明清牙稅的衍變、治理與改革

摘 要：從非法的牙錢，到合法的牙稅、牙帖稅，明清牙稅經(jīng)歷課程化與擴(kuò)大化的衍變。牙稅收入的分配多種多樣，包括解送戶部統(tǒng)一劃撥，充作軍餉和賞軍費(fèi)用，供養(yǎng)藩王、籠絡(luò)藩部，用于地方州縣官吏開銷，沖抵其他稅費(fèi)，或者用作辦學(xué)經(jīng)費(fèi)等。從中央到地方，明清政府多次減免牙稅，一定程度上減輕了商民負(fù)擔(dān)、緩和了社會(huì)矛盾。針對(duì)牙稅的偷漏與腐敗問(wèn)題，明清政府打擊豪強(qiáng)市棍，嚴(yán)禁擅立牙行，處理牙稅貪腐要案，完善牙帖管理制度，起到一定的整肅作用。受制于內(nèi)外困局，清末牙稅向現(xiàn)代印花稅等方向的改革未克成功，而仿效西方國(guó)家借助牙帖、牙稅改革刺激工商創(chuàng)新的構(gòu)想也未能落地。

關(guān)鍵詞：牙稅；牙帖；明清；印花稅；改革

作者簡(jiǎn)介：陳士銀，揚(yáng)州大學(xué)社會(huì)發(fā)展學(xué)院副教授，主要從事明清史、儒家文獻(xiàn)研究。

基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金后期資助項(xiàng)目“明初禮制變革研究”（項(xiàng)目編號(hào)：20FZSB007）的階段性成果。

中圖分類號(hào)：K248;K249 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-4403（2025）01-0183-10

DOI：10.19563/j.cnki.sdzs.2025.01.018

一、引言

牙行是中國(guó)古代市場(chǎng)交易的中介機(jī)構(gòu)，其規(guī)模尤以明清時(shí)期為盛。牙人則是主持商品交易的經(jīng)紀(jì)人，依據(jù)身份性質(zhì)，又可厘分為官牙、軍牙、私牙等。近年來(lái)，中外學(xué)界關(guān)于牙行、牙人的論著甚夥，①【①稻葉巖吉：《駔儈·牙儈及牙行：中國(guó)稅源歷史的考察》（上、下），《東亞經(jīng)濟(jì)研究》1921年第5卷2、3號(hào)，第140-163、46-68頁(yè)；韓大成：《明代牙行淺論》，《社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線》1986年第2期，第153-161頁(yè)；陳忠平：《明清時(shí)期江南市鎮(zhèn)的牙人與牙行》，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究》1987年第2期，第31-38頁(yè)；楊其民：《買賣中間商“牙人”“牙行”的歷史演變——兼釋新發(fā)現(xiàn)的〈嘉靖牙帖〉》，《史林》1994年第4期，第8-13頁(yè)；高葉華：《明代“牙人”“牙行”考略》，《重慶師范大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》2007年第2期，第62-67頁(yè)；胡鐵球：《“歇家牙行”經(jīng)營(yíng)模式的形成與演變》，《歷史研究》2007年第3期，第88-106頁(yè)；林紅狀：《明清及近代牙行研究綜述》，《歷史教學(xué)》2008年第12期，第105-108頁(yè)；胡鐵球：《明清海外貿(mào)易中的“歇家牙行”與海禁政策的調(diào)整》，《浙江學(xué)刊》2013年第6期，第27-35頁(yè)；李瀟：《明代牙人、牙行的職能與商牙關(guān)系的探討——以明代小說(shuō)材料為中心》，《東南大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》2014年第5期，第121-125頁(yè)；錢晟：《從明末“牙行換帖銀”的起征看牙行制度的“清承明制”》，《蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》2019年第1期，第182-190頁(yè)；錢晟：《日本學(xué)界“牙行”研究述評(píng)》，《中國(guó)史研究動(dòng)態(tài)》2020年第3期，第64-72頁(yè)；等等?！繉?duì)明清牙稅的關(guān)注卻略顯不足。少數(shù)討論明清牙稅的論文往往將其簡(jiǎn)單地歸結(jié)為政府針對(duì)牙行征收的中介稅，或者視作一種營(yíng)業(yè)稅，持論有待商榷。②【②新宮學(xué)：《明代の牙行について：商稅との關(guān)系を中心に》，《山根幸夫教授退休記念明代史論叢》下卷，汲古書院1990年版，第841-860頁(yè)；馬建：《牙稅的變遷》，《涉外稅務(wù)》2012年第12期，第76頁(yè)；宋美云、王靜：《民國(guó)時(shí)期天津牙稅向營(yíng)業(yè)稅的過(guò)渡——以油行為例》，《史林》2011年第6期，第1-6頁(yè)；等等。】

牙稅固然與牙行有關(guān)，卻并非僅為牙行而設(shè)。事實(shí)上，牙稅的定義有廣狹之別：狹義的牙稅特指政府對(duì)牙行每年征收的營(yíng)業(yè)稅，廣義的牙稅泛指政府向牙行、絲繭行、鈔戶頒發(fā)牙帖、諭單、季鈔執(zhí)照等憑證的執(zhí)照稅，以及按比例抽分的交易稅，還包括鹽牙稅、賞軍牙稅、斗秤帖稅以及相關(guān)管理稅費(fèi)，涉及食鹽、絲織、茶葉、藥品、車輛、房屋、運(yùn)輸、牲畜、糧油、煙酒、雜貨等諸多行業(yè)。①【①《?；萑珪份d：“牛騾、牲畜、煙包、布花、酒曲等稅，交易之所收也，例有牙行經(jīng)紀(jì)評(píng)價(jià)發(fā)貨。”黃六鴻：《?；萑珪肪?，《四庫(kù)未收書輯刊》第3輯第19冊(cè)，北京出版社2000年影印本，第100頁(yè)?！勘疚木兔髑鍟r(shí)期牙稅的衍變、治理與改革等問(wèn)題展開討論，以揭橥牙稅在明清社會(huì)發(fā)展中的獨(dú)特地位。

二、從牙錢到牙稅、牙帖稅：明清牙稅征收的課程化與擴(kuò)大化

明初僅有牙錢，并無(wú)牙稅。洪武七年（1374），明廷規(guī)定：“凡城市鄉(xiāng)村諸色牙行及船埠頭，并選有抵業(yè)人戶充應(yīng)，官給印信文簿，附寫客商船戶住貫、姓名、路引字號(hào)、物貨數(shù)目，每月赴官查照。私充者，杖六十，所得牙錢入官。官牙埠頭容隱者，笞五十，革去”，②【②劉惟謙等：《大明律》，參楊一凡點(diǎn)校《皇明制書》第3冊(cè)，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2013年版，第917頁(yè)?！侩m然開放牙行，但是對(duì)私充牙人的行為厲行約束。另?yè)?jù)洪武十九年（1386）頒行的《大誥續(xù)編》，朱元璋明確下令：“天下府、州、縣鎮(zhèn)店去處，不許有官牙、私牙”③【③朱元璋：《大誥續(xù)編》，《續(xù)修四庫(kù)全書》第862冊(cè)，上海古籍出版社2002年影印本，第302頁(yè)?！?，將官私牙行一并取締。受此影響，牙稅在明初國(guó)家稅收體系中并無(wú)相應(yīng)的合法地位。

