強(qiáng)化成本管理　促進(jìn)長(zhǎng)效發(fā)展

羅　勇　朱　莉

川投集團(tuán)作為一家大型的國(guó)有戰(zhàn)略性投資企業(yè)，面對(duì)當(dāng)前錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境和資本保值增值的巨大壓力，轉(zhuǎn)換視角尋求突破，對(duì)于提升企業(yè)的精細(xì)化管理水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量具有重要的戰(zhàn)略意義。在外部因素不受約束的前提下，我們要采取逆向思維的模式，通過對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的分析，在成本控制上做文章，通過內(nèi)部挖潛來達(dá)到降本增效的目的。

一、深入價(jià)值鏈分析，尋求成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略途徑

近年來，國(guó)外許多公司已經(jīng)把關(guān)注的焦點(diǎn)放在通過對(duì)自身價(jià)值鏈的分析，從縱向關(guān)聯(lián)中找出對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)最為關(guān)鍵的部分，來尋找促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的機(jī)會(huì)，以減少環(huán)境對(duì)企業(yè)的不利影響。部分國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)也開始通過逐步實(shí)施價(jià)值鏈重構(gòu)戰(zhàn)略，來達(dá)到企業(yè)價(jià)值鏈成本最優(yōu)，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

川投集團(tuán)作為一家大型的國(guó)有綜合戰(zhàn)略投資公司，肩負(fù)著調(diào)整國(guó)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和布局的重任，同時(shí)也承受著自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我發(fā)展的市場(chǎng)壓力。作為多方利益的共同體，無論是戰(zhàn)略選擇還是日常經(jīng)營(yíng)，我們必須對(duì)出資人、企業(yè)員工、地方經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展負(fù)責(zé)，深入分析產(chǎn)業(yè)形勢(shì)，合理進(jìn)行市場(chǎng)定位，以便創(chuàng)造出更高的企業(yè)價(jià)值。解析這個(gè)過程，我們可以把創(chuàng)造價(jià)值每一戰(zhàn)略環(huán)節(jié)分解成一系列互補(bǔ)相同，卻又相互依賴、相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或者稱之為“增值活動(dòng)”，其總和即構(gòu)成我們所說的“價(jià)值鏈”，通過對(duì)價(jià)值鏈的深入分析來尋求獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略途徑。

價(jià)值鏈中的每種價(jià)值活動(dòng)既會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，也要消耗資源，成本作為價(jià)值創(chuàng)造過程中的一種代價(jià)，其分析只能放在與價(jià)值創(chuàng)造有關(guān)的活動(dòng)之中進(jìn)行。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要從戰(zhàn)略層面上分析如何控制成本，深入分析價(jià)值鏈的同時(shí)，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。通過對(duì)價(jià)值鏈的透視來尋求成本動(dòng)因，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的最優(yōu)化，提高川投集團(tuán)的整體效益，從而獲得持續(xù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

贏得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本途徑主要有兩條：一是探尋成本動(dòng)因；二是重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈。

二、樹立精益管理理念，合理識(shí)別、歸集、分?jǐn)偝杀?/p>

傳統(tǒng)成本管理中對(duì)成本動(dòng)因的確認(rèn)還存在一些缺陷，比如認(rèn)為成本動(dòng)因往往是有形的、可量化的，例如生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)和生產(chǎn)小時(shí)數(shù)等，但實(shí)質(zhì)上，往往在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前就已經(jīng)存在著對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生約束的，而且大多是無形的、非量化的成本動(dòng)因，例如企業(yè)的規(guī)模、整合程度、管理制度等。在成本的歸集和分?jǐn)偡矫嬉踩菀讓?dǎo)致成本信息失真，不能滿足價(jià)值鏈分析對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的成本信息需要。

戰(zhàn)略成本管理的核心是尋求企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。為了保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須樹立精益管理的思想，通過辨別每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，進(jìn)行有效的成本控制。精益成本管理強(qiáng)調(diào)以客戶滿意為前提，以精益管理為手段，以降低成本為途徑，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，融合了精益采購(gòu)、精益設(shè)計(jì)、精益生產(chǎn)、精益物流和精益服務(wù)技術(shù)，是將精益管理與成本控制相結(jié)合而形成的戰(zhàn)略成本管理理念。它服務(wù)于確立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，便于形成長(zhǎng)期有效的經(jīng)營(yíng)能力。

在新的成本核算方法中，作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱ABC法）比較全面地體現(xiàn)了精益成本管理的思想，以作業(yè)為核心來確認(rèn)和計(jì)量耗用的企業(yè)資源，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，識(shí)別成本動(dòng)因，從而消除無效的或不增值的作業(yè)，使成本控制從產(chǎn)品級(jí)精細(xì)到作業(yè)級(jí)。ABC法之所以適合于價(jià)值鏈分析，主要在于：

