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    商業(yè)銀行績效審計中的問題研究

    2020-02-27 07:11:26■尹
    經(jīng)濟(jì)管理文摘 2020年22期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)審經(jīng)濟(jì)性銀行

    ■尹 蕾

    (江蘇銀行內(nèi)審部)

    1 引 言

    2 文獻(xiàn)綜述

    美國審計總署(1972)頒布的《政府審計準(zhǔn)則》首次將績效審計定義為“3E”審計,即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計。我國內(nèi)部審計師協(xié)會(2013)年發(fā)布的《第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則-績效審計》也對績效審計的“3E”審計內(nèi)容和方法做了規(guī)定,經(jīng)濟(jì)性是將資源消耗降為最低;效率性是指產(chǎn)出與投入的對比;效果性是指目標(biāo)的實現(xiàn)程度。

    劉家義(2004)較早開始研究績效審計,其認(rèn)為績效審計是由獨立的審計機關(guān)和人員對各項資源使用的“3E”進(jìn)行審計。時現(xiàn)等(2013)認(rèn)為,我國績效審計仍以合法合規(guī)性、財務(wù)審計為主,忽視了業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評價。

    蔡利等(2014)認(rèn)為國有企業(yè)更多的是做大規(guī)模而不是做優(yōu)做強,忽略了效率性,審計機構(gòu)應(yīng)該進(jìn)一步推動績效審計,提高企業(yè)經(jīng)營的效果性和效率性。

    楊書懷(2016)認(rèn)為要開展金融績效審計,充分發(fā)揮審計的建設(shè)性作用,從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計,防范金融風(fēng)險。

    3 績效審計的理論基礎(chǔ)

    3.1 績效審計開展的背景

    銀行業(yè)監(jiān)管、審計監(jiān)管部門、審計行業(yè)協(xié)會、銀行內(nèi)部管理層均對內(nèi)部審計部門開展績效審計提出了要求。

    根據(jù)《關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)進(jìn)一步做好績效考評工作的意見》(銀監(jiān)辦發(fā)〔2013〕78號)要求,銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)至少每年組織開展一次績效考評審計。

    2018年1月國家審計署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(審計署令第11號)要求,內(nèi)審需開展經(jīng)濟(jì)管理和效益審計,并提出提高管理水平并提升績效的建議。

    中國內(nèi)審協(xié)會發(fā)布的《第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計》要求績效審計要側(cè)重從績效的角度發(fā)現(xiàn)問題,描述發(fā)現(xiàn)問題對績效造成的影響、后果和嚴(yán)重程度。

    部分銀行由于盈利性水平處于較低水平,資本收益率(ROE)、總資產(chǎn)收益率(ROA)均低于平均值,因此銀行的管理層和審計委員會希望通過績效審計找到提高全行績效水平的突破口。

    選用優(yōu)質(zhì)抗病性、抗逆性強的品種,可提高作物本身的抗性,可減少藥物的施用量,同時降低藥物對蔬菜的污染。如辣椒選用隴椒2號、3號、航椒5號等;番茄選用魁冠3號、5號等;番瓜選用法國冬玉、長勝等;茄子選茄王、法國長茄等。

    3.2 銀行績效審計內(nèi)容

    商業(yè)銀行績效審計是對銀行的各種資產(chǎn)、負(fù)債和中間業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評價的一種審計。傳統(tǒng)的財務(wù)審計、操作風(fēng)險審計、合規(guī)性審計已不能完全適應(yīng)新形勢的需要,銀行現(xiàn)在越來越重視績效審計,提高資源配置和資本回報。銀行績效審計主要包括:

    3.2.1 經(jīng)濟(jì)性審計

    經(jīng)濟(jì)性是指以最低的支出開展經(jīng)營活動,降低成本避免浪費。商業(yè)銀行的各項成本為利息支出、人力費用、業(yè)務(wù)費用、管理費用等,關(guān)注的內(nèi)容具體包括是否嚴(yán)格控制各項存款利息、人力費用、業(yè)務(wù)費用和管理費用等,節(jié)支增效;內(nèi)部是否制定了有效的財務(wù)制度,保證各項支出的真實、合法,嚴(yán)格控制成本收入比。

