內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的作用

趙　楠

摘要：內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位、部門(mén)為加強(qiáng)資金管理、提高經(jīng)濟(jì)效益時(shí)而建立的一項(xiàng)重要制度。而高校這個(gè)通過(guò)完善教學(xué)和科研活動(dòng)，以傳播知識(shí)、發(fā)展科學(xué)的場(chǎng)所，教學(xué)質(zhì)量和科研成果水平是通過(guò)各種活動(dòng)和因素的共同作用的綜合反映。當(dāng)高校的教學(xué)和科研由委托人將對(duì)此的管理經(jīng)營(yíng)責(zé)任托付給受托人時(shí)，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能滿(mǎn)足要求了。必須通過(guò)內(nèi)容更廣泛的內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；高校治理；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2008)08-0102-02

一、內(nèi)部審計(jì)的職能作用

(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用

在保證本單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，努力促進(jìn)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益；緊緊圍繞學(xué)校中心工作，圍繞校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問(wèn)題對(duì)內(nèi)部的重點(diǎn)單位、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以管理審計(jì)為重點(diǎn)。全面開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理和制度執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，即審查學(xué)校各項(xiàng)投入是否合理，管理是否高效，回報(bào)是否最大化等。

(二)參謀作用

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高校面對(duì)日益變化的環(huán)境，經(jīng)常存在各種新問(wèn)題和新情況，此時(shí)，審計(jì)可以利用對(duì)國(guó)家有關(guān)政策和對(duì)學(xué)校內(nèi)部秩序比較熟悉的優(yōu)勢(shì)，在決策中給學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮參謀作用；在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，對(duì)查出的有關(guān)造價(jià)等問(wèn)題予以揭示并提出具有針對(duì)性、可操作性的整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供依據(jù)；通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題、管理薄弱的環(huán)節(jié)和單位開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價(jià)值的信息；在對(duì)下屬單位實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，對(duì)存在的經(jīng)營(yíng)和管理方面的問(wèn)題及時(shí)向下屬單位提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，并督促其落實(shí)整改，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)成果的轉(zhuǎn)化。

(三)評(píng)價(jià)和簽證服務(wù)

通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)方式，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部及學(xué)校內(nèi)部治理情況，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)選用干部、簽證各類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)提供依據(jù)。同時(shí)，通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)中對(duì)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任的表述，能促進(jìn)干部廉潔自律，自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，避免和減少違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生，從而在一定程度上對(duì)糾正經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的不正之風(fēng)、端正黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣起到一定的推動(dòng)作用。

二、內(nèi)部審計(jì)與學(xué)校內(nèi)部治理的關(guān)系

(一)從理論起源上看

契約理論認(rèn)為，單位或部門(mén)是有關(guān)要素投人者之間一系列長(zhǎng)期契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。由于契約的不完全性，單位或部門(mén)的要素投入者未來(lái)的收益是不確定的。內(nèi)部治理主要涉及內(nèi)部控制權(quán)的配置和行使，內(nèi)部職工的工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)及如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)制度等。

委托代理理論認(rèn)為。在組織結(jié)構(gòu)中，各管理層與職員之間都存在著一種委托代理關(guān)系。受托責(zé)任理論認(rèn)為，資源的‘管理者對(duì)資源所有者承擔(dān)著有效管理所托付資源的責(zé)任，受托者有責(zé)任對(duì)資源的所有者解釋、說(shuō)明其活動(dòng)及結(jié)果。契約理論、委托代理理論、受托責(zé)任理論構(gòu)成了內(nèi)部治理與內(nèi)部審計(jì)共同的理論基礎(chǔ)，它們都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)利之間的相互制衡，這正好也體現(xiàn)了內(nèi)部治理與內(nèi)部審計(jì)有著共同的追求目標(biāo)、共同關(guān)注的利益群體、共同面臨的問(wèn)題。因此，它們是密不可分、相輔相成的。

(二)從兩者的互動(dòng)性上看

首先，內(nèi)部審計(jì)的功能發(fā)揮依賴(lài)于內(nèi)部治理是否提供了有利條件。內(nèi)部治理是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展、保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。在完善的內(nèi)部治理下，才可能有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才可能獨(dú)立地進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。其次，完善的內(nèi)部治理離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。因此，合理有效的內(nèi)部審計(jì)是良好部門(mén)單位治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求。