1.在ABC法觀念下，各種作業(yè)根據(jù)邏輯關(guān)系環(huán)環(huán)相扣形成的“作業(yè)鏈”，因此“作業(yè)鏈”也就同時(shí)表現(xiàn)為“價(jià)值鏈”，作業(yè)的推移同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客總價(jià)值。因此，ABC法觀念與價(jià)值鏈的內(nèi)涵是一致的。

2.ABC法把成本核算對(duì)象深入到作業(yè)層次、而作業(yè)是價(jià)值鏈的基礎(chǔ)，價(jià)值鏈的每一種活動(dòng)都由若干作業(yè)組成。因此，ABC法能滿足價(jià)值鏈深層次分析的需求。

3.ABC法的核算范圍是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、裝配，到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。它把直接成本和間接成本(包括期間費(fèi)用)作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待。通過對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，對(duì)各價(jià)值生成階段的評(píng)估和分析，從采購(gòu)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、物流及營(yíng)銷上全方位控制企業(yè)價(jià)值鏈成本，為價(jià)值鏈分析提供全過程的成本信息。

4.ABC法將傳統(tǒng)單一數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)改為按多元分配標(biāo)準(zhǔn)，集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，而且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量。這種財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的分配標(biāo)準(zhǔn)，提高了與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，能夠更加正確地分析各項(xiàng)間接費(fèi)用，提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，并為分析成本動(dòng)因奠定基礎(chǔ)。

三、探索成本管理途徑，有效控制成本驅(qū)動(dòng)因素

由于精益成本管理的主要對(duì)象為價(jià)值鏈上每個(gè)成本產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，依據(jù)價(jià)值鏈成本的劃分來探索成本管理途徑，能幫助我們更加有效地控制成本驅(qū)動(dòng)因素。

1.采購(gòu)成本的控制與降低

一般情況下，采購(gòu)費(fèi)用約占銷售收入的40％～60％，采購(gòu)成本在企業(yè)價(jià)值鏈成本中占很大的比例，因此降低采購(gòu)成本成為降低價(jià)值鏈成本的關(guān)鍵之一。采購(gòu)成本管理是以采購(gòu)為切入點(diǎn)，規(guī)范企業(yè)的采購(gòu)行為，實(shí)施科學(xué)決策和有效控制，以質(zhì)量、價(jià)格、技術(shù)和服務(wù)為依據(jù)，在需要的時(shí)候按需要的數(shù)量采購(gòu)需要的物資，杜絕采購(gòu)中的高價(jià)格和一切浪費(fèi)。

采購(gòu)成本管理要求建立健全企業(yè)采購(gòu)體系，使采購(gòu)工作規(guī)范化、制度化。建立透明的決策機(jī)制，對(duì)成型設(shè)備、辦公用品等實(shí)施招標(biāo)采購(gòu)，并逐步擴(kuò)大招標(biāo)采購(gòu)的范圍，實(shí)現(xiàn)常規(guī)材料及備件全部招標(biāo)采購(gòu)，使競(jìng)標(biāo)采購(gòu)與比價(jià)采購(gòu)相結(jié)合，使過程透明化，信息公開化，防止暗箱操作，在保證質(zhì)量的前提下，使采購(gòu)價(jià)格降到最低。

同時(shí)做好原材料的市場(chǎng)分析，提高采購(gòu)工作的預(yù)見性和經(jīng)濟(jì)性，及時(shí)獲取市場(chǎng)信息，并加以整理、分析、提高采購(gòu)工作的前瞻性。對(duì)大宗原材料實(shí)施市場(chǎng)信息跟蹤制度，在準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，把握采購(gòu)時(shí)機(jī)，批量采購(gòu)。

積極開發(fā)新的供貨方，拓寬采購(gòu)渠道，增強(qiáng)控制采購(gòu)價(jià)格的主動(dòng)性。以公正、公開的原則選擇供應(yīng)商，采用定向采購(gòu)的方式，對(duì)重要原材料，在質(zhì)量、技術(shù)、服務(wù)和價(jià)格等幾方面來選擇供應(yīng)商，并與之建立長(zhǎng)期、互利共贏的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，共同應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，規(guī)避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)渠道的穩(wěn)定和低成本，通過與供應(yīng)商簽訂在需要的時(shí)候提供需要的數(shù)量、需要的品種的物資協(xié)議，實(shí)施適時(shí)采購(gòu)，做到縮短周期、減少物資庫(kù)存。

2.物流成本的控制與降低

精益物流成本管理就是根據(jù)不間斷、不迂回、不倒流、不等待和不浪費(fèi)的原則制定創(chuàng)造價(jià)值流的行動(dòng)方案，在保證物流環(huán)節(jié)價(jià)值需求的情況下，追求運(yùn)輸成本最小，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)時(shí)、準(zhǔn)確、快速、高效、低耗，達(dá)到物流成本管理的精益化。通過對(duì)物流各環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行有計(jì)劃的管理，減少不必要的成本，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。物流成本通常包括包裝、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、配送和信息處理等方而的成本與費(fèi)用。物流成本控制的方法有絕對(duì)成本控制和相對(duì)成本控制兩種：

