稅收治理現(xiàn)代化背景下稅務(wù)稽查研究熱點(diǎn)與趨勢(shì)

摘"要：為進(jìn)一步提升政府稅收治理能力，在新時(shí)代全面推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化，已然成為一個(gè)偉大的時(shí)代命題。隨著網(wǎng)絡(luò)直播等數(shù)字平臺(tái)經(jīng)濟(jì)形式的創(chuàng)新運(yùn)用，涉稅違法案件頻發(fā)，且涉案金額巨大，因此我國(guó)稅務(wù)稽查的方式、手段亟須由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)型。文章運(yùn)用CiteSpace軟件，對(duì)2000—2022年國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅務(wù)稽查的研究文獻(xiàn)，從發(fā)文數(shù)量、研究熱點(diǎn)及趨勢(shì)等方面進(jìn)行可視化分析，并基于稅收治理現(xiàn)代化的背景，分析稅務(wù)稽查在新時(shí)代的研究方向，為完善現(xiàn)代稅收制度、深化稅收體制改革、創(chuàng)新稅務(wù)稽查模式等提供可靠依據(jù)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；CiteSpace；稅收征管；稅收治理現(xiàn)代化

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42""""文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A"文章編號(hào)：1005-6432（2025）01-0039-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.01.010

1"引言

黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”成為新時(shí)代國(guó)家治理能力建設(shè)的風(fēng)向標(biāo)。在國(guó)家現(xiàn)代化治理體系的眾多要素中，稅收無(wú)疑是最為基礎(chǔ)性、支柱性、保障性的關(guān)鍵要素［1］。

《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》作為深化稅收征管體制改革的綱領(lǐng)性文件，對(duì)深入推進(jìn)“放管服”改革，健全稅費(fèi)監(jiān)督機(jī)制，營(yíng)造市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化的營(yíng)商環(huán)境，以及為市場(chǎng)主體提供更好的服務(wù)，都提出了明確的要求［2］。

新時(shí)期，以直播電商、數(shù)字經(jīng)濟(jì)為代表的新興經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展方興未艾，但以“網(wǎng)絡(luò)直播”等為代表的消費(fèi)新業(yè)態(tài)卻是稅收監(jiān)管與稽查的盲區(qū)，涉案數(shù)額巨大的涉稅違法案件時(shí)有發(fā)生。稅務(wù)稽查作為稅收征管的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要積極創(chuàng)新稽查和監(jiān)管的方式與手段，為稅收征管效率的提升、稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程的推進(jìn)保駕護(hù)航。

文章旨在通過(guò)CiteSpace軟件，透視2000—2022"年國(guó)內(nèi)研究學(xué)者關(guān)于稅務(wù)稽查的研究文獻(xiàn)，從發(fā)文數(shù)量、研究熱點(diǎn)及趨勢(shì)等方面進(jìn)行深度的可視化分析，為稅收治理—稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)的現(xiàn)代化做好相應(yīng)的理論準(zhǔn)備。

2"研究工具

文章所使用的研究工具為美國(guó)德雷塞爾大學(xué)程超美博士開(kāi)發(fā)的Citespace"6.2.R4軟件。該軟件能通過(guò)節(jié)點(diǎn)、節(jié)點(diǎn)類(lèi)型、線條粗細(xì)、顏色變化等要素，對(duì)特定研究領(lǐng)域內(nèi)的文獻(xiàn)集合進(jìn)行可視化分析，并通過(guò)繪制一系列可視化的圖譜，對(duì)研究領(lǐng)域的學(xué)科現(xiàn)狀及學(xué)科發(fā)展前沿、趨勢(shì)等方面進(jìn)行預(yù)測(cè)。

3"數(shù)據(jù)來(lái)源

為保證研究結(jié)果具有代表性，筆者應(yīng)用中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫(kù)，以“稅務(wù)稽查”為主題詞進(jìn)行檢索，時(shí)間范圍設(shè)定為2000—2022年，時(shí)間跨度為23年，期刊來(lái)源為CSSCI期刊，在剔除非學(xué)術(shù)性文獻(xiàn)后，共檢索到有效文獻(xiàn)222篇，對(duì)文獻(xiàn)關(guān)鍵詞進(jìn)行選定，并利用CiteSpace軟件進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析［3］。