三、內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的作用

(一)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要方面，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，著重考核和評(píng)價(jià)其預(yù)測(cè)、決策、目標(biāo)和計(jì)劃是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營(yíng)管理者是否有效地管理資財(cái)，對(duì)已進(jìn)行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行公證評(píng)價(jià)，這是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要作用。顯然，高校內(nèi)部審計(jì)有責(zé)任協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)審查其委托代理活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針是否合規(guī)、合法，是否經(jīng)濟(jì)有效、切實(shí)可行，以實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的效果。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員可以評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)狀況，并針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，提出具有建設(shè)性、針對(duì)性的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和改進(jìn)建議，協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)更有效地規(guī)劃學(xué)校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(二)鑒定質(zhì)量

現(xiàn)代高校首先是一個(gè)通過(guò)完成教學(xué)和科研活動(dòng)以傳播知識(shí)、發(fā)展科學(xué)的場(chǎng)所，教學(xué)質(zhì)量和科研成果水平是高校各種活動(dòng)和因素共同作用的綜合反映。當(dāng)高校的教學(xué)和科研由委托人將對(duì)此的管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任托付給受托人時(shí)，審計(jì)鑒定的涵義隨之被拓展和延伸，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能滿(mǎn)足要求，而必須通過(guò)內(nèi)容更廣泛的內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)影響教學(xué)質(zhì)量和科研成果產(chǎn)出水平的因素，對(duì)教學(xué)管理和科研管理活動(dòng)進(jìn)行鑒定，即對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒定和證明。同時(shí)，對(duì)與此相關(guān)的因素進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合的審核、分析，找出問(wèn)題和差距，并為進(jìn)一步提高教學(xué)質(zhì)量和科研產(chǎn)出水平，提高教學(xué)管理和科研管理水平提供建議，以便不斷改進(jìn)和提高。這個(gè)作用主要是通過(guò)教育質(zhì)量審計(jì)、績(jī)效審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

(三)檢查內(nèi)控制度

內(nèi)控制度是一系列相互聯(lián)系、相互制約的控制措施。在高校治理中，各職能部門(mén)承擔(dān)著各自的管理職責(zé)，部門(mén)之間既有聯(lián)系又有控制，部門(mén)內(nèi)部各崗位之間同樣既有聯(lián)系又有控制，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)各職能部門(mén)之間和部門(mén)內(nèi)部各崗位之間，是否有和是否執(zhí)行相互聯(lián)系、相互制約的控制措施的審計(jì)，來(lái)判斷內(nèi)控制度是否存在、整體功能和控制效果的好壞，并提出相應(yīng)的建議，建立健全內(nèi)控制度。

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)高校內(nèi)控制度的基本構(gòu)造進(jìn)行完善，使組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分工、計(jì)劃目標(biāo)、信息質(zhì)量、財(cái)產(chǎn)安全、業(yè)務(wù)程序等方面均建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，檢查各部門(mén)有關(guān)人員的權(quán)限和責(zé)任，避免相互推諉，以提高工作效率，在確保工作效率的前提下，利用其彼此間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系防止或糾正各種可能發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊，合理、節(jié)約、有效、安全地使用和保管各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)資源，防止財(cái)產(chǎn)物資的損失浪費(fèi)。

(四)防范風(fēng)險(xiǎn)

防范風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要功能，這個(gè)作用在高校治理中尤為重要。由于高校治理結(jié)構(gòu)的缺失，一方面高校領(lǐng)導(dǎo)行為缺乏有效的激勵(lì)和監(jiān)督，另一方面高校多種類(lèi)型的非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也可能導(dǎo)致一些行為人或部門(mén)發(fā)生一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，在高校治理中，進(jìn)行審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)表征，重要的還需要通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅進(jìn)行審核，幫助其識(shí)別所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源、可能性以及后果進(jìn)行分析；根據(jù)現(xiàn)有管理、能力、技術(shù)、程序及風(fēng)險(xiǎn)偏好程度等對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定可控和不可控風(fēng)險(xiǎn)，以便采取相應(yīng)措

