企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標比較研究

甘正霞

提要評價指標是根據(jù)評價目標和評價主體的需要而設計、能反映評價對象特征的因素。沒有反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績方面的指標，業(yè)績就無從展示，評價也不可能進行。本文通過對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標比較研究，為企業(yè)合理選擇指標提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞：業(yè)績評價；指標；比較研究

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

一、不同類型間指標的比較

指標按不同的標志可分為實物指標和價值指標、相對指標和絕對指標、單項指標和綜合指標等。當前最為流行的評價指標分類是將其分為財務指標和非財務指標。

（一）財務指標。企業(yè)財務評價指標，就是在一定時間和條件下，對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的數(shù)量反映，是總結和考核企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟指標。財務評價指標體系在反映財務管理目標、評價企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果方面發(fā)揮了巨大的作用。

國內(nèi)外關于財務業(yè)績指標的研究很多，國家財政部（1999）在《企業(yè)財務通則》中為企業(yè)規(guī)定的三種財務指標為：償債能力指標，包括資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率；運營能力指標，包括應收賬款周轉率、存貨周轉率；盈利能力指標，包括資本金利潤率、銷售利稅率（營業(yè)收入利稅率）、成本費用利潤率等；平衡計分卡中典型的財務指標有：營業(yè)收入增長率、資本報酬率、現(xiàn)金流量和經(jīng)濟增加值等。

財務指標按照公認會計原則計算，便于理解和比較，指標數(shù)據(jù)易于獲得，便于操作，據(jù)以計算財務指標的數(shù)據(jù)通常是以貨幣方式表現(xiàn)的，因而便于定量分析企業(yè)的財務狀況。但是，財務指標具有強烈的短期性，容易受到會計政策的影響，不同的會計政策會使財務指標發(fā)生較大的變化。財務指標只反映過去業(yè)務的結果，無法反映產(chǎn)生結果的動因，也不能反映當前進行的價值創(chuàng)造活動。

（二）非財務指標。隨著工業(yè)經(jīng)濟向信息經(jīng)濟和知識經(jīng)濟轉化，企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重大的變化，新的管理理論和管理技術也相繼出現(xiàn)，傳統(tǒng)的財務信息系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)在新形勢下的信息需求。為了使企業(yè)管理層關注那些使企業(yè)形成核心競爭力的關鍵要素，做出有利于企業(yè)保持長期競爭優(yōu)勢的決策，在傳統(tǒng)的財務信息系統(tǒng)中引入非財務數(shù)據(jù)勢在必行。

非財務指標的外延相當廣泛，大致可分為客戶、員工、市場、內(nèi)部業(yè)務流程、創(chuàng)新、社會責任等幾個方面。具體說來，主要有：（1）市場營銷評價指標，主要有市場占有率、市場覆蓋率、市場增長率、市場收益率、企業(yè)的市場規(guī)模和市場發(fā)展?jié)摿?、產(chǎn)品或服務的銷售額、價格競爭力等；（2）客戶滿意指標，主要包括產(chǎn)品交貨及時率、客戶保持率、客戶流失率、客戶獲得率、客戶忠誠度等；（3）員工滿意指標，主要是指員工對生理（如工資、福利、工作條件）、安全（如失業(yè)保險、意外事故、醫(yī)療保障）、尊重（如晉升機會、獎勵）、社會交往（如同事關系、上下級關系）、自我實現(xiàn)（如發(fā)揮個人特長、滿足感、成就感）五個方面的滿意；（4）技術創(chuàng)新評價指標，主要有研究開發(fā)費用率、新產(chǎn)品研究開發(fā)費用率、新產(chǎn)品貢獻率、研究開發(fā)費用增長率、工藝改造能力等；（5）業(yè)務流程指標，主要有生產(chǎn)能力利用率、機器完好率、設備利用率、完全生產(chǎn)率、產(chǎn)品退貨率、產(chǎn)品返修率、產(chǎn)品維修期限、成本降低率等；（6）社會生態(tài)環(huán)保類評價指標，主要包括減少能源消耗類指標、控制污染類指標、環(huán)境改善投入類指標。

非財務指標與公司的長期戰(zhàn)略有著更密切的聯(lián)系，可以成為更好地衡量未來財務業(yè)績的指標，更少地受到外來“干擾”。但是，非財務指標的改進難以用貨幣來衡量，使非財務指標的改進和利潤之間的相關性較難把握，并且管理人員在非財務因素方面的努力很難立刻顯示出成果來，因而不易貫徹實施。