4"數(shù)據(jù)分析

4.1"“稅務(wù)稽查”發(fā)文量分析

文章的發(fā)表數(shù)量可以從側(cè)面反映和衡量在不同年份“稅務(wù)稽查”領(lǐng)域的研究熱度，反映出研究人員對(duì)“稅務(wù)稽查”領(lǐng)域的關(guān)注程度。表1是筆者對(duì)所分析的222篇文章，根據(jù)年份進(jìn)行的發(fā)文量統(tǒng)計(jì)。

由此可以得到，2005—2013年，國(guó)內(nèi)期刊關(guān)于“稅務(wù)稽查”研究的發(fā)文量相較于研究中的其他時(shí)段處于較高水平。這一時(shí)期，黨和國(guó)家處于全面深化改革的歷史階段，稅收制度方面也發(fā)生了重大變化：逐步取消農(nóng)業(yè)稅，改革和完善消費(fèi)稅，調(diào)整個(gè)人所得稅制度，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，統(tǒng)一車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等零星稅種。隨著稅收制度的不斷變革，稅收征管模式發(fā)生相應(yīng)變化，所以“稅務(wù)稽查”研究領(lǐng)域的發(fā)文量處于較高水平。

2018年以來(lái)，省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)地稅部門(mén)合并，稅務(wù)機(jī)關(guān)具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入征管，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的范圍不斷擴(kuò)大，稅務(wù)稽查的范圍也相應(yīng)擴(kuò)大［4］。在此階段，關(guān)于“稅務(wù)稽查”研究的發(fā)文量也呈現(xiàn)出較高水平。

4.2"“稅務(wù)稽查”文獻(xiàn)共被引分析

文獻(xiàn)共被引關(guān)系是指兩篇（或多篇）論文同時(shí)被后來(lái)一篇（或多篇）論文所引證。高頻次共被引作者通常對(duì)研究領(lǐng)域有獨(dú)特的見(jiàn)解和突出貢獻(xiàn)。將在中國(guó)知網(wǎng)檢索到的文獻(xiàn)，運(yùn)用Citespace軟件進(jìn)行共被引分析［5］。表2為所分析的222篇文章中引用量排名前四的文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)。被引頻次大于等于2的文章有10篇，其中《關(guān)于稽查工作的若干思考》一文被引頻次最大，表明該文獻(xiàn)在稅務(wù)稽查研究領(lǐng)域內(nèi)具有重要影響力，且在研究網(wǎng)絡(luò)中處于重要位置。作者李亞民認(rèn)為：“稽查最大的目的在于通過(guò)對(duì)涉稅違法行為的查處、打擊和震懾，從而提升納稅人的稅法遵從度，優(yōu)化治稅環(huán)境，通過(guò)維持良好的稅收秩序來(lái)促進(jìn)稅收的增加?！倍悇?wù)稽查的目的不僅僅是組織稅收，還可以起到對(duì)納稅人的威懾效果，提高稅收違法的成本，從根本上阻止稅收違法行為，確保稅收的正常入庫(kù)。有效的稅務(wù)稽查工作既能保障國(guó)家的利益，又能保護(hù)營(yíng)商環(huán)境，創(chuàng)造一個(gè)公平公正的稅收環(huán)境［6］。

4.3"研究熱點(diǎn)分析

4.3.1"稅務(wù)稽查關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜

關(guān)鍵詞是對(duì)文獻(xiàn)研究主題的高度概括，本研究涉及了222篇論文，關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次排名前四的分別為“稅務(wù)稽查”108次、“稅務(wù)機(jī)關(guān)”29次、“納稅人”25次、“稅收征管”23次，其他關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次均少于這四者，表明稅務(wù)稽查與稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、稅收征管聯(lián)系緊密［7］。

另外，關(guān)鍵詞的中介中心度可以凸顯其在網(wǎng)絡(luò)圖譜中的重要性，中介中心度越大，其中介作用越強(qiáng)，如果該關(guān)鍵詞消失，會(huì)對(duì)整個(gè)關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生較大的影響［3］。表3為關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜中出現(xiàn)頻次較高的關(guān)鍵詞及其中介中心度。

4.3.2"稅務(wù)稽查關(guān)鍵詞聚類(lèi)圖譜

由于“稅務(wù)稽查”研究領(lǐng)域涉及的關(guān)鍵詞較多，所以進(jìn)一步對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類(lèi)分析［8］，歸納出目前稅務(wù)稽查研究領(lǐng)域較為重要的六個(gè)方面。具體分析如下所述。

