G市煙草公司“1+1+N”模式風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)體系構(gòu)建研究

摘 要：當(dāng)前，數(shù)字技術(shù)進(jìn)展加快，傳統(tǒng)的審計(jì)模式難以保證審計(jì)的效率以及質(zhì)量。為適應(yīng)內(nèi)審環(huán)境的變化，構(gòu)建一套新的風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)體系顯得尤為重要。文章在分析G市煙草公司內(nèi)審現(xiàn)狀，在滿足內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展需要的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)對(duì)G市煙草公司內(nèi)部審計(jì)的“六要求”，構(gòu)建一套“1+1+N”模式風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)體系，以期能對(duì)國(guó)企完善制度體系，實(shí)現(xiàn)全過程風(fēng)險(xiǎn)管控，切實(shí)提升審計(jì)的監(jiān)督效能等提供一定的思路和建議。

關(guān)鍵詞：“1+1+N”模式 風(fēng)險(xiǎn)管控 審計(jì)體系 審計(jì)工具

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2025）01-290-03

一、引言

近年來，數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新和迭代速度明顯加快，在提高社會(huì)生產(chǎn)力、優(yōu)化資源配置等方面的作用日益凸顯。企業(yè)要完善智能前瞻的財(cái)務(wù)數(shù)智體系，要統(tǒng)籌制定規(guī)劃好企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，要完善制度體系、組織體系和管控體系，加強(qiáng)跨部門、跨板塊協(xié)同合作，建立滿足企業(yè)需要的智能化財(cái)務(wù)。G市煙草公司所在省級(jí)公司開始進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，引入財(cái)務(wù)共享中心。隨著財(cái)務(wù)共享引入，G市煙草公司的財(cái)務(wù)職能、管理方式、組織形式、數(shù)據(jù)形式等都發(fā)生了一定的變化，這對(duì)G市煙草公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、范圍、方式等都提出了新的要求。面對(duì)中央審計(jì)委員會(huì)會(huì)議的工作目標(biāo)，結(jié)合《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》的審計(jì)要求，G市煙草公司的內(nèi)部審計(jì)工作需要進(jìn)行改革，依托數(shù)字化轉(zhuǎn)型這一手段更好實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)要求。在此背景下，G市煙草公司創(chuàng)新探索構(gòu)建“1+1+N”模式風(fēng)險(xiǎn)管控的審計(jì)體系，即研究制定一套企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)制度、構(gòu)建一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)運(yùn)行機(jī)制和構(gòu)建N個(gè)（N≥1）審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)字化工具等，對(duì)于應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防控體系，促進(jìn)業(yè)務(wù)的合規(guī)水平具有重要意義，有利于其在行業(yè)起到示范引領(lǐng)作用。

二、G市煙草公司概況

（一）G市煙草公司簡(jiǎn)介

G市煙草公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要包括卷煙、雪茄銷售，無其他附屬業(yè)務(wù)，下轄13個(gè)縣級(jí)煙草專賣局（營(yíng)銷部）。G市煙草公司目前使用的是商業(yè)智能財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)，該系統(tǒng)采用新一代信息技術(shù)，結(jié)合行業(yè)及省級(jí)煙草建設(shè)的卷煙、煙葉等業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)兩資兩算等相關(guān)信息系統(tǒng)，采用智能財(cái)務(wù)上下貫通、左右協(xié)同的一體化方案，實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)、全流程、全覆蓋的業(yè)財(cái)深度融合應(yīng)用。財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)包括：會(huì)計(jì)核算自動(dòng)化、智能報(bào)銷管理、共享運(yùn)營(yíng)管理、資金管理、發(fā)票管理、預(yù)算管理、報(bào)表管理、商旅集成、智能化應(yīng)用、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)、系統(tǒng)集成等11個(gè)部分。G市煙草公司通過財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)地對(duì)其組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化，不僅規(guī)范了數(shù)據(jù)與流程，也使財(cái)務(wù)工作的效率得到很大的提高。