施；對(duì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，確定防范風(fēng)險(xiǎn)的措施和手段。

(五)提高治理效率

高校的內(nèi)部審計(jì)是從發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、錯(cuò)誤和弊端出發(fā)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，以便改善高校的運(yùn)作和管理水平，從而提高治理效率。

高校的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容表現(xiàn)為兩個(gè)層面，一個(gè)是微觀的詳細(xì)項(xiàng)目審計(jì)，另一個(gè)是宏觀的長(zhǎng)期計(jì)劃審計(jì)。微觀的詳細(xì)項(xiàng)目審計(jì)是通過(guò)一個(gè)個(gè)具體項(xiàng)目，從局部出發(fā)，就這一項(xiàng)目中存在的問(wèn)題提出意見(jiàn)和建議，解決的是個(gè)別問(wèn)題；對(duì)高校長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃的審計(jì)，是通過(guò)對(duì)高校戰(zhàn)略發(fā)展活動(dòng)進(jìn)行綜合、系統(tǒng)和定期的審核，并提出改進(jìn)戰(zhàn)略效果的意見(jiàn)，包括對(duì)高校發(fā)展方向和總體指導(dǎo)思想、各子部門(mén)之間的協(xié)同支持和聯(lián)系、資源的長(zhǎng)期使用有效控制、治理結(jié)構(gòu)、價(jià)值理念是否適合目前戰(zhàn)略等詳細(xì)內(nèi)容的審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的宏觀作用，可以增強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部活動(dòng)方向性和全局性控制，確保各職能部門(mén)資源分配合理、職責(zé)分明，分工協(xié)調(diào)，并能做到相互監(jiān)督，相互制約。內(nèi)部審計(jì)的這種控制功能，顯然對(duì)改善高校治理的整體運(yùn)作效率有重要影響。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善高校內(nèi)部治理的對(duì)策

(一)從制度上明確內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的重要作用

當(dāng)前，高校應(yīng)從規(guī)范內(nèi)部審計(jì)和完善學(xué)校內(nèi)部治理的角度出發(fā)，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，這不僅使教職工對(duì)學(xué)校內(nèi)部的治理進(jìn)行關(guān)注，也會(huì)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校內(nèi)部發(fā)展的重要措施，而且使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得到學(xué)校應(yīng)有的重視，使內(nèi)部審計(jì)的效用得以充分發(fā)揮；使內(nèi)部審計(jì)新的概念得到體現(xiàn)：內(nèi)部審計(jì)不再只是關(guān)注于控制的傳統(tǒng)范式，而是參與到學(xué)校治理中，幫助學(xué)校改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善。

(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和擴(kuò)展，不僅要通曉會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理知識(shí)，還要熟悉經(jīng)濟(jì)法規(guī)、工程技術(shù)、金融稅收、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還需培養(yǎng)敏銳的洞察力和判斷力，恪守客觀、公正廉潔的原則。只有這樣才能建立起一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。

(三)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以監(jiān)督為基礎(chǔ)，實(shí)行監(jiān)督與服務(wù)并舉的工作方針

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以監(jiān)督為基礎(chǔ)，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并舉的工作方針。監(jiān)督是第一位的，只有履行了監(jiān)督職責(zé)，保證了單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)信息的誠(chéng)信可靠，才能進(jìn)一步去履行和發(fā)展評(píng)價(jià)職能，投入更多時(shí)間和人力去進(jìn)行評(píng)價(jià)和咨詢(xún)工作，實(shí)現(xiàn)組織的增值目標(biāo)。另外，內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是其內(nèi)部性，應(yīng)實(shí)行監(jiān)督與服務(wù)并舉的工作方針，應(yīng)認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)終結(jié)目的是為學(xué)校實(shí)現(xiàn)跨越式的發(fā)展服務(wù)，因此，內(nèi)部審計(jì)要注重服務(wù)的質(zhì)量，即審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，從而真正將內(nèi)部審計(jì)工作真正納入到學(xué)校內(nèi)部治理的框架中，只有這樣才能保障內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展實(shí)質(zhì)性工作，更好地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)職能。

[責(zé)任編輯柯黎]