明朝公開征收牙稅，并將其正式納入收稅則例，始于景泰二年（1451）。④【④史載：“景泰二年，收稅則例每條始有牙錢。”楊嗣昌：《楊文弱先生集》卷12，《續(xù)修四庫(kù)全書》第1372冊(cè)，上海古籍出版社2002年影印本，第158頁(yè)?！棵魍⒄魇昭蓝惖囊淮笳T因是正統(tǒng)十四年（1449）“土木之變”后，國(guó)家出現(xiàn)財(cái)政危機(jī)。景泰帝即位后，“財(cái)用不足”屢見于官員奏疏。景泰元年（1450）六月，陜西蘭縣段堅(jiān)甚至建議銷毀佛道銅像，以豐財(cái)用。⑤【⑤《明英宗實(shí)錄》卷193，《廢帝郕戾王附錄》第10，景泰元年五月乙酉，“中研院”歷史語(yǔ)言研究所1962年校印本，第4404-4406頁(yè)。】景泰四年（1453）正月，山西道監(jiān)察御史鄭時(shí)奏言三事，第一件就是“敦節(jié)儉以厚財(cái)用”。⑥【⑥《明英宗實(shí)錄》卷225，《廢帝郕戾王附錄》第43，景泰四年正月丙戌，第4919頁(yè)?！繋缀跬瑫r(shí)，巡撫淮安等處右僉都御史王竑上疏請(qǐng)求，“節(jié)財(cái)用而抑貢獻(xiàn)”。⑦【⑦《明英宗實(shí)錄》卷225，《廢帝郕戾王附錄》第43，景泰四年正月丁亥，第4922頁(yè)。】同年（1453）十二月，禮部官員上疏：“今北虜及各處進(jìn)貢者眾，正宜撙節(jié)財(cái)用?！雹唷劲唷睹饔⒆趯?shí)錄》卷236，《廢帝郕戾王附錄》第54，景泰四年十二月甲申，第5141頁(yè)?！吭凇柏?cái)用不足”的大背景下，牙稅在國(guó)家稅收體系中的地位開始凸顯。

明世宗嘉靖三十三年（1554），受困于“北虜”與南方倭寇的襲擾，國(guó)家財(cái)政危機(jī)日甚一日。清理福建廣東鹽法戶部主事錢嘉猷上奏：“牙稅之銀，如廣東事例，每銀一兩，抽牙銀三分，一船可二十余兩，一歲可二千余兩。以二分增入課程，同余課銀上納，以一分給牙人，年終則牙行俱從官閹撥”⑨【⑨《明世宗實(shí)錄》卷409，嘉靖三十三年四月丙申，“中研院”歷史語(yǔ)言研究所1962年校印本，第7141頁(yè)?！?，獲得嘉靖帝的首肯。牙稅從明初不起眼的牙錢，變身為朝廷明確抽分的稅課。

明神宗萬(wàn)歷年間，牙稅越發(fā)成為和商稅并稱的一道稅種。以萬(wàn)歷六年（1578）崇文門宣課分司的稅收情況為例，此處商稅、豬口條稅、船稅和牙稅，一共收銀四萬(wàn)三百余兩，錢一千八百八十七萬(wàn)七千七百文。⑩【⑩嵇璜等：《續(xù)文獻(xiàn)通考》卷18，文淵閣《四庫(kù)全書》第626冊(cè)，臺(tái)灣商務(wù)印書館1986年影印本，第402-403頁(yè)?！眶叻蛎髂?，“官私牙遍天下”{11}【{11}楊嗣昌：《楊文弱先生集》卷12，《續(xù)修四庫(kù)全書》第1372冊(cè)，第158頁(yè)。】，牙稅征收日益普遍。

牙稅原來(lái)是由政府根據(jù)牙行買賣物品，估值抽分。到了明末，朝廷在抽分收稅的基礎(chǔ)上，正式增發(fā)牙帖，并予以課稅。牙行經(jīng)營(yíng)必須取得牙帖作為憑證。崇禎二年（1629），為了應(yīng)對(duì)軍費(fèi)危機(jī)，朝廷下令各地督撫針對(duì)轄區(qū)情況，“酌量本省地方產(chǎn)聚若何，應(yīng)派多寡若何”{12}【{12}畢自嚴(yán)：《度支奏議·堂稿》卷6，《續(xù)修四庫(kù)全書》第483冊(cè)，上海古籍出版社2002年影印本，第252頁(yè)?！?，擬定牙帖稅額，上報(bào)中央。據(jù)此，錢晟先生正確地指出：“至少?gòu)某绲澏辏?629）開始，牙行換帖銀成為各地方算定金額數(shù)目后向中央上交的固定稅收，牙行換帖銀由此從地方稅收銳變?yōu)橹醒胴?cái)政收入的一部分?！雹佟劲馘X晟：《從明末“牙行換帖銀”的起征看牙行制度的“清承明制”》，《蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》2019年第1期，第186頁(yè)?！?/p>

明末新增牙帖稅的估算規(guī)模，“省直額定總數(shù)，約有七萬(wàn)余兩”②【②畢自嚴(yán)：《度支奏議·堂稿》卷6，第252頁(yè)?！?。至于帖文更換時(shí)間以及帖價(jià)銀上交時(shí)間，“牙行經(jīng)紀(jì)為三等九則，帖文三年一換，帖價(jià)一年一輸，仍分春秋兩季交納府庫(kù)，年終類解”。③【③畢自嚴(yán)：《度支奏議·邊餉司》卷6，《續(xù)修四庫(kù)全書》第487冊(cè)，第340頁(yè)。】關(guān)于牙稅征收的實(shí)際情況，如禮部尚書楊嗣昌所言：“若通查牙稅，每年定額解部，州縣上者以八九百兩為額，中者以五六百兩為額，下者以三四百兩為額，通計(jì)天下一千三百五十余州縣，上中下牽算，每處五百兩，共該六十七萬(wàn)五千兩”④【④楊嗣昌：《楊文弱先生集》卷12，第158頁(yè)。】，是崇禎二年牙帖稅定額的8.8倍！楊嗣昌的計(jì)算如此之高，原因有二：其一，他提到的牙稅不僅包括牙帖稅，還包括原來(lái)估值抽分的牙稅，二者統(tǒng)稱為牙稅；其二，各地州縣政府為了完成置辦軍餉的考核，實(shí)際征收的牙稅遠(yuǎn)超崇禎二年的數(shù)目。

清朝在明朝牙稅、牙帖稅的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)管理?？滴跞辏?664），清廷規(guī)定，“牙行雜稅每帖一張，稅銀四錢五分至一兩不等，每年盡征盡解。各州縣同”⑤【⑤⑥吳坤修、何紹基、楊沂孫等：《（光緒）重修安徽通志》卷78，《續(xù)修四庫(kù)全書》第651冊(cè)，上海古籍出版社2002年影印本，第744頁(yè)?！?。不僅府、州、縣的牙行照例交納牙稅，地方衛(wèi)所也要一同納稅，諸如“長(zhǎng)淮衛(wèi)牙稅，每年俱有定額”⑥。

雍正十一年（1733），將牙帖頒發(fā)的權(quán)力從地方府、州、縣統(tǒng)一集中到藩司，報(bào)部存案，“不許州縣濫給，所以杜增添之弊”⑦【⑦⑧《清通志》卷90，文淵閣《四庫(kù)全書》第645冊(cè)，臺(tái)灣商務(wù)印書館1986年影印本，第299頁(yè)?！?。除頂補(bǔ)舊帖、換給新帖之外，清廷對(duì)新開集場(chǎng)設(shè)立的牙行，派遣官員審定額度，酌情頒發(fā)新牙帖，同時(shí)上報(bào)戶部存案，“如此，則貿(mào)易小民可永免牙戶苛索之弊”⑧。

