新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)稅收籌劃的影響

于紅紅

【摘要】新《企業(yè)所得稅法》對納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費用扣除等方面的規(guī)定,給企業(yè)稅收籌劃帶來新的變化和機遇。新的企業(yè)所得稅法及其實施條例的施行,為企業(yè)創(chuàng)造了一個公平競爭的稅收法制環(huán)境。企業(yè)應(yīng)抓住機遇,尋求對自己有利的稅收籌劃方式,促進企業(yè)改進技術(shù)、提高效率。

【關(guān)鍵詞】 《企業(yè)所得稅法》 所得稅 稅收籌劃

2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新《企業(yè)所得稅法》),自2008年1月1日起施行。自此,我國將逐步告別企業(yè)所得稅雙軌時代。

一、新《企業(yè)所得稅法》重大變革之一,是以法人組織作為納稅義務(wù)人

新稅法規(guī)定只有構(gòu)成法人主體資格,才能單獨申報納稅,不構(gòu)成法人主體的營業(yè)機構(gòu),應(yīng)與總機構(gòu)匯總納稅,這一規(guī)定為企業(yè)進行稅收籌劃提供新的亮點。

稅收籌劃思路一:利用母子公司盈虧相抵達到降低公司整體稅負.例如集團公司控制下有公司和布滿全國各主要城市銷售網(wǎng)點,這些公司和銷售網(wǎng)點有些是盈利,有些是虧損,實行總機構(gòu)匯總納稅,盈虧相抵,可減少應(yīng)納稅所得額。采取措施對內(nèi)部成員進行身份變更,變更為分公司,各分公司不用再單獨繳納所得稅,匯總到母公司納稅,這樣一些虧損分公司可降低公司整體稅負,通過匯總納稅,使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費用大大增加,真正達到虧損不納稅、盈利少納稅的目的,達到稅收籌劃目的。

稅收籌劃思路二:對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè),在2001-2010年期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)是指以《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù),其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。收入達到此比例的,實行企業(yè)自行申請,稅務(wù)機關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后,企業(yè)可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。可以進行稅收籌劃是,在西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)設(shè)立為法人資格的母公司,企業(yè)其他的營業(yè)機構(gòu)設(shè)為分公司,并使主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上,母子公司匯總納稅,從而享受15%所得稅優(yōu)惠稅率,達到籌劃目的。

稅收籌劃思路三:法人制企業(yè)匯總納稅,為降低企業(yè)總成本,把生產(chǎn)加工向成本低的地方轉(zhuǎn)移,設(shè)立為分公司,由總部控制,由此使企業(yè)能夠以較低的成本取得中心城市的戰(zhàn)略資源和欠發(fā)達地區(qū)的常規(guī)資源,實現(xiàn)兩個不同區(qū)域優(yōu)勢資源在同一個企業(yè)的集中配置,達到稅收籌劃目的。

二、新稅法放寬稅前費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,便于企業(yè)成本費用稅收籌劃

企業(yè)所發(fā)生的支出,是否準(zhǔn)予在稅前扣除以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小,直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅額的大小,進而影響到企業(yè)所得稅稅負的高低。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,用實際凈所得衡量企業(yè)的稅收負擔(dān)能力,實現(xiàn)稅收公平性原則。在收入一定情況下,可扣除成本費用增加,應(yīng)納稅所得額減少,增大企業(yè)利潤空間,企業(yè)產(chǎn)品更有競爭力。

1.工資薪金支出和五險一金。原稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實行計稅工資扣除,對外資企業(yè)實行據(jù)實全額扣除,《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。取消了實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度,以前對超過計稅工資部分要進行納稅調(diào)整?，F(xiàn)在合理的工資薪金支出據(jù)實全額扣除,不須作納稅調(diào)整。不僅消除了對內(nèi)資企業(yè)按計稅工資進行稅前扣除的歧視性規(guī)定,同時也避免了對內(nèi)資企業(yè)工資薪金的重復(fù)課稅,減小了企業(yè)應(yīng)納稅所得額。此舉,相應(yīng)擴大與工資相關(guān)基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,不再與計稅工資掛鉤。只要企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工交納五險一金,準(zhǔn)予稅前扣除。擴大工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)及其工資相關(guān)的其他費用,有利于企業(yè)引進人才,增強競爭能力。