二、不同行業(yè)間的指標比較

不同的行業(yè)，由于業(yè)務特點不同，評價指標選擇的側重點也不同。關于各行業(yè)指標體系的文獻資料較多，本文對具有代表性、較全面的指標歸納如下：

交通行業(yè)運營效果指標體系主要由財務指標（包括運營總收入、運營總成本、平均運價率、運營利潤、利潤總額、單位成本等）、勞工工資指標（包括職工總數(shù)、平均工資、全員出勤率、全員勞動生產(chǎn)率）、技術與消耗指標（包括完好車率、車輛平均報廢時間、車輛大修平均間隔里程、大修車數(shù)、車輛大修平均停廠車日、發(fā)動機大修平均間隔里程、輪胎平均報廢里程、車輛平均故障時間等）、安全指標（包括行車責任事故次數(shù)、行車責任事故傷亡人數(shù)、行車責任死亡事故頻率、平均行車事故費用、職工工傷事故死亡率）、社會與服務指標（包括環(huán)境影響、能源利用效率、企業(yè)上繳稅金、正點率、車廂服務合格率、車廂整潔合格率）、運營指標（包括乘客密度、運送速度、車日行程、里程利用率、工作車率、總行駛里程、運營里程、載客里程、運營線路條數(shù)、客位數(shù)、標準運營車數(shù)、客運周轉量、客運量等）六個層次構成。

航天企業(yè)業(yè)績評價指標體系由基本指標（包括凈資產(chǎn)收益率、成本費用率、總資產(chǎn)周轉率、資產(chǎn)負債率、主營業(yè)務收入增長率、資本保值率、民品銷售收入增長率、民品投資回報率）、修正指標（包括主營業(yè)務利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、人均創(chuàng)數(shù)、存貨周轉率、應收賬款周轉率、現(xiàn)金流動負債比率、三年主營業(yè)務收入平均增長率、技術投入比率）、定性指標（包括人才隊伍建設、科研生產(chǎn)管理、質(zhì)量安全保密、科技創(chuàng)新、能力建設、財務管理、民品經(jīng)營管理、企業(yè)文化建設）三個層次構成。

航運企業(yè)業(yè)績評價指標體系由財務目標（包括償債能力、資金運營能力、獲利能力）、市場和客戶（包括新興市場貨物運輸率、客戶留失率、目標客戶運輸率、客戶滿意度）、內(nèi)部營運（包括營運數(shù)量、營運質(zhì)量、營運效益、貨運安全）、學習與成長（包括研究開發(fā)費用率、職員的知識水平、職員生產(chǎn)效率）四個層次構成。

制造業(yè)評價指標體系由財務狀況（包括盈利能力、償債能力、運營能力、增長能力）、核心業(yè)務（包括市場表現(xiàn)、業(yè)務創(chuàng)新）、生產(chǎn)運作（包括產(chǎn)品生產(chǎn)、技術創(chuàng)新）、人力資源（包括全員勞動生產(chǎn)率、人力資源開發(fā)成本率、人事變動率）、社會責任（包括社會貢獻率、社會公益貢獻、可再生資源利用率）五個層次構成。

三、研究結論

（一）將財務指標與非財務指標有機結合已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標體系發(fā)展的趨勢。財務指標是通過會計信息系統(tǒng)表現(xiàn)的表象、結果和有形資產(chǎn)的積累；非財務指標則是通過經(jīng)營管理系統(tǒng)獲得的內(nèi)因、過程和無形資產(chǎn)的積累，對企業(yè)整體的盛衰成敗關系極大，是本質(zhì)的東西。結合財務指標與非財務指標共同評價企業(yè)績效，越來越受到理論界和實務界的重視，普遍認為將非財務指標納入評價體系，可以彌補財務指標的缺陷和不足，從而使績效評價更加科學合理，應用范圍更加廣泛。

（二）不同行業(yè)，由于業(yè)務特點不同，評價指標選擇的側重點也不同。由于企業(yè)業(yè)績評價主體的多樣性，各自關注的利益著眼點的不同，因而我們不可能設計出一套適用于所有評價主體和評價目標的評價指標。任何業(yè)績評價指標體系都不是萬能的，都要有其適用范圍和條件，企業(yè)只有建立符合自身情況的指標體系，才能充分發(fā)揮經(jīng)營業(yè)績評價的作用。

（三）評價客體所處的內(nèi)外部環(huán)境的不同，會影響評價主體的評價目標，進而影響評價指標的確定。通常需要考慮的內(nèi)外部因素主要有：（1）社會經(jīng)濟發(fā)展。工業(yè)時代，競爭集中于如何將新科技盡快地應用到實物資產(chǎn)上創(chuàng)造效益以及如何有效地管理財務資產(chǎn)和負債，因此財務指標足以評價企業(yè)利用資源創(chuàng)造價值的效率和效果。而在信息時代，競爭的焦點轉移到了對無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用上，相應地企業(yè)需要更加平衡地包括財務指標和非財務指標在內(nèi)的指標體系來進行業(yè)績評價；（2）競爭狀況。比如，處于壟斷地位的企業(yè)，由于其他廠商難以進入其市場領域，競爭壓力較小，所以其主要精力可能放在收入和利潤等財務方面，以簡化評價，節(jié)約成本。而隨著競爭的加劇，企業(yè)將越來越注意自身競爭優(yōu)勢的開發(fā)，因而業(yè)績評價也必然出于戰(zhàn)略要求而相應擴展到任何有助于激勵經(jīng)營者提高競爭力的方面；（3）發(fā)展階段。按照生命周期理論，企業(yè)發(fā)展可分為創(chuàng)業(yè)、成長、成熟和衰退四個階段。各個階段特點不同，評價指標的選擇也應該有所區(qū)別。

（作者單位：西南石油大學經(jīng)濟管理學院）

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