乾隆時(shí)期，各地牙帖稅銀低昂不一。江南地區(qū)，“牙帖稅，每帖一張，稅銀四錢五分以至一兩不等”⑨【⑨趙弘恩等：《（乾?。┙贤ㄖ尽肪?9，文淵閣《四庫(kù)全書》第509冊(cè)，臺(tái)灣商務(wù)印書館1986年影印本，第301頁(yè)?！?。江西地區(qū)牙帖稅較高，以乾隆二十五年（1760）為例，該地牙行納稅“上則納銀三兩，中則納銀二兩，下則納銀一兩”。⑩【⑩《清文獻(xiàn)通考》卷31，文淵閣《四庫(kù)全書》第632冊(cè)，臺(tái)灣商務(wù)印書館1986年影印本，第660頁(yè)?！恐彪`地區(qū)的年度稅銀共有三萬(wàn)二千一百五十八兩八錢，其中下屬熱河牙一處的稅銀就多達(dá)五千二百七十兩五錢，而各行牙帖銀一萬(wàn)二千二百七十八兩三錢。{11}【{11}《清會(huì)典則例》卷50，文淵閣《四庫(kù)全書》第621冊(cè)，臺(tái)灣商務(wù)印書館1986年影印本，第553頁(yè)。】另?yè)?jù)乾隆三十一年（1766）山西汾州府的雜稅數(shù)據(jù)，本府八縣全年商稅總額424兩，而牙稅總額多達(dá)915兩，是商稅的2.2倍。{12}【{12}孫和相、戴震：《（乾?。┓谥莞尽肪?，《續(xù)修四庫(kù)全書》第692冊(cè)，上海古籍出版社2002年影印本，第332-333頁(yè)?！恳?，牙稅已經(jīng)成為一筆較為可觀的財(cái)政收入。

清后期，朝廷不僅要應(yīng)付居高不下的軍費(fèi)開支，還要支付對(duì)英國(guó)、法國(guó)等列強(qiáng)的戰(zhàn)爭(zhēng)賠款，財(cái)政壓力隨之傳導(dǎo)到牙稅上。同治三年（1864），清廷更定牙帖章程，分成四則，“上則征銀三兩，中則征銀一兩五錢，下則征銀七錢五分，（次）下則征銀四錢五分”，{13}【{13}{14}李楁：《（民國(guó)）杭州府志》卷65，民國(guó)十一年鉛印本。】與乾隆時(shí)期相比，變動(dòng)幅度不大。但到了光緒二十九年（1903），為了支付庚子賠款，清廷整體提高牙行的牙稅，“上則年納銀十兩，中則年納銀七兩五錢，下則年納銀五兩”{14}，是乾隆時(shí)期牙稅的三到七倍！尤為甚者，光緒三十二年（1906），為了彌補(bǔ)財(cái)政虧空，配合新政，朝廷要求江蘇地區(qū)一、二、三、四等牙帖銀從原來(lái)的二兩、一兩五錢、一兩、五錢，變?yōu)槎畠?、十五兩、十兩、五兩，驟增十倍！{15}【{15}《蘇藩司詳江督蘇撫文（為援案加稅牙帖事）》，《申報(bào)》1906年6月24日，第3版。】命令發(fā)布后，江蘇商民輿情鼎沸，“閭閻騷動(dòng)，雞犬不安，罷市逃亡，屢見報(bào)紙”{16}【{16}《給事中徐士佳奏陳江蘇牙稅驟加十倍請(qǐng)飭分別輕減折》，《申報(bào)》1907年12月20日，第10版。】。不僅如此，廣義的牙稅也向絲繭行、鈔戶定則征收，或者抽分征收，絲繭行“按年納捐，上則八十千文，下則四十千文”，鈔戶“每季納稅銀一錢六分，耗銀一分六厘，正銀加銀五分三厘”。①【①②李楁：《（民國(guó)）杭州府志》卷65，民國(guó)十一年鉛印本。】除普通牙稅之外，還有鹽牙稅，“以兼售腌肉、魚鮝者，謂之鹽牙”。②光緒末年，牙稅征收增幅之大、范圍之廣已屆峰值，而清王朝也離覆滅為期不遠(yuǎn)。

三、明清牙稅的分配及其減免

明世宗嘉靖初年，霍韜提到：“邇年，雜貨有稅，牛羊有稅，稅及魚苗，稅及豬畜，稅及雞犬，各有牙人以司其事，不知稅入歸之誰(shuí)也?！雹邸劲刍繇w：《嘉靖改元建言第三札》，參陳子龍《明經(jīng)世文編》卷185，《續(xù)修四庫(kù)全書》第1657冊(cè)，第570頁(yè)?！勘M管牙行、牙人遍布州縣，但關(guān)于征收的牙稅流入何處，社會(huì)上卻沒有多少人知悉原委，其分配去向亟需厘清。另外，從中央朝廷到地方政府，也存在牙稅減免的惠商惠民舉措，值得我們的關(guān)注。

（一）牙稅分配的五種去向

在牙行的作用和規(guī)模方面，楊其民先生業(yè)已指出：“明中葉后產(chǎn)生資本主義萌芽，嘉靖中倭寇騷擾，沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)衰落，到萬(wàn)歷年得到復(fù)蘇，尤其蘇松棉紡業(yè)空前發(fā)達(dá)，牙行在交易中起了重大作用。據(jù)呂坤統(tǒng)計(jì)，當(dāng)時(shí)全國(guó)作買賣中間人的牙行、經(jīng)紀(jì)有幾百萬(wàn)?！雹堋劲軛钇涿瘢骸顿I賣中間商“牙人”“牙行”的歷史演變——兼釋新發(fā)現(xiàn)的〈嘉靖牙帖〉》，《史林》1994年第4期，第12頁(yè)。】牙行的作用和規(guī)模固然不容忽視，那么，明清牙稅又是如何分配的？我們認(rèn)為，至少存在五種去向。

其一，解送戶部，由朝廷統(tǒng)一劃撥。以京城的牙稅為例，明神宗萬(wàn)歷時(shí)期，崇文門宣課分司征收的豬口牙稅銀（2 429兩）⑤【⑤張學(xué)顏等：《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》卷1，《續(xù)修四庫(kù)全書》第831冊(cè)，上海古籍出版社2002年影印本，第372頁(yè)?！浚磕甏亼粞蓝愩y（約1 000兩），經(jīng)紀(jì)牙行牙稅銀（約3 000兩）等⑥【⑥張學(xué)顏等：《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》卷42，《續(xù)修四庫(kù)全書》第833冊(cè)，第151頁(yè)。】，都?xì)w入太倉(cāng)。

其二，用于軍費(fèi)，主要充作軍餉以及將士的操賞費(fèi)用，這也是明清牙稅最常見、最重要的用途之一。萬(wàn)歷時(shí)期，先后爆發(fā)“三大征”，即寧夏之役、朝鮮戰(zhàn)爭(zhēng)和播州之役，軍費(fèi)壓力很快波及各地牙行。據(jù)李化龍《平播全書》記載：“自兵興以來(lái)，商旅不行，各州縣派有額數(shù)，不得不取自于牙行?！雹摺劲呃罨垼骸镀讲ト珪肪?，《續(xù)修四庫(kù)全書》第434冊(cè)，上海古籍出版社2002年影印本，第330頁(yè)?！苛硗猓P陽(yáng)府守御一營(yíng)所屬南京飛熊、廣武、英武三衛(wèi)軍官以軍方的名義，頒發(fā)牙帖，“以充牙儈，取其貨稅，以供操賞”⑧【⑧《明神宗實(shí)錄》卷418，萬(wàn)歷三十四年二月乙丑，“中研院”歷史語(yǔ)言研究所1962年校印本，第7922-7923頁(yè)?！?，明確提到地方軍隊(duì)征收牙稅的目的是為了操賞。故此，這筆牙稅也被稱作“賞軍牙稅”。⑨【⑨談遷著，張宗祥校點(diǎn)：《國(guó)榷》卷80，中華書局1958年版，第4954頁(yè)。】