2.職工教育經(jīng)費。新的《實施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%,準(zhǔn)予據(jù)實扣除。與舊的《實施條例》相比,新條例規(guī)定職工教育經(jīng)費支出與工資薪金總額掛鉤,而不與計稅工資掛鉤,扣除比例比以前提高一個百分點,這樣稅前扣除額將相應(yīng)提高。2.5%比例從以前經(jīng)濟效益較好的企業(yè),擴大到所有企業(yè)。企業(yè)可提取更多的職工教育經(jīng)費,用于職工教育支出,培養(yǎng)人才。增強企業(yè)競爭力,提高全民素質(zhì)。

3.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。新的《實施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這對食品、飲料、日化、家電、通信和房地產(chǎn)企業(yè)等廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出較高的盈利行業(yè),帶來較大的盈利空間;舊的《實施條例》規(guī)定,不同行業(yè)采取不同比例的扣除政策,這些特殊行業(yè)廣告費按照收入8%扣除,一般行業(yè)按照收入2%扣除,業(yè)務(wù)宣傳費規(guī)定不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入5‰,超過5‰的部分當(dāng)年不得扣除,以后年度也不得扣除。新稅法提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),這一規(guī)定,對于廣告費支出教高的行業(yè)帶來機遇,使得內(nèi)資企業(yè)可稅前列支的廣告費有較大幅度提高,有利于擴大產(chǎn)業(yè)規(guī)模,促進企業(yè)發(fā)展。

4.公益性捐贈支出的比例。新的《實施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。而舊的《實施條例》規(guī)定的扣除比例只有3%,新稅法將企業(yè)公益性捐贈支出的納稅扣除額度提高了9個百分點,鼓勵企業(yè)更多參與社會公益性活動,有利于企業(yè)履行社會責(zé)任感,為實現(xiàn)社會財富的更公平分配提供機制保障,企業(yè)可通過稅收籌劃,創(chuàng)造自己良好社會形象。

三、實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系

新稅法建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠新格局,稅收優(yōu)惠以支持國家鼓勵行業(yè)發(fā)展、促進社會環(huán)境保護為導(dǎo)向。新稅法對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等項目的所得免征或減征所得稅。企業(yè)在選擇投資方向時,應(yīng)充分考慮新稅法中關(guān)于稅收減免的政策,在其他條件相同時,優(yōu)先考慮能夠享受稅收減免的項目,以減輕稅負。

四、利用稅額抵免進行稅收籌劃

新稅法規(guī)定,企業(yè)可以進行稅額抵免的包括以下三個項目。

1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。這里所說的抵扣應(yīng)納稅所得額,是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。這里所說的減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。

3.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。這里所說的稅額抵免,是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

企業(yè)在進行稅收籌劃時,要充分考慮新稅法中關(guān)于稅額抵免的政策,在其他條件相同時,優(yōu)先考慮能夠享受稅額抵免的項目,例如,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在投資時,應(yīng)優(yōu)先考慮采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)在投資時,應(yīng)優(yōu)先考慮綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。另外,企業(yè)還可以考慮積極購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備,以充分利用稅額抵免的規(guī)定減輕稅負。

總之,稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn),是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段,實現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長期行為和事前籌劃活動,需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光, 新的企業(yè)所得稅法及其實施條例的施行,為企業(yè)創(chuàng)造了一個公平競爭的稅收法制環(huán)境,企業(yè)應(yīng)抓住機遇,尋求對自己有利的稅收籌劃方式,促進企業(yè)改進技術(shù)、提高效率、增強競爭力,推動企業(yè)的不斷發(fā)展。隨著新企業(yè)所得稅法的實施,將對國民經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。