第一，稅務(wù)稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門(mén)依照國(guó)家法律、法規(guī)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)進(jìn)行監(jiān)督與檢查，對(duì)納稅人的稅收違法行為進(jìn)行糾正或處罰，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序。2021年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，其中明確提出，要深入推進(jìn)精準(zhǔn)執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、協(xié)同共治，把新修訂的行政處罰法和其他相關(guān)法律法規(guī)落到實(shí)處，切實(shí)保障行政相對(duì)人的合法權(quán)益，更好地發(fā)揮其維護(hù)經(jīng)濟(jì)稅收秩序、維護(hù)國(guó)家稅收安全、維護(hù)社會(huì)公平正義的職能作用［9］。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)有權(quán)對(duì)與稅收、扣繳稅款相關(guān)的賬簿、憑證等資料進(jìn)行查詢(xún)；有權(quán)要求納稅人和扣繳義務(wù)人提交相關(guān)證件；有權(quán)對(duì)納稅人的應(yīng)稅貨物、商品和其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行查驗(yàn)；有權(quán)對(duì)扣繳義務(wù)人在代扣代繳、代收代繳稅款方面的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)遵循執(zhí)法規(guī)范：對(duì)被檢查單位出示檢查通知書(shū)；對(duì)被檢查單位的賬冊(cè)、憑證所涉及內(nèi)容進(jìn)行保密；設(shè)定檢查期限，以免造成被檢查單位出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不良；有特殊情況需要調(diào)回檢查的，或需要調(diào)取銀行存款等資產(chǎn)信息，需獲得上級(jí)部門(mén)的批準(zhǔn)，在其權(quán)限準(zhǔn)許的范圍內(nèi)開(kāi)展工作。

第三，稅收征管。現(xiàn)行的征管模式以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理。稅收征管與稅務(wù)稽查同屬于稅收制度的范圍，稅務(wù)稽查是稅收征管體系的重要組成部分，在稅收征管中扮演著重要角色［10］。我國(guó)稅種多，稅收制度復(fù)雜，納稅人情況也存在差異，管理難度較大。因此稅務(wù)稽查在重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)人群中發(fā)生的頻率較高。通過(guò)稽查活動(dòng)，不斷完善征管體系中出現(xiàn)的漏洞，遏制違法行為的產(chǎn)生。

第四，納稅人。為避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，納稅人應(yīng)當(dāng)合理遵守稅法規(guī)定，主動(dòng)申報(bào)納稅、及時(shí)繳納稅款、依法享受稅收優(yōu)惠等，保持良好的稅務(wù)記錄。對(duì)于稅務(wù)不合規(guī)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有“五步工作法”：風(fēng)險(xiǎn)提示、督促整改、約談警示、立案?jìng)刹?、公開(kāi)曝光。納稅人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)“風(fēng)險(xiǎn)提示函”時(shí)，可能已經(jīng)涉及不合規(guī)或遺漏申報(bào)等問(wèn)題，納稅人應(yīng)該冷靜處理、核實(shí)情況，積極與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，自查自糾，及時(shí)整改。如果忽視風(fēng)險(xiǎn)提示，可能會(huì)對(duì)日后經(jīng)營(yíng)造成困擾。

第五，稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查是對(duì)納稅人納稅義務(wù)的審查與監(jiān)督過(guò)程。在“智慧稅務(wù)”建設(shè)中，通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)線上與線下的有機(jī)融合，推動(dòng)稅務(wù)稽查、稅收?qǐng)?zhí)法、監(jiān)管制度創(chuàng)新與業(yè)務(wù)變革，進(jìn)一步優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和資源配置。“金稅四期”工程建設(shè)，將實(shí)現(xiàn)第三方信息與信息共享完美結(jié)合，納稅人全業(yè)務(wù)、全流程、全數(shù)據(jù)、全國(guó)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)現(xiàn)全國(guó)業(yè)務(wù)通辦，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接利用互聯(lián)網(wǎng)對(duì)納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