清前期，軍隊(duì)四出，為了支付軍餉，延續(xù)明朝的做法，征收牙稅。據(jù)韓世琦《康熙元年雜稅疏》，“兵餉之缺額日甚，牙稅之欺隱宜嚴(yán)，請(qǐng)旨敕部清查，以足國(guó)用”⑩【⑩韓世琦：《康熙元年雜稅疏》，《撫吳疏草》卷34，《四庫(kù)未收書輯刊》第8輯第7冊(cè)，北京出版社2000年影印本，第360頁(yè)。】。清后期，據(jù)左宗棠《閩鹽票運(yùn)成效截?cái)?shù)造報(bào)擬請(qǐng)著為定章折》，同治四年（1865），福建本省兵餉需銀十五萬(wàn)兩，其中，“解軍需局牙帖充餉銀二萬(wàn)二千二百兩”。{11}【{11}左宗棠：《左文襄公奏疏初編》卷33，清刻本?！垦捞漯A銀占福建兵餉銀的14.8%，其對(duì)保障軍事的重要性可窺一斑。

其三，用于供養(yǎng)藩王，籠絡(luò)藩部。明代財(cái)政收入的相當(dāng)一部分都被用作各地藩王的俸祿，牙稅也不例外。明神宗萬(wàn)歷三十二年（1604），福王要求將崇文門一萬(wàn)四千兩的牙稅銀據(jù)為己有，以供養(yǎng)膳之用，引發(fā)戶部尚書趙世卿等大臣的強(qiáng)烈抗議。明神宗下旨調(diào)和，“著差司官公同福王府承奉查勘明白，毋拘原奏一萬(wàn)四千之?dāng)?shù)，立法聽從民便，酌量多寡，征收本府供用”{12}【{13}《明神宗實(shí)錄》卷393，萬(wàn)歷三十二年二月癸巳，第7411-7412頁(yè)。】。

與明朝相比，清廷有力壓縮地方藩王的開支，但為了籠絡(luò)藩部，又不惜下放牙稅的征收權(quán)。比如，乾隆十四年（1749）九月，“依議八溝東街斗秤之稅，從前曾經(jīng)地方官征收，后仍令蒙古自行料理。嗣將西街稅務(wù)停止，其東街各稅亦經(jīng)停止”①【①②《清高宗實(shí)錄》卷348，乾隆十四年九月己酉，中華書局1985年影印本，第800頁(yè)。】。根據(jù)乾隆帝的說(shuō)法，朝廷一貫惠養(yǎng)蒙古，“無(wú)論斗秤，按其多寡，每歲全行賞給扎薩克等，以資伊等養(yǎng)贍所屬。伊等既得余息，自必均沾惠澤”②。

其四，用于地方府、州、縣官員和胥吏的開支。據(jù)《兩浙南關(guān)榷事書》載：“各衙門修理，合用木植，俱是大小牙行出辦”③【③楊時(shí)喬：《兩浙南關(guān)榷事書》“牙書”條，《續(xù)修四庫(kù)全書》第834冊(cè)，上海古籍出版社2002年影印本，第347頁(yè)?！?，費(fèi)用從牙稅中支取。另?yè)?jù)《度支奏議》：“且道府各廳俸薪公費(fèi)、衙役工食以及道丁月糧，昔皆取給于地畝、牙稅者”④【④畢自嚴(yán)：《度支奏議·新餉司》卷16，《續(xù)修四庫(kù)全書》第485冊(cè)，第280-281頁(yè)。】，可見牙稅成為地方官吏的收入來(lái)源之一。

其五，沖抵其他稅費(fèi)，或者用作辦學(xué)經(jīng)費(fèi)等。比如，萬(wàn)歷十四年（1586），南昌府“將前項(xiàng)官港弛禁，給與小民，自備繪網(wǎng)取魚度活”，還將牙稅銀（約478兩）充作課程。⑤【⑤章潢：《（萬(wàn)歷）新修南昌府志》卷25，明萬(wàn)歷十六年刻本?！抗饩w三十二年（1906），清廷下令黑龍江省仿效江蘇省程德全等內(nèi)省督撫的做法，“凡有開設(shè)行店代客買賣抽用，均須報(bào)明領(lǐng)帖。每帖一張，收銀百兩，作為興辦學(xué)堂經(jīng)費(fèi)”⑥【⑥張伯英等：《（民國(guó)）黑龍江志稿》卷18，民國(guó)二十一年本?！?。

（二）明清牙稅的部分減免

明清以來(lái)，從中央朝廷到地方政府，一直存在減免牙稅的呼聲與實(shí)踐。明神宗萬(wàn)歷十一年（1583），南京河南道御史方萬(wàn)山上奏《乞恤民通商疏》。淮安當(dāng)?shù)乜嘤谒?，民眾無(wú)田可耕，要么充當(dāng)牙儈，要么充作腳夫，聊以糊口。當(dāng)?shù)毓俑日魇沾隙?，又征收牙稅，稅上加稅。方御史建議，“淮安牙行、腳夫等稅，與窮民較纖毫之利，瑣屑已甚，宜速蠲裁”⑦【⑦《明神宗實(shí)錄》卷136，萬(wàn)歷十一年四月癸丑，第2529頁(yè)?！?，獲得朝廷批準(zhǔn)。

方萬(wàn)山的仗義執(zhí)言為其他地方牙稅等雜稅的減免做出示范。萬(wàn)歷十二年（1584），明廷將湖廣地區(qū)的漢川縣、劉家隔、黃岡縣、陽(yáng)邏巡司與江西徳安、貴州貴陽(yáng)等十九個(gè)州縣的河稅、牙稅，盡數(shù)裁革，⑧【⑧申時(shí)行等：《明會(huì)典》卷35，中華書局1989年版，第257頁(yè)?！繙p輕了商民負(fù)擔(dān)。萬(wàn)歷二十八年（1600）三月，順天府丞喬璧星上奏：“京師民窮財(cái)盡，新法朘削難堪，乞停免牙稅?！雹帷劲帷睹魃褡趯?shí)錄》卷345，萬(wàn)歷二十八年三月丙寅，第6438頁(yè)。】同年四月，朝廷下令，“免京師牙稅”⑩【⑩談遷著，張宗祥校點(diǎn)：《國(guó)榷》卷78，第4853頁(yè)?！?。

清廷也多次下達(dá)減免牙稅的政令?？滴跏吣辏?678），山東鹽牙經(jīng)紀(jì)帖稅銀154兩2錢。十八年（1679），鹽牙經(jīng)紀(jì)帖稅銀380兩8錢，幾乎翻了1.5倍?？滴醵辏?687），“奉文停其征收”{11}【{11}莽鵠立等：《山東鹽法志》卷7，《四庫(kù)未收書輯刊》第1輯第24冊(cè)，北京出版社2000年影印本，第440頁(yè)?！俊Ｇ“四辏?743）五月，清廷“免江蘇山陽(yáng)等十三州縣牙稅”{12}【{12}王先謙：《東華續(xù)錄·乾隆十七》，乾隆八年五月己亥，上海古籍出版社2008年影印本，第113頁(yè)?！俊Ｍ?，“令民買賣牛只者，聽其自相論價(jià)，不許牙行從中需索”{13}【{13}《清通典》卷15，文淵閣《四庫(kù)全書》第642冊(cè)，臺(tái)灣商務(wù)印書館1986年影印本，第180頁(yè)?！浚喈?dāng)于取消了牛牙稅。