（二）G市煙草公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

商業(yè)智能財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)引進(jìn)以來，G市煙草公司會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式、處理方式都發(fā)生了變化，審計(jì)人員面對(duì)的審計(jì)數(shù)據(jù)已不再是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形且海量的電子數(shù)據(jù)，審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，但G市煙草公司的內(nèi)部審計(jì)仍然是通過傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方式進(jìn)行，即采用手工審計(jì)的手段，主要審查紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料以及其他相關(guān)資料，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。由于受到時(shí)間和空間的限制，再加上人力資源相對(duì)不足，G市煙草公司內(nèi)部審計(jì)目前仍局限于事后審計(jì)，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，以有效防范風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。針對(duì)上述問題，內(nèi)外環(huán)境都對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出新的要求。就國(guó)家層面而言，中央審計(jì)委員會(huì)提出要做好新時(shí)代新征程審計(jì)工作，總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。就企業(yè)層面而言，G市煙草公司要貫徹上級(jí)部門審計(jì)全覆蓋、增加威懾力的工作要求和工作目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展等，這些因素都對(duì)審計(jì)提出了更高的工作要求。而要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作增質(zhì)提效，數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為可以現(xiàn)實(shí)目標(biāo)的重要途徑。

三、商業(yè)智能財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)對(duì)G市煙草公司內(nèi)部審計(jì)“六”要求

商業(yè)智能財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)使G市煙草公司實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，這促使G市煙草公司內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、流程、方式、實(shí)效等方面開始產(chǎn)生新的轉(zhuǎn)變。

（一）審計(jì)目的要求預(yù)防為主

傳統(tǒng)的審計(jì)一般發(fā)生在事后，難以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的防范作用[1]。通過引入商業(yè)智能財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)后，G市煙草公司可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)全流程線上處理，其數(shù)據(jù)信息也更標(biāo)準(zhǔn)化，審計(jì)人員更有可能通過商業(yè)智能財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)以及其他打通的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督，滿足企業(yè)檢查業(yè)務(wù)的合規(guī)性需要及發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)目標(biāo)。

（二）審計(jì)范圍要求全面

傳統(tǒng)審計(jì)收集審計(jì)資料難且無法審查涉及的全部審計(jì)資料，多采用抽樣的局部?jī)?nèi)部審計(jì)，無法實(shí)現(xiàn)國(guó)資委對(duì)于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無死角、全覆蓋的要求。在商業(yè)智能財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)下，G市煙草公司可以通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心集中、快速收集集團(tuán)的全面數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)全面內(nèi)部審計(jì)。

（三）審計(jì)方式要求“遠(yuǎn)程為主，現(xiàn)場(chǎng)為輔”

在內(nèi)審開發(fā)信息系統(tǒng)后，審計(jì)人員可以通過運(yùn)行審計(jì)模型和應(yīng)用審計(jì)規(guī)則對(duì)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)進(jìn)行線上數(shù)字化審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)再進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，實(shí)現(xiàn)“遠(yuǎn)程為主，現(xiàn)場(chǎng)為輔”的審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變[2]。

（四）審計(jì)監(jiān)督要求實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)全面

商業(yè)智能財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)上線后，由于業(yè)務(wù)通過平臺(tái)統(tǒng)一處理，財(cái)務(wù)信息也匯集起來。審計(jì)人員可以基于共享服務(wù)平臺(tái)實(shí)時(shí)獲取數(shù)據(jù)，對(duì)全量業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)字化監(jiān)督分析；或以共享服務(wù)平臺(tái)審計(jì)模型或?qū)徲?jì)規(guī)則運(yùn)行結(jié)果，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督財(cái)務(wù)共享全量、全流程、全業(yè)務(wù)運(yùn)行情況[1]。

（五）審計(jì)手段要求“三化”

商業(yè)智能財(cái)務(wù)共享中心背景下，審計(jì)人員可以通過新的審計(jì)工具從大量數(shù)據(jù)更快更準(zhǔn)找到信息，通過財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行數(shù)據(jù)整合分析，快速找出企業(yè)存在的問題[3]。隨著財(cái)務(wù)共享中心智能化的提升，該審計(jì)手段將向自動(dòng)化、信息化和智能化方向發(fā)展。

