試論醫(yī)院負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任與醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督

摘要：明確醫(yī)院負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的關(guān)鍵。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)于在本單位營(yíng)造高效健康的會(huì)計(jì)環(huán)境，完善醫(yī)院的會(huì)計(jì)監(jiān)督、確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整等項(xiàng)工作中負(fù)有義不容辭的責(zé)任。因此，醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，為會(huì)計(jì)人員有效履行職能創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，重視會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，確保醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效開(kāi)展。同時(shí)，要建立內(nèi)部監(jiān)管制度，加大會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，使醫(yī)院會(huì)計(jì)真正發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院負(fù)責(zé)人；會(huì)計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)監(jiān)督

中圖分類(lèi)號(hào)：F231.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）10－0113－02

改革開(kāi)放以來(lái)，醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐步建立與完善，并取得了長(zhǎng)足發(fā)展，但現(xiàn)階段還存在著不足。醫(yī)院負(fù)責(zé)人因受局部利益或者個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，財(cái)務(wù)工作違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，通過(guò)明確負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利開(kāi)展，顯得尤為重要。

一、醫(yī)院負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任與醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

（一）醫(yī)院負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體

提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，不僅是醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，更是醫(yī)院負(fù)責(zé)人的責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》第20條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”第28條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！钡诹乱餐瑫r(shí)明確了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》將單位負(fù)責(zé)人推上了單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的地位。

醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真如果僅由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)，而不追究醫(yī)院負(fù)責(zé)人的首要責(zé)任，就有悖于法律的歸責(zé)原則。鑒于在實(shí)際工作中單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響，《會(huì)計(jì)法》在四個(gè)方面加大了行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任：一是明確行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；二是規(guī)定行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人必須在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；三是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；四是對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

（二）醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督

醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督是指醫(yī)院會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過(guò)對(duì)記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性及有效性進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是醫(yī)院會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員，監(jiān)督的對(duì)象是醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其所引起的資金運(yùn)動(dòng)。主要包括：監(jiān)督收入和節(jié)余、監(jiān)督流動(dòng)資金的使用、監(jiān)督費(fèi)用和支出、監(jiān)督醫(yī)院遵守財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)的情況。

二、對(duì)醫(yī)院負(fù)責(zé)人正確履行會(huì)計(jì)責(zé)任和確保醫(yī)院監(jiān)督工作有效開(kāi)展的建議

會(huì)計(jì)監(jiān)督要從事前、事中、事后三個(gè)方面對(duì)醫(yī)院資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督，監(jiān)督工作要想有效開(kāi)展離不開(kāi)醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)監(jiān)督工作的大力支持和全面配合，因此，只有醫(yī)院負(fù)責(zé)人及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，清楚地知道自己的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位和自己應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任，醫(yī)院監(jiān)督工作才能有效開(kāi)展。

（一）醫(yī)院負(fù)責(zé)人要及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督氛圍

醫(yī)院主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳和培訓(xùn)工作，讓醫(yī)院負(fù)責(zé)人提高認(rèn)識(shí)，明確責(zé)任，這是加強(qiáng)醫(yī)院資金管理和監(jiān)督工作的一項(xiàng)重要措施，有利于從源頭上預(yù)防腐敗，消除不正之風(fēng)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人必須認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)及制度，認(rèn)識(shí)到自己要對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，并要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；認(rèn)識(shí)到保證本單位會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)是自己的義務(wù)；認(rèn)識(shí)到本單位會(huì)計(jì)違法自己也要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。醫(yī)院負(fù)責(zé)人通過(guò)學(xué)習(xí)要及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，營(yíng)造一個(gè)上下重視會(huì)計(jì)工作的氛圍。負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)識(shí)高度與支持程度是做好會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作的一個(gè)重要先決條件。有最高決策者的堅(jiān)決支持，“上下同欲者勝”，在此基礎(chǔ)上推進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理工作就會(huì)十分順利。決策層必須從思想上對(duì)會(huì)計(jì)工作高度重視、高度支持，明確會(huì)計(jì)部門(mén)的職責(zé)范圍及相應(yīng)地位與權(quán)限，并從制度上予以保證。關(guān)心支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的工作，善于傾聽(tīng)會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)，幫助會(huì)計(jì)人員解決會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督中遇到的困難和問(wèn)題。尤其在會(huì)計(jì)人員實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督中遇到違法行為又難以制止時(shí)，要為會(huì)計(jì)人員撐腰，營(yíng)造重視會(huì)計(jì)管理、支持會(huì)計(jì)工作的良好氛圍。