絕對(duì)成本控制是把成本支出控制在一個(gè)絕對(duì)金額以內(nèi)，從節(jié)約各種費(fèi)用支出、杜絕浪費(fèi)方面把營(yíng)運(yùn)過程發(fā)生的一切費(fèi)用劃入成本控制范圍。

相對(duì)成本控制是通過成本與產(chǎn)量、利潤(rùn)、質(zhì)量、安全和銷售等對(duì)比分析，尋求在一定制約因素下取得最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益。相對(duì)成本控制擴(kuò)大了物流成本控制領(lǐng)域，要求在降低物流成本的同時(shí)，注意與成本關(guān)系密切的因素，如產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品質(zhì)量和管理水平等方面的工作，目的在于提高控制成本支出的效益，減少單位產(chǎn)品成本投入，提高整體經(jīng)濟(jì)效益?？刹扇∫韵麓胧?/p>

①維持合理的庫(kù)存量?？刂坪捅３忠欢ǖ膸?kù)存是每個(gè)企業(yè)都必須面對(duì)的問題。庫(kù)存成本在企業(yè)總體成本的權(quán)衡決策中顯得尤為重要，庫(kù)存的管理與控制是企業(yè)物流領(lǐng)域的一個(gè)關(guān)鍵問題，對(duì)企業(yè)物流整體功能的發(fā)揮起著非常重要的作用。因此，企業(yè)要在科學(xué)預(yù)測(cè)原材料價(jià)格走勢(shì)的基礎(chǔ)上.認(rèn)真研究產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì).將企業(yè)的實(shí)際情況與市場(chǎng)要求緊密結(jié)合，對(duì)價(jià)格倒掛嚴(yán)重的部分產(chǎn)品子以限產(chǎn)，對(duì)回款質(zhì)量較高、成長(zhǎng)性好的客戶優(yōu)先發(fā)貨.使產(chǎn)品庫(kù)存量得以有效控制。

②采用性價(jià)比高的包裝材料。公司及時(shí)了解用戶對(duì)產(chǎn)品包裝材料方料的意見和建議.有目的地掌握最新的產(chǎn)品包裝材料信息，在滿足用戶要求的前提下降低產(chǎn)品包裝成木。

③規(guī)范產(chǎn)品的儲(chǔ)運(yùn)操作，減少裝卸次數(shù)。根據(jù)產(chǎn)品收發(fā)過程中出現(xiàn)的問題，修訂和完善發(fā)貨作業(yè)管理辦法和二包服務(wù)管理辦法等規(guī)章制度，優(yōu)化成品出入倉(cāng)庫(kù)流程，明確倉(cāng)儲(chǔ)處、物流公司、進(jìn)出口公司、銷售公司、財(cái)務(wù)處及銷售處等部門的工作職責(zé)，提高銷售部門與倉(cāng)儲(chǔ)和物流等部門之間的信息溝通速度與質(zhì)量，合理安排，科學(xué)調(diào)度，在保證發(fā)貨的條件下，最大限度地減少裝卸次數(shù)。

④充分利用現(xiàn)代管理手段，將科學(xué)的管理思想與傳統(tǒng)管理實(shí)踐相結(jié)合，完善公司內(nèi)部原材料、成品的出入庫(kù)管理，根據(jù)精益生產(chǎn)模式的要求，在需要的時(shí)候按照要求的規(guī)格與數(shù)量，對(duì)運(yùn)輸、儲(chǔ)存、保管、搬運(yùn)、裝卸和包裝等具體的操作過程運(yùn)用系統(tǒng)方法進(jìn)行過程分析，對(duì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行全面分析和評(píng)價(jià)，避免簡(jiǎn)單地追求各環(huán)節(jié)的最低成本，強(qiáng)調(diào)進(jìn)行總成本分析以及成交交替應(yīng)用分析，避免次佳效應(yīng)，使整個(gè)生產(chǎn)物流系統(tǒng)在盡可能低的總成本條件下運(yùn)行。

3.開發(fā)成本的控制與降低

精益成本管理的重點(diǎn)應(yīng)放在產(chǎn)品開發(fā)階段，并將其看成是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成敗的關(guān)鍵。國(guó)外資料表明，在成本起因上，80％的產(chǎn)品是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段形成的，因此，成本規(guī)劃工作要貫穿產(chǎn)品開發(fā)的全過程，大體上要遵循以下程序：

