區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系視角下稅收競爭的影響機(jī)制

摘要：稅收對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)都有著重要影響。本文基于稅收競爭理論，從區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系的視角探討減稅降費(fèi)的溢出效應(yīng)。先構(gòu)建數(shù)理模型，從理論層面分析區(qū)域間復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)關(guān)系對稅收競爭結(jié)果的不確定性影響，繼而進(jìn)一步基于多區(qū)域投入產(chǎn)出模型，模擬我國減稅降費(fèi)對其他經(jīng)濟(jì)體的影響，驗(yàn)證了數(shù)理模型的論斷。研究發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品內(nèi)分工模式下，區(qū)域間產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)的稅收競爭不再是“損人利己”的惡性競爭，反而實(shí)現(xiàn)互利共贏。因此，我國采取減稅降費(fèi)政策不僅有利于本國經(jīng)濟(jì)增長，也有利于其他經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)增長。

關(guān)鍵詞：稅收競爭；產(chǎn)業(yè)關(guān)系；減稅降費(fèi)；多區(qū)域投入產(chǎn)出；溢出效應(yīng)

中圖分類號：F811.6" " " " 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A" " " " 文章編號：1007-0753（2024）07-0010-12

一、引言及文獻(xiàn)梳理

稅收競爭是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)及空間財(cái)政學(xué)的經(jīng)典話題之一，起源于Tiebout（1956）的理論。稅收競爭理論認(rèn)為，不同區(qū)域的政府存在不斷減稅以吸引要素流入本區(qū)域的動機(jī)。Zodrow和Mieszkowski（1986）構(gòu)建了稅收競爭的一般均衡模型（即經(jīng)典Z-M模型），發(fā)現(xiàn)稅收競爭會導(dǎo)致其他區(qū)域生產(chǎn)量的減少。有研究認(rèn)為稅收競爭會導(dǎo)致各區(qū)域稅收減少，刺激地方政府舉債的積極性，不利于財(cái)政的可持續(xù)性乃至增加債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（劉清杰和任德孝，2022；喬俊峰等，2023；尹李峰等，2021），還有研究發(fā)現(xiàn)稅收競爭存在其他不利影響，如稅收競爭會拉大居民收入分配差距（代志新等，2023），在一定條件下會阻礙產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級（唐飛鵬和葉柳兒，2020）。

有學(xué)者從不同方面拓展了Z-M模型，分別考慮不同人口規(guī)模（Bucovetsky，1991；Wilson，1991）、對流動資本和工資同時(shí)征稅（Bucovetsky和Wilson，1991）、不完全競爭（Janeba，1998）、公共品具有外部性（Bjorvatn和Schjelderup，2002）、資本具有異質(zhì)性（Burbidge等，2006）、勞動力完全流動（Braid，1996；Brueckner，2000）等情況。其中，一

些學(xué)者得到了與傳統(tǒng)稅收競爭理論不一致的結(jié)論（王鳳榮和苗妙，2015；唐飛鵬，2016；劉窮志，2017；劉小川和高蒙蒙，2020），如發(fā)現(xiàn)稅收競爭會降低企業(yè)成本（Ihori和Yang，2009；徐青，2021）、促進(jìn)創(chuàng)新（Rao，2016）、提高全要素生產(chǎn)率（彭馨和蔣為，2021）、增加出口機(jī)會（彭馨和蔣為，2019）、提高出口數(shù)量（任志成等，2015）和出口質(zhì)量（彭馨，2019）以及有利于區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級（李建剛等，2023）。梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)可知，在不同條件下，稅收競爭既可能有利，又可能有弊，其最終結(jié)果是不確定的（見表1）（馬恩濤，2011；張波和張雅雯，2013；申亮和劉浩，2022）。

20世紀(jì)80年代以來，交通與通信技術(shù)的發(fā)展降低了區(qū)域間的貿(mào)易成本，使得跨國公司能夠在全球范圍內(nèi)進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)布局，將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)分散到不同的國家或地區(qū)，產(chǎn)業(yè)分工不斷深化，從產(chǎn)業(yè)間分工到產(chǎn)業(yè)內(nèi)分工并進(jìn)一步發(fā)展為產(chǎn)品內(nèi)分工，全球價(jià)值鏈（Global Value Chains，簡稱GVC）逐漸形成。在此背景下，企業(yè)只需專注于特定的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，各企業(yè)間相互聯(lián)系，區(qū)域間產(chǎn)業(yè)聯(lián)系也越來越緊密（Los等，2015）。以我國為例，改革開放以來，我國利用勞動力成本優(yōu)勢積極參與全球價(jià)值鏈，對外貿(mào)易取得了長足發(fā)展，與世界各國產(chǎn)業(yè)的聯(lián)系越發(fā)緊密。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)全球價(jià)值鏈研究院（全球價(jià)值鏈實(shí)驗(yàn)室）測算發(fā)現(xiàn)，我國中間產(chǎn)品出口額由2000年的9 574.40億元增長到2021年的110 301.54億元，中間產(chǎn)品進(jìn)口額由2000年的13 168.65億元增長到2021年的159 419.29億元，而出口總額中國外增加值的規(guī)模由2000年的