    3.2.2 效率性審計

    效率性是指投入和產(chǎn)出的比例,即在同等資源的投入下是否產(chǎn)出最大化。包括審計其資金、固定資產(chǎn)、人員等使用效率,銀行間對比較多的效率性指標(biāo)主要有貸款平均收息率、凈息差、凈利差、資產(chǎn)收益率(ROA)、凈資產(chǎn)收益率(ROE)、風(fēng)險調(diào)整資本收益率(RAROC)、資本充足率等。同時關(guān)注人均資產(chǎn)收益水平、人均負(fù)債業(yè)務(wù)付息率等情況,查找效率低下的原因,提高核心競爭力。

    3.2.3 效果性審計

    效果性是指經(jīng)營活動目標(biāo)的實現(xiàn)程度,即最終財務(wù)經(jīng)營成果是否已經(jīng)實現(xiàn)。對商業(yè)銀行的效果性審計,重點是關(guān)注實際值與目標(biāo)值之間的差異,如各項存款、貸款的規(guī)模指標(biāo)是否實現(xiàn),市場占用率是否有所提升及可持續(xù)發(fā)展能力;營業(yè)收入、利息凈收入、中間業(yè)務(wù)收入規(guī)模與增速情況,目標(biāo)完成程度;總行下達(dá)的利潤指標(biāo)如經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)是否實現(xiàn),對經(jīng)營效果性進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價。

    4 我國商業(yè)銀行績效審計存在的問題

    4.1 重合法合規(guī)審計,輕“3E”審計

    績效審計的內(nèi)容包括各項業(yè)務(wù)運作和經(jīng)營機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,但是目前銀行內(nèi)部審計大量的人力、物力用于開展信貸類、操作風(fēng)險類審計,如業(yè)務(wù)支出項目的審批流程是否符合制度規(guī)定,且開展績效審計時更多的也是關(guān)注績效的真實性和合法合規(guī)性,業(yè)務(wù)操作流程是否合法合規(guī),未能從“3E”角度分析銀行經(jīng)營情況。如費用支出除了審批流程合法合規(guī),未能關(guān)注支出是否符合經(jīng)濟(jì)性原則,因為流程合規(guī)的不一定符合經(jīng)濟(jì)性;審計過程中未評價資源的效率性,目前大多數(shù)銀行的績效考核側(cè)重于考核非財務(wù)類KPI指標(biāo),多數(shù)經(jīng)營機構(gòu)會為了規(guī)模類指標(biāo)放棄資源的使用效率。

    4.2 審計信息化支持力度不夠

    沒有統(tǒng)一的績效管理信息系統(tǒng),銀行數(shù)據(jù)量龐大,涉及業(yè)務(wù)條線、業(yè)務(wù)品種、考核指標(biāo)眾多,因此考核數(shù)據(jù)線上化程度不高。部分考核數(shù)據(jù)為手工統(tǒng)計,全行難以有統(tǒng)一的績效考核系統(tǒng)統(tǒng)一管理績效數(shù)據(jù),計劃財務(wù)部在對業(yè)務(wù)部門考核的時候是以業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的,總行在對分行考核的時候部分?jǐn)?shù)據(jù)是以分行上報的數(shù)據(jù)為依據(jù)的,無法保證其數(shù)據(jù)真實性,存在自己考核自己的情況,且耗費大量的人力,影響效率。由于績效數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一的系統(tǒng)管理,審計人員進(jìn)行績效審計的時候也無法從整體上對績效的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價,審計發(fā)現(xiàn)缺乏說服力。