①確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本是按照市場(chǎng)預(yù)測(cè)的銷售價(jià)格、企業(yè)中長(zhǎng)期計(jì)劃目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)用售價(jià)減法公式來確定的，對(duì)指導(dǎo)產(chǎn)品開發(fā)工作有剛性指令作用，因?yàn)樗苯雨P(guān)系到一個(gè)產(chǎn)品投入市場(chǎng)的命運(yùn)；

②建立技術(shù)成本市場(chǎng)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，嚴(yán)格控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)成本，以設(shè)計(jì)與市場(chǎng)銜接、成本核算指導(dǎo)設(shè)計(jì)為核心，確保產(chǎn)品的目標(biāo)成本符合市場(chǎng)要求；

③目標(biāo)成本按照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解落實(shí)到產(chǎn)品的各個(gè)總成本和零件上；

④產(chǎn)品開發(fā)的每個(gè)階段對(duì)目標(biāo)成本實(shí)際達(dá)到的水平進(jìn)行預(yù)測(cè)和對(duì)比分析；

⑤根據(jù)分析對(duì)比中發(fā)現(xiàn)的問題，通過價(jià)值工程和價(jià)值分析方法，研究和采用降低成本措施，保證不突破目標(biāo)成本。

4.生產(chǎn)成本的控制與降低

成本改善是在生產(chǎn)制造領(lǐng)域進(jìn)行的降低成本的活動(dòng)，也是通過徹底排除生產(chǎn)制造過程的各種浪費(fèi)達(dá)到降低成本的活動(dòng)。

價(jià)值工程要求緊密連接市場(chǎng)，使企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際狀況和未來趨勢(shì)進(jìn)行合理的運(yùn)作，企業(yè)的各個(gè)部門盡管在這個(gè)層面上各自的權(quán)重不同，但是整個(gè)企業(yè)需要和市場(chǎng)（外界）進(jìn)行有機(jī)的聯(lián)系，每個(gè)環(huán)節(jié)都需要發(fā)揮自己的作用。生產(chǎn)成本的控制就是要通過開展價(jià)值工程和價(jià)值分析，從總體上觀察成本的構(gòu)成，包括原材料的供應(yīng)和采購(gòu)、運(yùn)輸條件、勞動(dòng)力類型、生產(chǎn)設(shè)備以及銷售費(fèi)用間的平衡，不斷突破新的效用臨界點(diǎn)。同時(shí)，還要把技術(shù)和經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來考慮，衡量成本構(gòu)成和產(chǎn)品功能之間的關(guān)系，即在功能的取舍與成本的升降間尋求方法，在確保必要功能的前提下，求得最低成本，使得產(chǎn)品的性價(jià)比得到提升，從而有效控制相對(duì)成本。

四、重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，建立精益成本管理體系

重構(gòu)意味著改進(jìn)和優(yōu)化。重構(gòu)價(jià)值鏈，即重新改進(jìn)企業(yè)的價(jià)值鏈活動(dòng)，采用效率更高的方式來設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，如采用新的原材料、技術(shù)創(chuàng)新、優(yōu)化生產(chǎn)工序、改進(jìn)營(yíng)銷方式、取消某些不必要環(huán)節(jié)、提高自動(dòng)化程度等，從根本上改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，獲取長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

在價(jià)值鏈重構(gòu)的過程中，要把精益管理思想與方法有機(jī)地結(jié)合起來，形成一個(gè)完整的精益成本管理體系，作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程開展，才能發(fā)揮每種方法的功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)作的最終目標(biāo)——質(zhì)量是可靠的、成本是最優(yōu)的、競(jìng)爭(zhēng)是有力的、效益是突出的。圖1比較完整地表達(dá)了精益成本管理體系結(jié)構(gòu)。

五、獲取持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)川投長(zhǎng)效發(fā)展

隨著市場(chǎng)化程度和競(jìng)爭(zhēng)壓力的加大，昔日的光環(huán)逐漸褪去，我們一定要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，從局部到全面，系統(tǒng)地分析和解決問題，同時(shí)樹立起無限追求卓越的思想，無限地持續(xù)改進(jìn)，不斷地變革創(chuàng)新。樹立精益管理思想，就是向管理要安全、要質(zhì)量、要產(chǎn)量、要效益，用管理促發(fā)展。在越來越強(qiáng)調(diào)精細(xì)化管理的今天，成本控制只是川投集團(tuán)在發(fā)展過程中必須重視的諸多問題中的一個(gè)，精益成本管理也只是眾多管理環(huán)節(jié)中的一環(huán)。要真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部增值，提高企業(yè)的盈利能力，我們必須把精益管理的思想和價(jià)值分析的方法深入、靈活運(yùn)用到每一個(gè)工作環(huán)節(jié)中去，使我們的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，為川投集團(tuán)的長(zhǎng)效發(fā)展提供不竭動(dòng)力。

（作者單位：四川省投資集團(tuán)公司）