資信管理部門。企業(yè)應(yīng)設(shè)置相對獨立的資信管理部門或配備專職信用管理人員，獨立于銷售部門、受總經(jīng)理或董事長直接領(lǐng)導(dǎo)，其主要職能是對客戶的信用進行事前、事中、事后的全程管理。由于信用管理這門知識對信用管理人員要求非常高，企業(yè)可以外包給專業(yè)信用管理機構(gòu)，既省時省力，又不走彎路、錯路。

2、調(diào)查客戶資信，確立合理的信用政策。一般說來，客戶的資信程度通常取決于品德、能力、資本、擔(dān)保和條件，即“5C”系統(tǒng)。這五個方面的資料可以通過以下途徑取得：一是財務(wù)報表。通過對一些比率，特別是對資產(chǎn)的流動性和準時付款能力的比率進行分析，來評價企業(yè)能力、資本、條件的好壞；二是信用評級報告。銀行和其他金融機構(gòu)或社會媒體定時都會向社會公布一些客戶的信用等級資料，可以從相關(guān)報刊資料中進行搜集，也可向客戶所在地的相關(guān)部門咨詢；三是商業(yè)交往信息。企業(yè)的每一客戶都會同時擁有多個供貨單位，企業(yè)可以通過與同一客戶有關(guān)的各供貨企業(yè)交換信用資料。在綜合分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)要對客戶的信用情況做出判斷，建立客戶檔案，確定相應(yīng)的信用等級。等級可分為A、B、C三級，A級為盈利能力和短期償債能力較好的企業(yè)，B級為資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況一般，在以往交易中經(jīng)催收能結(jié)清貨款的企業(yè)。A、B類客戶可采取賒銷方式，但在賒銷額和期限上應(yīng)有所區(qū)別。C級為信譽差、財務(wù)狀況差、又無資產(chǎn)抵押的企業(yè)。對于C類客戶，一律采用現(xiàn)款交易或采用銀行承兌匯票方式進行貨款結(jié)算。信用等級最好能每年做一次全面審核，以便于能與客戶的最新變化保持一致。一般企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時，往往會附有現(xiàn)金折扣條件，要以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為度。

（三）強化內(nèi)部控制制度管理

1、注重合同管理。企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同，合同文本要規(guī)范，要素要齊全，對付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準確。

2、建立賒銷申報制度和應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)當建立健全賒銷申報制度，嚴格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。銷售部門在賒銷時須填制賒銷申報單（一式多聯(lián)）報信用部門調(diào)查審核，簽署意見并報企業(yè)法定代表人簽字后方可列賬。列賬后，銷售部門作為責(zé)任人，要對款項的回收負全責(zé)。企業(yè)要針對應(yīng)收賬款的清收以制度的形式明確債權(quán)責(zé)任。如規(guī)定在應(yīng)收賬款未完全收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離企業(yè)；對超限額賒銷或未經(jīng)審批賒銷的應(yīng)予以處罰；信用部門人員調(diào)查不實應(yīng)負責(zé)任，等等。當然，應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的經(jīng)濟利益要掛鉤，獎罰要有力，要制定嚴格的資金回籠考核制度，以督促相關(guān)人員加強貨款的回收。

3、財務(wù)部門做好應(yīng)收賬款日常管理。一是應(yīng)按賒銷客戶名稱進行明細核算，經(jīng)常統(tǒng)計客戶的賒銷金額，計算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標，并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)；二是應(yīng)定期向客戶寄送對賬單，如發(fā)生差錯應(yīng)及時處理。對于逾期拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)加緊催收入賬；三是嚴格按會計制度辦事，計提壞賬準備金。財務(wù)人員應(yīng)嚴格按《企業(yè)會計準則》規(guī)定的要求，注意不相容職務(wù)的分離，建立壞賬準備金制度。

綜上所述，應(yīng)收賬款的風(fēng)險無處不在，加強對應(yīng)收賬款的核算和管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)應(yīng)把它作為一項長期的、制度化的工作來抓，使得各項措施落到實處，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬率降到最低。

（作者單位：江蘇省人民政府法制辦公室）

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