分析固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)上的處理差異

景卉

摘 要：固定資產(chǎn)是區(qū)別于流動(dòng)性資產(chǎn)的資產(chǎn)，政府部門和企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，均會(huì)受到固定資產(chǎn)的影響，因此，固定資產(chǎn)在政府和企業(yè)中位于核心地位。本文分析政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并結(jié)合實(shí)際案例，對(duì)固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)處理差異進(jìn)行分析，希望為相關(guān)行業(yè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)? 預(yù)算會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）05（b）--02

在新時(shí)期背景下，我國(guó)對(duì)原有政府會(huì)計(jì)進(jìn)行了改革，改革后的政府會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為接近。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)政府原有會(huì)計(jì)制度造成的影響不容忽視，與此同時(shí)，也促進(jìn)了政府財(cái)務(wù)管理水平的提升，需要政府部門予以高度重視。

1 相關(guān)理論的概述

1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成的資金業(yè)務(wù)活動(dòng)，其目的在于滿足各個(gè)利益相關(guān)主體的財(cái)務(wù)信息需求，這里所說的利益主體，主要是指企業(yè)投資者、債權(quán)人和政府部門。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)而言十分關(guān)鍵，屬于基礎(chǔ)性的工作內(nèi)容，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行，可以為企業(yè)制定發(fā)展決策，提供信息上的支持和幫助，從而使企業(yè)達(dá)成盈利的目標(biāo)。

1.2 預(yù)算會(huì)計(jì)的概念

預(yù)算會(huì)計(jì)是指將貨幣作為主要的計(jì)量單位，記錄、控制、分析和報(bào)告社會(huì)上各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并提供財(cái)務(wù)和管理信息的工作。反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程是預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職能，預(yù)算會(huì)計(jì)有助于提高信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而滿足需求者的信息需求，減少支出成本，獲取最大化的效益。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)的針對(duì)對(duì)象主要是政府部門，并且在核算主體、核算過程、核算目的、核算內(nèi)容以及核算基礎(chǔ)方面皆存在明顯的不同。

2 固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算上的異同點(diǎn)

2.1 核算主體上的差異

企業(yè)通常是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是主要核算內(nèi)容，即使一些核算與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在聯(lián)系的核算內(nèi)容，如果不屬于本企業(yè)，則本企業(yè)不能對(duì)其進(jìn)行核算。而預(yù)算會(huì)計(jì)組織核算的中心是整個(gè)國(guó)家的預(yù)算，不僅需要對(duì)生產(chǎn)部門的預(yù)算收支情況進(jìn)行核算，還要核算其他部門的預(yù)算執(zhí)行情況。

2.2 核算過程上的差異

與預(yù)算會(huì)計(jì)相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度較高，究其原因，主要是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，需要涉及諸多的流程和環(huán)節(jié)，并且每一個(gè)流程環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生收付，從而使核算復(fù)雜性大大提高。預(yù)算會(huì)計(jì)則較為簡(jiǎn)單，其核算過程涉及的內(nèi)容僅包括預(yù)算收入和預(yù)算支出，無(wú)需涉及其他環(huán)節(jié)，故核算過程復(fù)雜性低。

2.3 核算目的不同

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的最終目的就是盈利，企業(yè)希望通過會(huì)計(jì)核算，減少支出成本，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況進(jìn)行體現(xiàn)，是預(yù)算會(huì)計(jì)核算的最終目的，二者存在顯著的區(qū)別。

3 分析固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)上的處理差異

3.1 固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)處理差異

（1）不需要進(jìn)行安裝的固定資產(chǎn)采購(gòu)。以上述高校為例，該高校為提升教師和員工的生活質(zhì)量，通過財(cái)政授權(quán)支付的方式，購(gòu)買了200臺(tái)無(wú)需安裝的電風(fēng)扇，每臺(tái)電風(fēng)扇的單價(jià)為100元。

我們用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行處理，可以得到以下處理結(jié)果：

借：固定資產(chǎn)20000? 貸：零余額賬戶款額度20000

而采用預(yù)算會(huì)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行處理，則可以得到以下處理結(jié)果：

