我國國有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)研究

周佳琦

摘要：美國《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的出臺，對內(nèi)部控制又提出了新的界定。本文在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的基礎(chǔ)上，針對我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的存在的問題進(jìn)行分析，并給出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

一、內(nèi)部控制概念及發(fā)展

1內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部牽制作為現(xiàn)代內(nèi)部控制的雛形，主要的目的是差錯(cuò)防弊，它是基于企業(yè)經(jīng)營和管理的需要而產(chǎn)生的。從內(nèi)容上看，它主要包含四項(xiàng)職能：實(shí)物牽制；物理牽制；分權(quán)牽制，簿記牽制。

2內(nèi)部控制制度。在人們逐漸意識到內(nèi)部控制在企業(yè)管理中所起到的重要作用的同時(shí)，內(nèi)部控制也引起了審計(jì)人員和管理人員的重視。1972年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出內(nèi)部控制的含義，它將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)部分，其最終目標(biāo)是保護(hù)財(cái)產(chǎn)和記錄的可靠性。

3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。20世紀(jì)60年代，大量公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)甚至倒閉，注冊會(huì)計(jì)師涉案的訴訟層出不窮，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。在這樣的背景下，1998年AICPA在第55號審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》中，將“內(nèi)部控制”改為“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序”，同時(shí)，提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)包含的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。

4內(nèi)部控制框架。1992年美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)簡稱COSO委員會(huì)，提出了《內(nèi)部控制一整體框架》，也稱COSO報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為“內(nèi)部控制是由董事會(huì)，管理當(dāng)局和其他職工的影響實(shí)施的，目的是為了保證證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營效率以及遵循適當(dāng)法律而提供合理保證的過程。該報(bào)告還提出了內(nèi)部控制整體框架主要包括的內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素。

二、美國《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》理論的內(nèi)容及特點(diǎn)

2001年美國安然，世通等公司相繼爆出財(cái)務(wù)丑聞，2002年美國國會(huì)通過了《薩班斯一奧克斯利法案》，對上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告提出了強(qiáng)制要求。隨后美國COSO委員會(huì)將公司風(fēng)險(xiǎn)管理考慮到《內(nèi)部控制——整體框架》中，于2004年9月發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，也稱為新COSO報(bào)告。

新COSO報(bào)告將內(nèi)部控制的組成要素由原來的五要素增加到入要素，分別為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。這八個(gè)組成部分不僅是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，而且是一個(gè)整體，不可分割。

在新發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中，企業(yè)的戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部控制關(guān)注的新焦點(diǎn)。新《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》在內(nèi)部控制上做的改進(jìn)，促使企業(yè)可以更好地識別、評估和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到保護(hù)投資者、公司員工以及其他利益相關(guān)者利益的目標(biāo)?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》明確指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是個(gè)過程，應(yīng)該一直貫穿于企業(yè)的管理當(dāng)中，并且由企業(yè)的人員，包括組織各個(gè)層次的人員來實(shí)施。另外，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定的過程中，用于識別潛在風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)。可以看出，該理論力求做到的是確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，同時(shí)為企業(yè)的管理層提供一個(gè)有效的保證。

三、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1內(nèi)部控制意識淡薄。作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的完善與否間接決定內(nèi)部控制是否有效。從企業(yè)的員工到企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識都還不夠深，大部分都還停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，甚至有的把其看成是某些文件或制度。由于企業(yè)對內(nèi)部控制的重視不夠，有效地內(nèi)部控制框架也就無法開展。

2企業(yè)治理控制無效。國有企業(yè)改革后，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)雖然在形式上分開了，但是卻沒有實(shí)質(zhì)上的改變。企業(yè)股份制后，雖也設(shè)立董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，股東大會(huì)和總經(jīng)理，但是卻沒有有效地履行各自的權(quán)利和職責(zé)。企業(yè)雖然建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但卻沒有建立完善的財(cái)產(chǎn)約束機(jī)制，一方面無法確保國有資產(chǎn)的保值和增值，另一方面也影響著企業(yè)的經(jīng)營效率。

3內(nèi)部監(jiān)控體系不健全。企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，或者形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮其真正的作用，直接會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。同時(shí)也影響著企業(yè)應(yīng)對及處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。當(dāng)然內(nèi)部控制不是一成不變的，它應(yīng)該隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，而不斷得到完善。因此要建立健全有效地企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控體系，讓企業(yè)員工有章可循，并且予以有效實(shí)施。

四、美國《風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》對完善我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1健全內(nèi)部控制環(huán)境。對企業(yè)人員進(jìn)行關(guān)于內(nèi)部控制的培訓(xùn)，培養(yǎng)員工及管理層對風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的意識，使其在提高自身專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，對內(nèi)部控制的程序和措施也有了正確的理解和判斷，為企業(yè)有效開展內(nèi)部控制做好鋪墊。

2完善企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。完善的組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的保障。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置中，不僅要重視縱向間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，也要看到橫向間的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，要確保機(jī)構(gòu)間信息溝通順暢，協(xié)調(diào)性強(qiáng)。

3更新企業(yè)管理手段和方法。由于一些國有企業(yè)的規(guī)模在逐漸的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在逐漸的拓寬，但是企業(yè)的管理手段卻比較落后，造成管理效率較低，于是根據(jù)企業(yè)的需要，引進(jìn)一些先進(jìn)的信息技術(shù)和管理理念，對大集團(tuán)性國有企業(yè)來說就是必要的。

4嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督體系?！淄晟频膬?nèi)部控制體系也需要規(guī)范的監(jiān)督體系來保證其持續(xù)有效地運(yùn)行。完善的財(cái)務(wù)約束機(jī)制，健全的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制體系對于企業(yè)來說都屬于內(nèi)部監(jiān)督。因此，對于企業(yè)的內(nèi)部控制來說，嚴(yán)格規(guī)范監(jiān)督體系也同樣很重要。