除朝廷下令減免牙稅之外，也有地方官員大膽改革，減免牙稅。明后期，尤以廣東雷州府推官歐陽(yáng)保革除牙行、牙稅最為典型。歐陽(yáng)保，江西新建人，萬(wàn)歷三十九年（1611）到雷州府擔(dān)任推官。他發(fā)現(xiàn)，本地市棍把持市場(chǎng)，僅僅通過(guò)上繳兩三兩白銀購(gòu)買牙帖，便到市場(chǎng)任意勒索商販。次年（1612），他聯(lián)合本地官員，將這些牙儈市棍“罷斥公堂”，并下令革除牙行，允許商販自行買賣。{14}【{14}歐陽(yáng)保等：《（萬(wàn)歷）雷州府志》卷9，明萬(wàn)歷四十二年刻本。】

到了清朝，也不乏地方官員主動(dòng)減免牙稅的事例?？滴跄觊g，劉蔭樞分巡江西贛南道。鑒于贛南地區(qū)的商民久為牙稅所累，劉蔭樞“計(jì)歲入，置田以租充額，牙稅永除”，①【①謝旻等：《（雍正）江西通志》卷58，文淵閣《四庫(kù)全書》第515冊(cè)，臺(tái)灣商務(wù)印書館1986年影印本，第73頁(yè)?！客ㄟ^(guò)將多余的田租轉(zhuǎn)移支付，既滿足朝廷的牙稅額度，又減輕商民負(fù)擔(dān)。道光、咸豐年間，吳振棫先后擔(dān)任四川總督、云貴總督。在他死后，繆荃孫在《光祿大夫云貴總督吳公神道碑》提到，吳振棫生前“在蜀續(xù)辦按糧津貼以佐軍糧，停止牙帖以安商賈”②【②閔爾昌：《碑傳集補(bǔ)》卷14，民國(guó)十二年刊本?！?，免除牙帖稅成為循吏可圈可點(diǎn)的政績(jī)。

四、明清牙稅的偷漏、腐敗與治理

（一）牙稅的偷漏與治理

牙稅偷漏的方式多種多樣，引發(fā)朝廷的對(duì)癥下藥。依托對(duì)相關(guān)史籍的梳理，我們可以歸納出明清牙稅偷漏常見的四類方式。

其一，漏報(bào)貨物。明末官員堵胤錫在《諭牙人漏稅示》提道：“照得本部下車革單之后，爾等奸包悛過(guò)者十之三，怙惡者十之七”③【③④⑤⑥堵胤錫：《諭牙人漏稅示》，《榷政紀(jì)略》卷4，《續(xù)修四庫(kù)全書》第834冊(cè)，上海古籍出版社2002年影印本，第377、378、378、378頁(yè)?！浚梢娧蓝愅德┑钠毡樾?。他還舉出一些例子。有一個(gè)鐵商，“原鐵一百三十五擔(dān)，每擔(dān)四包，每包四十觔，共計(jì)二萬(wàn)二千六百觔。今止報(bào)務(wù)一萬(wàn)八百八十觔，漏稅幾半”④。還有一個(gè)紙商，“原紙三十擔(dān)，被訪事人拏送，商牙情急買過(guò)廿五擔(dān)，止將五擔(dān)來(lái)報(bào)”，漏稅率超過(guò)80%?、荻仑峰a告誡他們：“若再不更改，本部這番定不輕放過(guò)了。聽與不聽，隨你做著。特示?！雹?/p>

其二，壓低市價(jià)。政府征收牙稅主要根據(jù)成交額，從中抽分，而牙行則通過(guò)壓低市價(jià)偷稅、漏稅。乾隆三十七年（1772）十月，有大臣上疏，貴州水銀近年來(lái)價(jià)格暴跌。乾隆三十一年（1766）之前，每百觔水銀的價(jià)格在50兩左右。到了乾隆三十一年（1766），水銀價(jià)格減至39兩，降幅約20%。乾隆三十七年（1772），水銀價(jià)格又跌到32兩，價(jià)值陡落，上繳的稅收隨之縮水，難免引發(fā)朝臣的懷疑。據(jù)查，貴州水銀一般運(yùn)到漢口發(fā)賣。這些水銀代理商聯(lián)合漢口當(dāng)?shù)氐难纼~，串通一氣，“故將市值減落短報(bào)，希圖賤買牟利”。⑦【⑦《清高宗實(shí)錄》卷919，乾隆三十七年十月甲申，第322頁(yè)。湖廣牙行在明朝就因?yàn)楦蓴_市場(chǎng)，引發(fā)督撫不滿。明神宗萬(wàn)歷十七年（1589）六月，山西巡撫沈子木上奏，本省派遣官員到外省收購(gòu)段匹、梭布、水獺、狐皮等物，受到多重阻撓，“在湖廣，其弊制于牙行。在蘇杭，其弊制于委官”。他請(qǐng)求朝廷下令湖廣撫臣，臨期定價(jià)，避免牙儈從中作梗?！睹魃褡趯?shí)錄》卷212，萬(wàn)歷十七年六月丙戌，第3972頁(yè)。】他們將低價(jià)收買的貴州水銀從漢口運(yùn)到蘇州等地，每百觔賣至56兩8錢，通過(guò)差價(jià)，牟取暴利。朝廷隨后繞開湖北地方官員，從軍機(jī)處、戶部抽調(diào)官員到漢口巡查。

其三，牙帖濫發(fā)與舞弊。康熙時(shí)期，國(guó)家對(duì)牙帖管理較為松散，甚至出現(xiàn)數(shù)十人共用一張牙帖的亂象，“牙稅乃市儈之身帖，以一帖凡蔽數(shù)十人”⑧【⑧⑨黃六鴻：《?；萑珪肪?，《四庫(kù)未收書輯刊》第3輯第19冊(cè)，第100頁(yè)?！俊８鼮榭鋸埖氖?，不僅數(shù)十人共用一張牙帖，而且這數(shù)十人中還有人讓他人頂替。有人拿到與其他人共用一張牙帖的資格，自己不經(jīng)營(yíng)牙行，而是將這種資格轉(zhuǎn)租給他人，與之分享利益。為此，黃六鴻在《福惠全書》一書中提議，“惟暗查排門煙戶冊(cè)，看其生理而摘發(fā)之，是亦一策也”⑨。

其四，在斗秤等量器上舞弊。為此，清廷結(jié)合技術(shù)手段，命令統(tǒng)一斗秤制式?？滴跛氖辏?704），朝廷擬定斛式，并停用金斗、關(guān)東斗等量器。由于城市鄉(xiāng)村計(jì)量差異，“牙儈評(píng)價(jià)之人希圖牟利”，貪墨自肥。故此，清廷下令，“嗣后，直省斗斛大小，作何畫一，其升斗樣式、可否底面一律平準(zhǔn)，以杜弊端”。⑩【⑩《清文獻(xiàn)通考》卷160，影印文淵閣《四庫(kù)全書》第635冊(cè)，第541頁(yè)?！壳∥迨吣辏?792），關(guān)于山西鹽牙稅的問(wèn)題，朝廷批復(fù)山西廵撫馮光熊等人：“牙行原以平市價(jià)，而通商販。該撫等既稱查照舊式，另制官秤三桿，應(yīng)準(zhǔn)其制造，由河?xùn)|道印烙，給發(fā)三場(chǎng)斗級(jí)收?qǐng)?zhí)，舊秤貯較，并仍舊點(diǎn)充鹽牙，照應(yīng)商販交易，仍令山西巡撫將點(diǎn)充名數(shù)籍貫，造冊(cè)報(bào)部。”①【①蔣兆奎：《課歸地丁全案》卷3，《四庫(kù)未收書輯刊》第6輯第11冊(cè)，北京出版社2000年影印本，第66頁(yè)?！拷y(tǒng)一官秤，以顯著減少地方官員在牙稅上的舞弊空間，既可以保證國(guó)家的財(cái)稅收入，也有助于規(guī)范當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)秩序。