借：事業(yè)支出20000? 貸：資金結(jié)存—貨幣資金20000

（2）在分析不需要安裝到固定資產(chǎn)后，我們接下來(lái)對(duì)需要安裝的固定資產(chǎn)進(jìn)行分析。以某高校為例，該高校為改善教師和學(xué)生的學(xué)習(xí)環(huán)境，通過財(cái)政授權(quán)支付的方式，購(gòu)買了200臺(tái)需要安裝電風(fēng)扇，每臺(tái)電風(fēng)扇的單價(jià)為100元。

我們用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行處理，可以得到以下的處理結(jié)果：

借：在建工程20000? 貸：零余額賬戶用款額度20000

而采用預(yù)算會(huì)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行處理，則可以得到以下處理結(jié)果：

借：事業(yè)支出20000? 貸：資金結(jié)存—貨幣資金20000

由于涉及安裝環(huán)節(jié)，因此，需要在安裝完成后進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，此時(shí)得到以下的處理結(jié)果：

借：固定資產(chǎn)20000? 貸：在建工程20000

由于電風(fēng)扇安裝過程中，并不會(huì)涉及現(xiàn)金，故無(wú)需使用會(huì)計(jì)預(yù)算對(duì)其進(jìn)行處理。

（3）如果是企業(yè)或單位自行建設(shè)的固定資產(chǎn)，由于不涉及現(xiàn)金變動(dòng)，故只能對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，處理結(jié)果如下所述：

借：固定資產(chǎn)? 貸：在建工程

（4）融資租入或分期付款采購(gòu)的固定資產(chǎn)。以某學(xué)校為例，該學(xué)校為舉辦大型文藝活動(dòng)，通過財(cái)政授權(quán)的方式，融資租入了一個(gè)需要安裝的大型演出舞臺(tái)，其租金為每年2萬(wàn)元，租賃的時(shí)間為20年。

我們用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行處理，可以得到以下結(jié)果：

借：在建工程400000 貸：零余額賬戶用款額度400000

而采用預(yù)算會(huì)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行處理，得到的結(jié)果如下所述：

借：在建工程400000 貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度400000

如果租金為每年一付時(shí)，應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，可以得到以下處理結(jié)果：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款20000 貸：零余額賬戶用款額度20000

應(yīng)用預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法，得到以下的結(jié)果：

借：事業(yè)支出20000 貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度20000

（5）接收捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。某學(xué)校接受了來(lái)自社會(huì)企業(yè)捐贈(zèng)的10萬(wàn)本圖書，以補(bǔ)充圖書館藏書，滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需求，圖書總價(jià)值為100萬(wàn)元。由于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，沒有涉及現(xiàn)金變動(dòng)，僅需對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理即可，處理結(jié)果如下所述：

借：固定資產(chǎn)1000000 貸：捐贈(zèng)收入1000000

3.2 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)處理分析

（1）與政府會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件相符的后續(xù)支出，比如：對(duì)工程進(jìn)行維護(hù)，延長(zhǎng)工程使用壽命的合理支出，在對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要將其記錄為在建工程，然后將其中涉及的費(fèi)用，計(jì)入到相關(guān)費(fèi)用之中。某學(xué)校的教室由于年久失修，容易對(duì)教師和學(xué)生的安全造成威脅，因此，該學(xué)校對(duì)教室進(jìn)行了修繕和翻新，教室的舊有價(jià)值為15萬(wàn)元，已折舊5萬(wàn)元，修繕翻新的費(fèi)用為10萬(wàn)元，用銀行存款支付費(fèi)用。

我們用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)其進(jìn)行處理，得到的結(jié)果如下：

借：在建工程100000 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊50000 貸：固定資產(chǎn)1500000

與此同時(shí)，由于涉及銀行存款，還要另做出如下記錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用100000 貸：銀行存款100000

由于該業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)僅有銀行存款支出，因此，只需處理銀行存款支出即可，處理結(jié)果如下所述：

借：事業(yè)支出100000 貸：資金結(jié)存—貨幣資金100000

（2）與政府會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件不符的后續(xù)支出，在對(duì)此類支出進(jìn)行處理的過程中，需要將其直接計(jì)入到相關(guān)費(fèi)用之中。比如：某高校網(wǎng)絡(luò)無(wú)法正常運(yùn)行，需要對(duì)其進(jìn)行擴(kuò)建，原值50萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，擴(kuò)建費(fèi)用30萬(wàn)元，用銀行存款支付。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法，可以得到以下處理結(jié)果：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用300000 貸：銀行存款300000