3 370.45億元增長到2021年的39 346.74億元①。這些數(shù)據(jù)無不表明，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)與國外產(chǎn)業(yè)有著密切聯(lián)系?，F(xiàn)在的國際產(chǎn)業(yè)關(guān)系與Tiebout（1956）提出稅收競爭時(shí)的國際產(chǎn)業(yè)關(guān)系有著較大改變，有必要基于新的區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系探討傳統(tǒng)稅收競爭理論是否依然成立，即研究區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系對稅收競爭的影響有著重要意義（李敬等，2018；劉安國等，2019；洪菡瓏，2021）。

稅收競爭對經(jīng)濟(jì)既有著有利影響，又有著不利影響。那么，區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系是否會影響稅收競爭的最終結(jié)果？這是本文擬探討的問題。

本文可能的邊際貢獻(xiàn)有：一是在理論上，對傳統(tǒng)稅收競爭理論進(jìn)行了拓展，從區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系的角度為稅收競爭凈效應(yīng)的不確定性提供了理論解釋，并分別使用數(shù)理模型、模擬模型證實(shí)了這一解釋。二是在實(shí)踐上，基于多區(qū)域投入產(chǎn)出模型構(gòu)建了模擬模型，測算了不同的區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系對稅收競爭的不同影響，進(jìn)而識別與測算出一國減稅降費(fèi)對其他國家或地區(qū)生產(chǎn)的促進(jìn)作用、抑制作用及凈效應(yīng)。以我國減稅降費(fèi)為例的測算發(fā)現(xiàn)，減稅降費(fèi)不僅有利于我國的經(jīng)濟(jì)增長，也促進(jìn)了其他經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)增長。

二、理論模型

在分析區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系對稅收競爭的影響及其作用機(jī)制時(shí)，分兩類情況：一是傳統(tǒng)稅收競爭理論中的不同區(qū)域間產(chǎn)業(yè)競爭，二是產(chǎn)品內(nèi)分工背景下不同區(qū)域間產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)。區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系的復(fù)雜性導(dǎo)致稅收競爭的凈效應(yīng)存在不確定性。

（一）傳統(tǒng)稅收競爭理論：區(qū)域間產(chǎn)業(yè)競爭

假設(shè)有兩個(gè)區(qū)域（本區(qū)域和其他區(qū)域），兩區(qū)域生產(chǎn)相同產(chǎn)品，且產(chǎn)品可在兩區(qū)域間自由交易。此時(shí)兩個(gè)區(qū)域的產(chǎn)業(yè)之間存在著競爭關(guān)系。假設(shè)該產(chǎn)品的價(jià)格為P，本區(qū)域的產(chǎn)量為S ～，其他區(qū)域的產(chǎn)量為S，則需求反函數(shù)可設(shè)為：

P = a1 - b1 （S" "? + S）" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " （1）

其中，a1為需求反函數(shù)表達(dá)式的截距，b1為需求反函數(shù)表達(dá)式的斜率。本區(qū)域的稅費(fèi)水平以t" ? S來衡量，其他區(qū)域的稅費(fèi)水平以tS來衡量，可假設(shè)本區(qū)域和其他區(qū)域不含稅費(fèi)的邊際成本分別為c ?和c，則本區(qū)域的邊際生產(chǎn)成本為c ? + t" ? S，其他區(qū)域的邊際生產(chǎn)成本為c+tS。當(dāng)市場處于均衡狀態(tài)時(shí)，其他區(qū)域產(chǎn)品的供給量S 和本區(qū)域產(chǎn)品的供給量S" ? 分別如下：

S =" " " " " " " " " " " " " " （2）

S" ?" =" " " " " " " " " " " " " " "（3）

從而得到各區(qū)域產(chǎn)量與各區(qū)域稅費(fèi)之間的關(guān)系：

gt;0，lt;0， lt;0，gt;0" " " " " " " " " " " " " " "（4）

因此，當(dāng)其他區(qū)域tS保持不變，本區(qū)域減稅降費(fèi)時(shí)，區(qū)域間的稅費(fèi)水平發(fā)生相對變化，本區(qū)域S?增多，但抑制了其他區(qū)域的S。其背后的經(jīng)濟(jì)邏輯是：減稅降費(fèi)使本區(qū)域的產(chǎn)品價(jià)格下降，導(dǎo)致該產(chǎn)品的進(jìn)口量減少，從而使得本區(qū)域的S?增多，其他區(qū)域的S減少。由此可知，在不同區(qū)域間產(chǎn)業(yè)存在競爭關(guān)系的背景下，如果區(qū)域間競相減稅降費(fèi)從而展開稅收競爭，因?yàn)槟硞€(gè)區(qū)域減稅降費(fèi)會促進(jìn)該區(qū)域的生產(chǎn)而抑制其他區(qū)域的生產(chǎn)，此時(shí)稅收競爭對各區(qū)域的經(jīng)濟(jì)有著不利影響。

（二）產(chǎn)品內(nèi)分工：區(qū)域間產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)