（二）牙稅反腐的四種手段

比起偷稅、漏稅，牙稅貪腐問(wèn)題更為嚴(yán)重，也引發(fā)多輪整治。明清政府治理牙稅貪腐的手段多種多樣，效果也不盡相同。

第一，打擊侵吞牙稅的豪強(qiáng)市棍。由于“牙行非借勢(shì)要之家不能立也”②【②葉夢(mèng)珠：《閱世編》卷7，民國(guó)二十四年上海通社鉛印本?！浚哉驌粞蓝愗澑?，往往從侵吞牙稅的豪強(qiáng)入手。萬(wàn)歷十一年（1583）三月，兩淮巡鹽御史任養(yǎng)心提議革除牙行，因?yàn)椤盎茨?、淮北二所，被積棍給帖充行，科斂商人，派取供應(yīng)，每歲吞噬不啻萬(wàn)兩”③【③④《明神宗實(shí)錄》卷135，萬(wàn)歷十一年三月丁酉，第2522-2523、2523頁(yè)。】。這些積棍敢于充當(dāng)牙儈騷擾商人，離不開州縣衙門的支持。故此，任養(yǎng)心建議，“各衙門首豎立木榜，通行嚴(yán)禁”④，通過(guò)處理積棍、豪強(qiáng)殺雞儆猴，讓州縣官員敬畏國(guó)法。另有一些地方棍徒、行霸、白賴不許商民自主交易，私立牙店，征收牙錢，魚肉鄉(xiāng)民。朝臣建議，嚴(yán)加審查，“今后，不許仍前巧立名色，攙行入市，并偏手、多索等項(xiàng)。違者，呈院以憑拏問(wèn)”⑤【⑤朱廷立：《鹽政志》卷10，《續(xù)修四庫(kù)全書》第839冊(cè)，上海古籍出版社2002年影印本，第334頁(yè)?！?。

第二，嚴(yán)禁擅立牙行。私設(shè)牙行和牙稅貪腐的問(wèn)題在明后期比比皆是，以至于皇帝屢屢頒發(fā)詔書，裁革牙行。萬(wàn)歷十年（1582）九月，以皇子生，詔告天下，其中提到：“天下司、府、州、縣稅課抽分，衙門舊有定額。近年，各路關(guān)津貨物經(jīng)由處所，擅立牙行抽稅，罔利病民。詔書到日，撫按司道官查系額外私設(shè)者，盡行裁革。違者，兩京科道官訪實(shí)參奏?！雹蕖劲蕖睹魃褡趯?shí)錄》卷128，萬(wàn)歷十年九月辛酉，第2378頁(yè)。】天啟三年（1623）閏十月，以皇子生，詔告天下，同樣表示：“撫按司道官查系額外私設(shè)者，盡行裁革。違者，兩京科道官訪實(shí)參奏?！雹摺劲摺睹黛渥趯?shí)錄》卷40，天啟三年閏十月壬寅，“中研院”歷史語(yǔ)言研究所1962年校印本，第2080頁(yè)?！刻靻⑽迥辏?625）十月，以皇子生，朝廷又頒詔天下，嚴(yán)禁擅立牙行，私抽稅錢。⑧【⑧《明熹宗實(shí)錄》卷64，天啟五年十月庚子，第3038-3039頁(yè)?！款愃圃t書的頻頻頒布，說(shuō)明私設(shè)牙行的普遍以及牙稅貪腐的治理收效甚微。

第三，通過(guò)處理牙稅貪腐大案、要案，整飭官場(chǎng)。康熙末年，轟動(dòng)一時(shí)的河南牙稅貪腐案爆發(fā)?？滴跛氖辏?704），許嗣興擢河南布政使，與河南巡撫汪灝一道治理河南，任職期間，兩人串通，貪污牙稅。據(jù)查，河南各州縣牙稅每年解司庫(kù)銀七千五百余兩，但是盈余一萬(wàn)七千余兩。許嗣興與汪灝沒有上奏牙稅余銀，而是加以貪墨。從康熙四十五年（1706）到四十八年（1709），河南牙稅余銀“六萬(wàn)八千二百五十兩有奇”。⑨【⑨《八旗通志》卷208，文淵閣《四庫(kù)全書》第668冊(cè)，臺(tái)灣商務(wù)印書館1986年影印本，第127頁(yè)?！孔詈?，除掉用于賑災(zāi)的兩萬(wàn)八千多兩牙稅銀，朝廷命令汪灝賠銀三萬(wàn)兩，許嗣興賠銀一萬(wàn)兩，并予以革職。

第四，完善牙帖管理制度。雍正十一年（1733），清廷銳意牙帖管理，效果顯著。乾隆時(shí)期，重申雍正禁令，嚴(yán)禁地方官員濫發(fā)牙帖，貪墨牙稅，并明確規(guī)定：地方官濫發(fā)牙帖，降一級(jí)調(diào)用；府、州、縣官員如果不用布政使統(tǒng)一頒發(fā)的牙帖，私自頒印，降一級(jí)調(diào)用；上司官員知情不報(bào)，知府、司道罰俸一年六個(gè)月。⑩【⑩{11}沈書城：《則例便覽》卷21，《四庫(kù)未收書輯刊》第2輯第27冊(cè)，北京出版社2000年影印本，第218頁(yè)?！壳逋榱思哟髮?duì)牙稅貪腐的治理力度，還定期清查牙行，五年一次，以牙帖為中心，“地方官有意狥縱，降二級(jí)調(diào)用。受賄故縱計(jì)贓，以枉法論”{11}。面對(duì)朝廷多番嚴(yán)打的政令，地方官員這才有所收斂。

五、清末牙稅未竟的改革及其反思

清末，財(cái)政危機(jī)加劇，財(cái)政窘境如楊華山先生所揭：“內(nèi)債外債，練兵籌餉，新政諸事次第并舉，現(xiàn)有的財(cái)政收入萬(wàn)難敷用，恨不能多開財(cái)源?！雹佟劲贄钊A山：《論晚清“裁厘統(tǒng)捐”與“裁厘認(rèn)捐”的嘗試及夭折》，《史學(xué)月刊》2004年第2期，第61頁(yè)?！繛榇?，清廷發(fā)動(dòng)稅務(wù)改革，“晚清政府為擴(kuò)大財(cái)源，轉(zhuǎn)以牙稅征繳作為管理重心”②【②高福美：《公家之謀：清代京城牙行的管理與運(yùn)行》，《清華大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》2024年第4期，第67頁(yè)。】。

中國(guó)向來(lái)僅有牙稅，并無(wú)印花稅。有官員提出，將行之已久的牙稅等雜稅向現(xiàn)代印花稅等稅種過(guò)渡。光緒十六年（1890），李鴻章即有將牙稅轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代印花稅的構(gòu)想。以土藥為例，“今擬請(qǐng)將土藥落地稅，責(zé)成各州縣辦理，飭令種藥。各州縣各募充土藥官牙一名或數(shù)名，設(shè)立土藥集市一處或數(shù)處。凡買土藥，皆于集市交易，由官牙過(guò)秤評(píng)價(jià)，按價(jià)每百抽八，完納落地稅，給予落地稅印花黏貼”③【③④李鴻章撰，吳汝綸編：《李文忠公奏稿》卷70，《續(xù)修四庫(kù)全書》第508冊(cè)，上海古籍出版社2002年影印本，第420頁(yè)?！俊Ｋ€特別提到，土藥納稅印花之后，“無(wú)論運(yùn)至何省何處，不再重征。無(wú)印花者，即為私貨，照章罰辦”④。