    4.3 審計資源配置不足

    根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》(銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號),商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)配備的內(nèi)審人員不少于員工總數(shù)的1%。但是目前銀行審計條線人員不足員工總數(shù)的1%的情況較為普遍。從人員素質(zhì)來看,人員綜合素質(zhì)偏低,擁有審計、財務(wù)、業(yè)務(wù)知識的人才緊缺,擁有財務(wù)、審計相關(guān)證書的人員較少;從年齡分布來看,平均年齡偏大,較多快退休人員被安排至內(nèi)審部,銀行內(nèi)審專業(yè)性強、涉及面廣,要求內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)掌握新知識、新業(yè)務(wù),績效審計是綜合性審計,與以往的合規(guī)性審計核查疑點不一樣,更關(guān)注的是綜合經(jīng)營管理情況,識別績效問題需要專業(yè)知識和技能,部分審計人員已無法適應(yīng)現(xiàn)代銀行績效審計工作的需求。

    5 我國商業(yè)銀行績效審計的建議

    5.1 加大“3E”審計關(guān)注度

    開展績效審計時應(yīng)善于從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的角度進(jìn)行歸類和整合形成總體評價,對期望值和實際值進(jìn)行差異分析??冃徲嬤^程中關(guān)注人均支出、成本收入比,保證各項支出的真實性、經(jīng)濟(jì)性??冃徲嬤^程中關(guān)注投入與產(chǎn)出比,通過貸款平均收息率、凈息差、凈利差、資產(chǎn)收益率(ROA)、凈資產(chǎn)收益率(ROE)、風(fēng)險調(diào)整資本收益率(RAROC)、資本充足率、人均資產(chǎn)收益率、人均負(fù)債付息率等指標(biāo)年度間的縱向?qū)Ρ?,行?nèi)各分行間、與當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?,查找效率低下的原因,對每個環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行評估,強化經(jīng)營情況分析和調(diào)研。

    5.2 加快數(shù)據(jù)線上化建設(shè)

    從銀行系統(tǒng)底層架構(gòu)著手,規(guī)劃和建設(shè)全行的“ERP”項目群,力圖打通各系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)壁壘,實現(xiàn)全行的數(shù)據(jù)共享,減少人工計算、人工統(tǒng)計的工作量,提高工作效率,根據(jù)績效考核指標(biāo)自動生成各機構(gòu)的考核數(shù)據(jù),提高績效數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)上在審計系統(tǒng)中加大績效審計相關(guān)報表和指標(biāo)的開發(fā)力度,根據(jù)績效系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)中自動運算生成報表和各類審計關(guān)注指標(biāo),有利于提高審計工作效率,保證審計的公正性和客觀性,且便于事中監(jiān)測。由于數(shù)據(jù)全部從系統(tǒng)中自動獲得,避免了人工提取數(shù)據(jù)、調(diào)閱資料,提高信息透明度,提高績效數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

    5.3 推進(jìn)內(nèi)審隊伍建設(shè)

    在人員數(shù)量方面,按照監(jiān)管規(guī)定提高內(nèi)審人員配置比例,確保審計隊伍人員的充足。在培養(yǎng)內(nèi)審人才方面以項目為驅(qū)動,以審代訓(xùn)。審前召集專業(yè)化人員集中學(xué)習(xí),審后及時總結(jié)經(jīng)驗并予以固化,積累形成相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計指南,增進(jìn)信息共享和經(jīng)驗傳承,為審計新人提供指導(dǎo)??冃徲嬍蔷C合性審計,更關(guān)注的是綜合性的經(jīng)營管理分析,因此要求審計人員在開展審計的時候要從點想到面,從微觀發(fā)現(xiàn)上升到宏觀層面,因此績效審計需要復(fù)合型人才。在開展績效審計時,不僅需要財務(wù)、銀行知識,還需要管理視角,善于從不同領(lǐng)域分析對比查找問題,應(yīng)將財務(wù)、信貸、創(chuàng)新業(yè)務(wù)、IT等方面的專業(yè)人才進(jìn)行合理搭配,分別利用各自特長最終形成合力,提高績效審計發(fā)現(xiàn)能力。

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