通過預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：

借：事業(yè)支出300000 貸：資金結(jié)存—貨幣資金300000

（3）對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。比如：某學(xué)校為幫助其他學(xué)校發(fā)展，向周邊學(xué)校捐贈(zèng)了價(jià)值為20萬(wàn)的書籍，總共2萬(wàn)本，每本書籍原值10元，每本已提折舊為4元，同時(shí)，還產(chǎn)生了500元的運(yùn)輸費(fèi)用，學(xué)校通過銀行存款支付。

通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，得到以下的處理結(jié)果：

借：資產(chǎn)處理費(fèi)用120500? 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊80000

貸：固定資產(chǎn)200000 銀行存款500

由于上述業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金變動(dòng)的環(huán)節(jié)只有運(yùn)輸費(fèi)用，因此，僅需對(duì)銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行處理即可。

借：事業(yè)支出500 貸：資金結(jié)存—貨幣資金500

（4）盤虧固定資產(chǎn)。比如：某學(xué)校在進(jìn)行年末盤點(diǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧教學(xué)設(shè)備20000元，已提折舊1000元。

通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，得到以下的處理結(jié)果：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢19000 固定資產(chǎn)折舊1000 貸：固定資產(chǎn)20000

由于上述業(yè)務(wù)并未涉及現(xiàn)金變動(dòng)，無(wú)需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

（5）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。比如：某學(xué)校當(dāng)月計(jì)提的交通工具折舊費(fèi)用為5000元。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，可以得到以下的處理結(jié)果：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用5000 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊3000

由于上述業(yè)務(wù)并未涉及現(xiàn)金變動(dòng)，無(wú)需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

3.3 固定資產(chǎn)在政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上的差異

通過上文分析，我們可以得到以下的結(jié)論：（1）采購(gòu)無(wú)需安裝的固定資產(chǎn)，不管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還是預(yù)算會(huì)計(jì)都需要做賬核算。（2）采購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)，不管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還是預(yù)算會(huì)計(jì)都需要做賬核算。（3）自行建設(shè)的固定資產(chǎn)，在工程交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要做賬核算，而預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)需做賬核算，究其原因，主要是業(yè)務(wù)中沒有涉及現(xiàn)金變動(dòng)。（4）融資租入的固定資產(chǎn)，由于涉及現(xiàn)金變動(dòng)，因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做賬處理的同時(shí)，還要通過預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行做賬處理。（5）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要做賬核算，而預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)需做賬核算，究其原因，主要是業(yè)務(wù)中沒有涉及現(xiàn)金變動(dòng)。（6）與政府會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件相符的后續(xù)支出，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還是預(yù)算會(huì)計(jì)都需要做賬核算。（7）與固定資產(chǎn)確認(rèn)條件不符的后續(xù)支出，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)共同對(duì)其進(jìn)行做賬核算。（8）對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要做賬核算，而預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)需做賬核算，究其原因，主要是業(yè)務(wù)中沒有涉及現(xiàn)金變動(dòng)。（9）盤虧固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要做賬核算，而預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)需做賬核算，究其原因，主要是業(yè)務(wù)中沒有涉及現(xiàn)金變動(dòng)。（10）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要做賬核算，而預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)需做賬核算，究其原因，主要是業(yè)務(wù)中沒有涉及現(xiàn)金變動(dòng)。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和預(yù)算會(huì)計(jì)處理就如同一件事物的兩面，存在相同點(diǎn)的同時(shí)，也存在不同點(diǎn)。通過上文分析可知，預(yù)算會(huì)計(jì)處理只會(huì)對(duì)涉及現(xiàn)金的環(huán)節(jié)進(jìn)行處理，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做賬處理則無(wú)需考慮是否涉及現(xiàn)金變動(dòng)。簡(jiǎn)言之，在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中如果涉及現(xiàn)金變動(dòng)，需要對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和預(yù)算會(huì)計(jì)處理，反之，僅需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理即可。

參考文獻(xiàn)

韓巖.政府會(huì)計(jì)制度下本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異成因分析與調(diào)整方法探析[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2019（19）.

趙海俠.事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算探析——基于新政府會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較[J].財(cái)會(huì)通訊，2019（25）.