（六）審計(jì)重點(diǎn)要求風(fēng)險(xiǎn)管理

審計(jì)工作是企業(yè)治理的基石之一和風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線。2018年，審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定進(jìn)行修訂，將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容納入內(nèi)部審計(jì)定義。財(cái)務(wù)審計(jì)要在防范重大風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮重要作用，因此，內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)涵和重心應(yīng)該從內(nèi)部控制向全面風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變，商業(yè)智能財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)實(shí)施為此提供了條件。

四、G市煙草公司“1+1+N”模式風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)體系的構(gòu)建

G市煙草公司為了滿足內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的要求，在商業(yè)智能財(cái)務(wù)共享中心對(duì)其內(nèi)部審計(jì)“六”要求的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、運(yùn)行機(jī)制和實(shí)施工具開始進(jìn)一步研究，最終構(gòu)建“1+1+N”模式風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)體系。其中，“1+1+N”模式風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)體系中的第一個(gè)“1”指的是一套煙草企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)制度，第二個(gè)“1”指的是一個(gè)動(dòng)態(tài)、全過程的風(fēng)險(xiǎn)管控運(yùn)行機(jī)制，最后的“N（N≥1）”指的是N個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)字化工具。通過構(gòu)建“1+1+N”模式風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)體系，盡可能降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)以及管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）制定1套煙草風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)制度

管理審計(jì)要確保審計(jì)部署的落實(shí)和審計(jì)工作制度的完善。當(dāng)前，國(guó)企審計(jì)正從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)和合規(guī)性檢查轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理。但許多國(guó)企的審計(jì)制度未能及時(shí)適應(yīng)市場(chǎng)和新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變化，導(dǎo)致監(jiān)督效果受限。相較這些企業(yè)而言，G市煙草公司同樣存在制度設(shè)計(jì)不新、執(zhí)行不力的問題。

針對(duì)上述出現(xiàn)的問題，審計(jì)部門應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)過程，建立完善的審計(jì)制度體系。

第一，健全完善內(nèi)部審計(jì)制度，包括目標(biāo)理念、審計(jì)部門組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)和權(quán)限、審計(jì)的流程以及制度運(yùn)行注意事項(xiàng)等[4]。同時(shí)，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新，滿足管理需要，實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì)業(yè)務(wù)流程全覆蓋。

第二，要重視并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控體系建設(shè)。需提升全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，引入多元化專業(yè)人才，構(gòu)建成熟的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

第三，要建立完善的審計(jì)監(jiān)督制度，包括內(nèi)審和外審的監(jiān)督。要確保內(nèi)審工作的全面性和有效性，同時(shí)定期接受外部審計(jì)，披露報(bào)告。

第四，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度。通過監(jiān)督、管理和反饋機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，采用交叉審計(jì)、多級(jí)復(fù)核等手段提高審計(jì)質(zhì)量。

通過這些措施，可以提升審計(jì)工作的規(guī)范性、適應(yīng)性和有效性，確保審計(jì)能夠全面覆蓋智慧審計(jì)業(yè)務(wù)流程，滿足管理需求，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）建立1個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管控運(yùn)行機(jī)制

制定煙草企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)制度是確保合規(guī)性和規(guī)范企業(yè)行為的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，有助于實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，提高審計(jì)效率，減少風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)， 應(yīng)涵蓋整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制鏈條的所有內(nèi)容。然而企業(yè)的各種資源是有限，為保障內(nèi)部審計(jì)資源與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相互匹配，最大限度地提高內(nèi)部審計(jì)效率，企業(yè)應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)有所側(cè)重[5]。因此，企業(yè)應(yīng)全面覆蓋風(fēng)險(xiǎn)控制鏈條，合理分配有限資源，側(cè)重關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過構(gòu)建一套符合企業(yè)實(shí)際的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，快速識(shí)別和控制潛在風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響。