光緒二十五年（1899），盛宣懷指出：“印花稅宜先從簡(jiǎn)易試辦。印稅之法始于中國(guó)，而盛于泰西?，F(xiàn)行之稅契、牙帖，即為外國(guó)印花稅之祖。惟各省向辦之房地稅契、牙行請(qǐng)?zhí)[匿中飽之弊居多，不成巨款”，⑤【⑤盛宣懷：《遵旨具陳練兵籌餉商務(wù)各事宜折》，《愚齋存稿》卷3，《續(xù)修四庫(kù)全書》第1571冊(cè)，上海古籍出版社2002年影印本，第121頁(yè)。盛宣懷作為李鴻章在經(jīng)濟(jì)方面的屬意人，受命創(chuàng)建和經(jīng)營(yíng)洋務(wù)。參見夏東元：《盛宣懷與袁世凱》，《歷史研究》1987年第6期，第107-120頁(yè)?！靠芍蓝惓蔀橛』ǘ惖囊淮髞?lái)源。問(wèn)題在于，如何實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)牙稅向現(xiàn)代印花稅的改革？光緒二十八年（1902），直隸總督袁世凱奏準(zhǔn)試辦印花稅，但因?yàn)閿_民，旋即停罷。⑥【⑥⑦⑧⑨上海商務(wù)印書館編譯所編纂，洪佳期等點(diǎn)校：《大清新法令1901—1911》第4卷，商務(wù)印書館2011年版，第58、64、66、59頁(yè)?！?/p>

光緒三十二年（1906），清廷改組部院衙門，將戶部更名為度支部。次年（1907）九月，度支部奉旨研究印花稅辦法。十一月，度支部參照東西各國(guó)成法，擬出印花稅的稅則十五條以及辦事章程十二條。

度支部擬定稅則、章程之后，征集大臣意見。翰林院官員惲毓鼎上奏，請(qǐng)朝廷再行斟酌：“夫藩司職守事務(wù)殷繁，一切應(yīng)行事宜，勢(shì)必委員辦理，如牙厘督銷等局一經(jīng)假手胥吏，無(wú)不公費(fèi)浩繁，甚至差役勒買加費(fèi)，希圖中飽，弊將不可勝言，況中國(guó)商民尚無(wú)貼用印花之習(xí)慣，一經(jīng)官售，窒礙殊多，且恐差役借此招搖，重為民累?！雹咦鳛檎壑校姍C(jī)處批復(fù)，在試辦過(guò)程中，“各府州縣發(fā)售印花，均令招商承領(lǐng)，不準(zhǔn)胥吏經(jīng)售。其商民貼用印花亦于稅則內(nèi)明定罰章，不準(zhǔn)旁人挾嫌告發(fā)，地方官亦毋庸派人查驗(yàn)”⑧，要求藩司約束地方官和胥吏，給商民放權(quán)，只要商民給貨物貼用度支部制造的官紙印花，就不要讓胥吏經(jīng)手，更不用派人查驗(yàn)。清朝末年，政局動(dòng)蕩，朝廷無(wú)力實(shí)現(xiàn)這種改革目標(biāo)。直至辛亥革命后，北洋政府才于1912年公布《印花稅法》，并于1913年正式實(shí)施，這也成為中國(guó)征收印花稅的起始。

我們不禁反思，為什么由清政府主導(dǎo)的從牙稅向印花稅的改革最終失?。吭蚴嵌喾矫娴?。古往今來(lái)，一種改革的成功往往離不開有利的內(nèi)外環(huán)境因素，而最關(guān)鍵的因素?zé)o疑是人的因素，尤其是主導(dǎo)改革的統(tǒng)治階層和配合改革的執(zhí)行人員。清末的情況，則是外乏其勢(shì)，內(nèi)缺其人。

光緒二十四年（1898），康有為、梁?jiǎn)⒊热税l(fā)動(dòng)戊戌變法，以失敗告終，六君子被殺。同年，慈禧太后發(fā)動(dòng)戊戌政變，將光緒皇帝囚于瀛臺(tái)，導(dǎo)致清末的稅務(wù)改革缺乏最高領(lǐng)導(dǎo)層的支持。光緒二十五年（1899），義和團(tuán)運(yùn)動(dòng)興起。光緒二十七年（1901），清廷與十一國(guó)簽訂《辛丑條約》，賠款4.5億兩白銀，加上利息，合計(jì)超過(guò)9.8億兩白銀，并以關(guān)稅和鹽稅作為抵押。清末新政的開啟有其緊迫性和必要性，但是從一開始就面臨極其惡劣的外部環(huán)境，阻力重重。

以牙稅改革為例，光緒三十三年（1907）十一月，度支部官員在上奏印花稅章程時(shí)，表明了牙稅改革的美意，同時(shí)也暗含牙稅向印花稅改革的敗局。度支官員強(qiáng)調(diào)：“既不得意存膜視，使稅則章程等于虛懸，亦不得借此苛征，致督責(zé)追呼重茲困累，總期上裕國(guó)課，下順輿情，以無(wú)失朝廷周恤商民之至意?！雹嵩谪?cái)稅資源有限的情況下，改革稅法必定會(huì)損失一部分人的利益，才能讓大局好轉(zhuǎn)。然而，度支官員的改革既要上裕國(guó)課，還要下順輿情，既不讓官員視為具文，又不得借此科斂，自身就充滿了矛盾性。面對(duì)這樣的章程、條例，地方官員更是無(wú)從下手。

牙稅改革需要從上到下多個(gè)層面的群體合作。晚清末年，光緒帝權(quán)力被架空之后，隨后駕崩（1908），李鴻章（1823—1901）、張之洞（1837—1909）等具有改革氣魄與能力的洋務(wù)重臣紛紛謝世。藩司和府、州、縣官員疲于應(yīng)對(duì)各種債務(wù)繳納，更無(wú)暇落實(shí)牙稅、印花稅的改革舉措。胥吏擾民的弊病由來(lái)已久，也會(huì)將朝廷改革的美意視作割剝商民的契機(jī)。就晚清政局而言，牙稅改革像晚清新政的諸多舉措一樣，既需要地方官吏的配合，又對(duì)地方官吏充滿不信任。晚清的官僚系統(tǒng)從上到下，已經(jīng)不足以支撐類似的改革?？v使牙稅改革落地，也會(huì)像度支官員擔(dān)心的那樣，不僅不能周恤商民，反而重茲困累。外乏其勢(shì)，內(nèi)缺其人，清末的牙稅、印花稅改革不出意外地以失敗告終。

除了朝廷的改革方案之外，也有民間志士提出不同的改革方向。比起牙稅的減免以及向印花稅等現(xiàn)代稅種的轉(zhuǎn)變，曾游歷歐洲的開明儒者鐘天緯向湖廣總督張之洞提出擴(kuò)充商務(wù)的十條建議，其中就包括“頒牙帖”。