（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

1.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，首先要提高會(huì)計(jì)管理的地位，注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前和事中監(jiān)督，走出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理體制只重事后監(jiān)督核算的誤區(qū)。同時(shí)，參與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的工作人員要相互分離、相互牽制、相互協(xié)調(diào)，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的責(zé)任和程序，明確醫(yī)院審計(jì)部門(mén)獨(dú)立對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)的步驟和方法。為保證醫(yī)院資金的安全完整，醫(yī)院要按照《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定確定崗位分工，各個(gè)會(huì)計(jì)崗位權(quán)限按會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度界定，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員要建立責(zé)任制，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行監(jiān)控，并實(shí)行會(huì)計(jì)人員定期與不定期輪崗制，確保資金運(yùn)作的安全完整。

2.建立完善健全的內(nèi)部控制制度，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位要加強(qiáng)控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人。所有資產(chǎn)都要定期核對(duì)，切實(shí)做到賬賬、賬實(shí)相符。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)經(jīng)常對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并加以改進(jìn)。其次要利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)濟(jì)管理的諸多信息，對(duì)外向上級(jí)機(jī)關(guān)及財(cái)政部門(mén)提供財(cái)務(wù)管理信息。第一要按規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)人員管理分工，使之相互監(jiān)督和制約；第二要按統(tǒng)一的規(guī)定設(shè)置賬戶、登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；第三要按《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求編制報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

3.有條件的醫(yī)院，要盡快建立以財(cái)務(wù)管理為核心的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)工作的透明度，提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。對(duì)門(mén)診掛號(hào)、收款、住院收入、藥品、庫(kù)存材料等進(jìn)行計(jì)算機(jī)管理，保證原始記錄的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。對(duì)整個(gè)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程全過(guò)程監(jiān)控，防止“跑、冒、滴、漏”的發(fā)生。還應(yīng)積極穩(wěn)妥推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化工作，即應(yīng)用統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)管理軟件，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化。實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)全過(guò)程的信息流、材料消耗、資金管理的集結(jié)和數(shù)據(jù)共享，保障醫(yī)院預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控等財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化和高效化。

（三）建立單位內(nèi)部監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管和政府監(jiān)管三者有機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，是完善政府社會(huì)管理職能，健全政府宏觀調(diào)控的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力屏障。建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系就是要建立單位內(nèi)部監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管和政府監(jiān)管三者有機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。政府監(jiān)督是指有關(guān)政府主管部門(mén)的監(jiān)督，主要以財(cái)政、審計(jì)、工商、稅務(wù)等部門(mén)為主。政府要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督，健全自身的運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)政和審計(jì)等各部門(mén)之間的協(xié)作，組成一個(gè)有序的監(jiān)管系統(tǒng)。同時(shí)，要采取有效措施加大執(zhí)法力度，對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法行為要嚴(yán)肅處理，不要隨意增加會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性，在注重經(jīng)濟(jì)處罰的同時(shí)，也要注重對(duì)有關(guān)責(zé)任人的行政和刑事處罰，真正做到懲前毖后。社會(huì)監(jiān)督是指社會(huì)上的具有相關(guān)資質(zhì)的諸如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)單位的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、核查，最終出具審計(jì)報(bào)告，從而督促單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作有序、合法地進(jìn)行，為國(guó)有資產(chǎn)的管理提供有效的外部監(jiān)督工具。單位內(nèi)部監(jiān)督就是要通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，豐富相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度，大力開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等方式加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建。

（四）提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平

加大財(cái)會(huì)人員的更新和培訓(xùn)力度，提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平，使之具備較強(qiáng)的法律觀念，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著單位會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，督促會(huì)計(jì)人員從會(huì)計(jì)工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)工作水平。其次，抓好在職會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，多形式、多渠道、多層次開(kāi)展會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)在職教育，在財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一規(guī)劃和保證質(zhì)量的前提下，支持各地區(qū)、各部門(mén)和多種辦學(xué)力量參與會(huì)計(jì)在職教育。特別是組織好最新財(cái)務(wù)制度和財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等部門(mén)下發(fā)的關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的規(guī)定的學(xué)習(xí)，必要時(shí)進(jìn)行考試，以勉勵(lì)自覺(jué)學(xué)習(xí)。第三，要在人員相對(duì)充足的前提下，實(shí)行技能達(dá)標(biāo)上崗，優(yōu)勝劣汰，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化操作成為其自覺(jué)行動(dòng)。第四應(yīng)堅(jiān)持“效率優(yōu)先、兼顧公平”的基本原則，建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的機(jī)制，調(diào)動(dòng)他們的積極性。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，從源頭上保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整，以有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展。