首先，明確審計(jì)目標(biāo)，如提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理等。

其次，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源，評(píng)估概率和影響，確定適用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，構(gòu)建多因素評(píng)價(jià)模型。

再者，根據(jù)評(píng)估結(jié)果，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)，如高、中、低風(fēng)險(xiǎn)，幫助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)，減少損失。同時(shí)，制定應(yīng)對(duì)策略，確保風(fēng)險(xiǎn)信息透明，讓利益相關(guān)者了解風(fēng)險(xiǎn)狀況并采取行動(dòng)。

最后，需要定期更新和調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，優(yōu)化審計(jì)資源配置，確保高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得到足夠關(guān)注。要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)信息與審計(jì)信息共享，實(shí)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用與反饋。

通過這些措施，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)全過程監(jiān)控和及時(shí)調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保障企業(yè)戰(zhàn)略的順利實(shí)施。

（三）通過N個(gè)審計(jì)工具輔助風(fēng)險(xiǎn)管控

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控不僅需要內(nèi)部審計(jì)制度和運(yùn)行機(jī)制，還應(yīng)借助現(xiàn)代化審計(jì)工具，如合規(guī)性管理軟件、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)分析工具和數(shù)據(jù)挖掘等，以提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和監(jiān)控的精準(zhǔn)性和效率。

首先，人工智能大語言模型作為一種基于生成式人工智能技術(shù)的自然語言處理工具，能夠通過深度學(xué)習(xí)模型，提供審計(jì)模式、方法和質(zhì)量的新思路，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。人工智能大語言模型能夠理解審計(jì)人員的查詢，提供關(guān)于審計(jì)規(guī)則、最佳實(shí)踐和案例的詳細(xì)信息，幫助避免因知識(shí)盲點(diǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)誤判斷。

其次，在數(shù)據(jù)分析方面，人工智能大語言模型能夠從大量數(shù)據(jù)中提取關(guān)鍵信息，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如價(jià)格機(jī)制、采購(gòu)成本和品牌聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行過程控制。它還能編寫和解釋代碼，協(xié)助審計(jì)人員解決復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，構(gòu)建包含人工智能大語言模型的審計(jì)大模型，可以通過爬蟲技術(shù)獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)告，識(shí)別報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，如不合理的會(huì)計(jì)估計(jì)和潛在欺詐行為，進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)核實(shí)。

最后，人工智能大語言模型在文本創(chuàng)作方面的強(qiáng)大功能，可以用于審計(jì)程序、工作底稿和報(bào)告的編制，提高審計(jì)效率，使審計(jì)人員有更多時(shí)間專注于數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)審查。

綜上所述，通過現(xiàn)代化審計(jì)工具，尤其是人工智能大語言模型，能夠顯著提高風(fēng)險(xiǎn)管控的準(zhǔn)確性，優(yōu)化資源配置，規(guī)范內(nèi)部控制，增強(qiáng)合規(guī)性，提升審計(jì)效率。

五、總結(jié)

G市煙草公司內(nèi)部審計(jì)面對(duì)商業(yè)智能財(cái)務(wù)共享中心新變化所帶來的挑戰(zhàn)，亟需強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，構(gòu)建一套適合自身業(yè)務(wù)、自身發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)體系。構(gòu)建“1+1+N”模式風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)體系，能夠通過一套完整的審計(jì)制度，明確審計(jì)的要求和流程，降低企業(yè)的過程性風(fēng)險(xiǎn)；能夠通過一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管控的運(yùn)行機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)以及損失降低到最?。荒軌蛲ㄟ^N個(gè)審計(jì)工具來落實(shí)審計(jì)工作，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能化。信息技術(shù)與審計(jì)工作的結(jié)合，能夠充分發(fā)揮審計(jì)工作在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、內(nèi)部控制等方面的作用，為國(guó)企的穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：廣西壯族自治區(qū)煙草公司桂林市公司 廣西桂林 541000）

（責(zé)編：賈偉）