據(jù)他分析，西方列強(qiáng)之所以富甲天下，就是因?yàn)樯朴诠芾硌捞?。如果西方人在工商方面有所?chuàng)新，貢獻(xiàn)給國(guó)家，由商部考核，“上者錫以爵祿，中者酬以寶星，下次亦準(zhǔn)其擅為專門之藝”①【①鐘天緯：《擴(kuò)充商務(wù)十條》，參葛士濬《清經(jīng)世文續(xù)編》卷116，清光緒石印本。】，獎(jiǎng)勵(lì)方式就像中國(guó)的科舉考試。不僅如此，西方國(guó)家還保護(hù)專利和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如造氣機(jī)、輪車、紡織機(jī)等，嚴(yán)禁他人仿造。即便國(guó)家機(jī)關(guān)仿造，也要向版權(quán)人購(gòu)買。換言之，清政府的牙帖、牙稅都是向后看，短視而近利，而且以傳統(tǒng)的征稅和限制商戶、牙儈等手段為主，而西方列強(qiáng)則是向前看，不僅不限制牙儈、商戶，反而限制官員，鼓勵(lì)全民參與工商創(chuàng)新。他提議中國(guó)學(xué)習(xí)西方，“中國(guó)誠(chéng)能采用其意，不必驅(qū)天下儒者而盡出于一途，各聽其天資所造，不論農(nóng)工商賈，考求新理新法，以利國(guó)利民”②【②鐘天緯：《擴(kuò)充商務(wù)十條》，參葛士濬《清經(jīng)世文續(xù)編》卷116，清光緒石印本。關(guān)于清末學(xué)者鐘天緯經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)思想的研究，另參見李華興：《論鐘天緯──中國(guó)近代化和富強(qiáng)之路的探索者》，《史林》1994年第3期，第25-33頁(yè)；李舒瑾《鐘天緯與近代中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)的覺醒》，《中州學(xué)刊》1995年第3期，第117-122頁(yè)；葉世昌《中國(guó)近代對(duì)外通商和經(jīng)濟(jì)發(fā)展思想》，《學(xué)術(shù)月刊》1998年第9期，第31-39頁(yè)；等等?！?。然而，鐘天緯的以上提議未免超前。他的這些改革構(gòu)想觸動(dòng)的不僅是牙稅系統(tǒng)和財(cái)稅體制，而且關(guān)聯(lián)政治、社會(huì)等方面的大局，絕非他一介幕僚或者張之洞等封疆大吏可以撼動(dòng)的。

清前中期，朝廷尚能維持財(cái)政方面的“低水平均衡”。③【③參李懷印《現(xiàn)代中國(guó)的形成：1600—1949》，廣西師范大學(xué)出版社2022年版，第102-106頁(yè)?！看诤笃?，面對(duì)財(cái)政危機(jī)和對(duì)外賠款的壓力，清政府更在乎的卻是如何更大規(guī)模地收繳牙稅等商業(yè)稅款（比如光緒三十二年，江蘇牙稅驟增十倍），而非真心實(shí)意地改革牙帖與牙稅制度，讓利于民。比起創(chuàng)造財(cái)富，清廷汲汲于分配財(cái)富，即便收繳上來(lái)可供分配的稅收日益減少。尤其在簽訂《辛丑條約》喪失關(guān)稅主權(quán)之后，清政府對(duì)國(guó)內(nèi)牙稅等其他稅種的改革更加有心無(wú)力，也于大局無(wú)補(bǔ)。

六、結(jié)論

明清時(shí)期，牙稅的身份經(jīng)歷從非法的牙錢到合法的牙課（牙稅、牙帖稅）衍變，牙稅的財(cái)政地位經(jīng)歷從輕到重的衍變，牙帖稅也經(jīng)歷從無(wú)到有、從寡到多的衍變。易言之，即是牙稅的課程化與擴(kuò)大化。景泰二年，明廷正式將牙稅納入收稅則例。崇禎二年，明廷通過(guò)牙帖換銀，開源牙帖稅。清前中期，延續(xù)明朝的牙稅征收體系。從雍正十一年開始，牙帖頒發(fā)權(quán)力收歸藩司、戶部，成為牙稅發(fā)展史上的轉(zhuǎn)捩點(diǎn)。乾隆時(shí)期，上等牙帖每年輸銀尚不過(guò)三兩，商民稅負(fù)較輕。暨乎后期，清廷一再上調(diào)牙稅額度、擴(kuò)大征收范圍，但是這種飲鴆止渴式的征稅不僅沒有挽救財(cái)政危局，反而加速清朝的覆滅。

在牙稅征收和分配的過(guò)程中，除了滿足中央、地方政府的行政支出，大部分被用于軍費(fèi)，還有部分用于供養(yǎng)藩王、籠絡(luò)藩部、沖抵其他稅費(fèi)，以及用作辦學(xué)經(jīng)費(fèi)等。從中央到地方府、州、縣，方萬(wàn)山、喬璧星、歐陽(yáng)保、劉蔭樞、吳振棫等有識(shí)之士減免牙稅的建議和實(shí)踐，發(fā)揮出減輕商民負(fù)擔(dān)、緩和社會(huì)矛盾等功效。此外，明清政府針對(duì)性地出臺(tái)多種治理舉措，包括嚴(yán)禁漏報(bào)貨物、嚴(yán)禁壓低市價(jià)、定期查核牙帖、統(tǒng)一斗秤樣式、打擊豪強(qiáng)市棍、因時(shí)因地革除官私牙行以及對(duì)官員的罰俸、降級(jí)、革職等手段，對(duì)牙稅的偷漏以及腐敗起到了一定的整肅作用。

牙稅改革方面，李鴻章、盛宣懷等官員都有將牙稅等傳統(tǒng)稅課轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代印花稅等稅種的粗略構(gòu)想，度支部甚至擬出專門的稅則和章程，但受制于時(shí)局，外乏其勢(shì)，內(nèi)缺其人，無(wú)法施行。難能可貴的是，清末儒者如鐘天緯等富有西方游歷以及改革精神的先進(jìn)知識(shí)分子，敏銳地意識(shí)到，中國(guó)牙稅問(wèn)題的關(guān)鍵不在財(cái)稅收入之多寡，而在工商精神之有無(wú)。如果固守士農(nóng)工商的傳統(tǒng)秩序，缺乏鼓勵(lì)創(chuàng)新的機(jī)制，甚至缺乏對(duì)牙儈以及商人的尊重，那么，清政府很難實(shí)現(xiàn)富強(qiáng)隆盛，遑論與外國(guó)抗衡?？上?，他的諸多認(rèn)知和提議超出牙稅改革的范疇，也超出所處的時(shí)代，最終赍志以歿。

[責(zé)任編輯：倚 樓]

Development，Administration，and Reform of the Broker Tax in the Ming and Qing Dynasties

CHEN Shi-yin

（School of Social Development，Yangzhou University，Yangzhou Jiangsu 225002，China）

Abstract：From the illegal broker fee to the legal broker tax and broker license tax，the broker tax proved to be normalized and expanded in the Ming and Qing dynasties.The distribution of broker tax varies from handing in over to the Ministry of Revenue，being soldiers’ pay and reward，supporting the vassal kings and drawing over feudal nomadic leaders，to cover the cost of officials，petty officials，and other tax quota，used as the part of education funds，etc.Actions of broker tax reduction from central court officials to local officials relieve the burden of businessmen and people，and help ease social contradiction.The central government has taken several measures to broker tax evasion and corruption，for instance，punishing local powerful landlords and street villains，forbidding the establishment of broker shops without permission，severely handling corruption cases，and improving the broker license system.Both the broker tax reform to modern stamp tax and the innovation to simulate industry and commerce in the late period of Qing Dynasty failed，as a result of inward and outward dilemma.

Key words：broker tax;broker license;Ming and Qing dynasties;stamp tax;reform