淺談企業(yè)所得稅的稅收籌劃

叢　旭

【摘 要】作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)，必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論，主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)來(lái)獲得，各種稅金是企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要來(lái)源。為此，本文對(duì)企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】所得稅稅收籌劃稅法

一、企業(yè)稅收籌劃的原則

1.合法性原則

從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國(guó)家現(xiàn)行的法律、法規(guī)為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)，否則就構(gòu)成了稅收違法行為，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標(biāo)準(zhǔn)。

2.成本效益原則

成本效益原則是人類(lèi)社會(huì)的首要理性原則，稅收籌劃要有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

3.時(shí)效性原則

稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下，在既定經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式下進(jìn)行的，有著明顯的針對(duì)性、特定性。隨著時(shí)間的推移，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時(shí)機(jī)，靈活應(yīng)對(duì)，以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向，不斷調(diào)整或制定稅收籌劃方案，以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來(lái)的收益。

4.整體性原則

在進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時(shí)，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大，防止顧此失彼、前輕后重等。

二、所得稅的納稅籌劃

1.企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

（1）嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。

（2）嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異，如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對(duì)企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（3）通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售給公司，再由公司對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。

（4）區(qū)分職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)支出的扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十二條，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.投資所得的納稅籌劃

投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息（包括股息性所得）和資本利得。根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進(jìn)行籌劃。

3.對(duì)外捐贈(zèng)、贊助的納稅籌劃

企業(yè)在一些必要的時(shí)候，對(duì)外捐贈(zèng)可以為社會(huì)做出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度，樹(shù)立良好的企業(yè)形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售和市場(chǎng)的拓展都有很大影響。

稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

同時(shí)，《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第3條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，或公益性社會(huì)團(tuán)體（基金會(huì)、慈善組織等）用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

因此，企業(yè)可以合理的這些稅法條款，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行捐贈(zèng)，從而減少企業(yè)的所得稅額。

4.針對(duì)企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

新稅法的一個(gè)主要的亮點(diǎn)就在于此條——小型微利企業(yè)稅負(fù)的大幅降低。過(guò)去，大多數(shù)微利企業(yè)要按27%或33%的稅率交納企業(yè)所得稅；從2008年1月1日起小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅，比標(biāo)準(zhǔn)稅率低５個(gè)百分點(diǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自己所處的地位，通過(guò)企業(yè)規(guī)模的區(qū)分，能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去，從而能夠達(dá)到合理節(jié)稅

的目的。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，必須從籌劃原則出發(fā)，結(jié)合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，選擇合適稅收籌劃手段，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相應(yīng)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整籌劃方案，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（作者單位：山東送變電工程公司）