第六，專(zhuān)業(yè)化。稅務(wù)專(zhuān)業(yè)化檢查需要分工明確，包括執(zhí)行、選案、審理及稽查等環(huán)節(jié)。建立高效快速的案件來(lái)源和追蹤監(jiān)督機(jī)制，是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)行之有效的手段。建立一支高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍，才能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的專(zhuān)業(yè)化。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，各類(lèi)政府服務(wù)App日益普及，效率高、環(huán)節(jié)少的“數(shù)字稅務(wù)廳”逐漸成為不二之選，這背后更需要專(zhuān)業(yè)化人員、技術(shù)的不斷支持。稅務(wù)稽查的專(zhuān)業(yè)化，旨在推動(dòng)精準(zhǔn)執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治，使稅法的遵從性和社會(huì)滿(mǎn)意度得到極大的提升，同時(shí)降低了征納雙方的成本，使稅收在國(guó)家治理中的基本支柱性和保障性作用得到最大程度的發(fā)揮，為進(jìn)一步的稅收征管體制改革提供強(qiáng)有力的支持。

4.3.3"研究趨勢(shì)分析

筆者應(yīng)用Citespace軟件中的突發(fā)性探測(cè)功能，可以分析得到在短期內(nèi)產(chǎn)生巨大變化的關(guān)鍵詞，并能夠展示該關(guān)鍵詞開(kāi)始與結(jié)束的時(shí)間跨度。應(yīng)用這一功能開(kāi)展系統(tǒng)分析，得到“大數(shù)據(jù)”和“稅收征管”是當(dāng)前的研究熱點(diǎn)。

近年來(lái)，隨著大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，為了進(jìn)一步提升稅收征管的效率，創(chuàng)新稅收稽查方式，稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)也在積極利用“大數(shù)據(jù)”技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)稅收數(shù)據(jù)庫(kù)資源的建設(shè)工作與智能分析，以“數(shù)”賦能，以“網(wǎng)”集成，不斷提升稅收征管、稅務(wù)稽查的服務(wù)效能?！按髷?shù)據(jù)+”稅收征管集成的“智慧稅務(wù)”是稅收治理現(xiàn)代化的重要驅(qū)動(dòng)因素，是深入推進(jìn)精確稽查執(zhí)法、精細(xì)稽查服務(wù)、精準(zhǔn)稽查監(jiān)管、精誠(chéng)稅務(wù)共治的技術(shù)基礎(chǔ)［8］。

同時(shí)，運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”技術(shù)逐漸打通了各部門(mén)之間的數(shù)據(jù)壁壘，推動(dòng)建立稅務(wù)及有關(guān)部門(mén)之間的數(shù)據(jù)共享機(jī)制，促進(jìn)數(shù)據(jù)共享的順利進(jìn)行，確保涉稅涉費(fèi)信息的及時(shí)準(zhǔn)確獲?。?1］。

綜上所述，根據(jù)CiteSpace軟件分析結(jié)果，對(duì)于“稅務(wù)稽查”而言，積極利用“大數(shù)據(jù)”技術(shù)，不斷推進(jìn)包括稅收征管、稅務(wù)稽查在內(nèi)的智慧稅務(wù)建設(shè)，積極探索稅務(wù)數(shù)據(jù)跨部門(mén)間的共用、共享，通過(guò)更加有效的信息管稅，完善征管、稽查模式，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化資源配置，使“大數(shù)據(jù)”真正助力實(shí)現(xiàn)稅收治理體系的現(xiàn)代化。

5"結(jié)論

筆者以“稅務(wù)稽查”為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)CiteSpace軟件的具體運(yùn)用，開(kāi)展了熱點(diǎn)與趨勢(shì)的分析。研究結(jié)果表明：從發(fā)文量上來(lái)看，2005—2013年是稅務(wù)稽查研究的關(guān)鍵性階段；從共被引分析來(lái)看，被引頻次大于等于2的文章有10篇，其中，《關(guān)于稽查工作的若干思考》一文被引頻次最大；從關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜及聚類(lèi)圖譜顯示的熱點(diǎn)來(lái)看，主要集中在“稅務(wù)稽查”“稅收征管”“稅務(wù)機(jī)關(guān)”“納稅人”“稅務(wù)檢查”“專(zhuān)業(yè)化”等領(lǐng)域；從研究趨勢(shì)上來(lái)看，“大數(shù)據(jù)”“稅收征管”是典型熱點(diǎn)與趨勢(shì)，表明二者在充分融合，為稅務(wù)稽查及稅收治理體系現(xiàn)代化推進(jìn)提供有力幫助。

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