在產(chǎn)品內(nèi)分工背景下，依然假設(shè)存在兩個(gè)區(qū)域（本區(qū)域和其他區(qū)域），且某產(chǎn)業(yè)分為上游、下游兩個(gè)生產(chǎn)階段。先假設(shè)其他區(qū)域負(fù)責(zé)上游產(chǎn)品的生產(chǎn)，本區(qū)域負(fù)責(zé)下游產(chǎn)品的生產(chǎn)，且每單位的下游產(chǎn)品需一單位的上游產(chǎn)品作為中間投入產(chǎn)品。此時(shí)，兩個(gè)區(qū)域的產(chǎn)業(yè)間存在互補(bǔ)關(guān)系。對下游產(chǎn)品，可假設(shè)其他區(qū)域的需求反函數(shù)和本區(qū)域的需求反函數(shù)分別為：

Pd = a - bDd，Pd = a ? - b? D?d" " " " " " " " " " " " " " " "（5）

其中，a和a ? 分別為對應(yīng)需求反函數(shù)表達(dá)式的截距， b和b?分別為對應(yīng)需求反函數(shù)表達(dá)式的斜率，Pd為下游產(chǎn)品的價(jià)格，而Dd和D?d分別為其他區(qū)域和本區(qū)域?qū)ο掠萎a(chǎn)品的需求。由于每單位的下游產(chǎn)品需一單位的上游產(chǎn)品作為中間投入，可將本區(qū)域下游產(chǎn)品的供給反函數(shù)設(shè)定為：

Pd = l ? + k? S?d + Pu + t? S" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "（6）

其中，l? 為供給反函數(shù)表達(dá)式的截距， k?為供給反函數(shù)表達(dá)式的斜率，t?S為本區(qū)域的稅費(fèi)水平，S?d為本區(qū)域下游產(chǎn)品的供給量，而Pu為上游產(chǎn)品的價(jià)格。因?yàn)榧僭O(shè)僅有其他區(qū)域負(fù)責(zé)上游產(chǎn)品的生產(chǎn)，假定其供給量為Su，其稅費(fèi)水平為ts，則其他區(qū)域的供給反函數(shù)可設(shè)定為：

Pu = m + nSu + tS" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "（7）

其中，m為供給反函數(shù)表達(dá)式的截距，n為供給反函數(shù)表達(dá)式的斜率。當(dāng)市場均衡時(shí)，由于每單位的下游產(chǎn)品需一單位的上游產(chǎn)品作為中間投入，因此上游產(chǎn)品的供給量QuS等于下游產(chǎn)品的總供給量QdS?？傻玫绞袌鼍鈺r(shí)，其他區(qū)域的總供給（即上游產(chǎn)品總供給）Su和本區(qū)域的總供給（即下游產(chǎn)品總供給）S?d分別為：

Su =" " " " " " " " " " " " " " " " " " （8）

S?d =" " " " " " " " " " " （9）

從而可以得到各區(qū)域產(chǎn)量與各區(qū)域稅費(fèi)之間的關(guān)系：

lt;0，lt;0， lt;0，gt;0" " " " " " （10）

因此，當(dāng)其他區(qū)域tS保持不變，本區(qū)域減稅降費(fèi)、t?S減少時(shí)，區(qū)域間的稅費(fèi)發(fā)生相對變化，區(qū)域內(nèi)下游產(chǎn)品的生產(chǎn)S?d增多，其他區(qū)域?qū)ι嫌萎a(chǎn)品的生產(chǎn)Su也增多。其背后的經(jīng)濟(jì)邏輯是，本區(qū)域減稅降費(fèi)使得本區(qū)域下游產(chǎn)品的總供給量量QdS擴(kuò)大，進(jìn)而對其他區(qū)域上游產(chǎn)品的需求增多，使得其他區(qū)域的供給量Su也增多。同理，當(dāng)本區(qū)域負(fù)責(zé)上游產(chǎn)品的生產(chǎn)而其他區(qū)域負(fù)責(zé)下游產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)，這一結(jié)論依然成立。因此，在不同區(qū)域的產(chǎn)業(yè)之間存在互補(bǔ)關(guān)系的背景下，如果區(qū)域間競相減稅降費(fèi)從而展開稅收競爭，由于某個(gè)區(qū)域的減稅降費(fèi)既促進(jìn)本區(qū)域的生產(chǎn)又促進(jìn)其他區(qū)域的生產(chǎn)，可知此時(shí)稅收競爭對經(jīng)濟(jì)有著積極影響。

綜合以上各模型結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)不同區(qū)域的產(chǎn)業(yè)之間存在競爭關(guān)系時(shí)，減稅降費(fèi)會降低本區(qū)域產(chǎn)品價(jià)格、促進(jìn)本區(qū)域的生產(chǎn)、抑制其他區(qū)域的生產(chǎn)（下文稱之為減稅降費(fèi)對生產(chǎn)的抑制作用），此時(shí)稅收競爭對經(jīng)濟(jì)有不利影響。隨著分工模式的演變，在產(chǎn)品內(nèi)分工的模式下，不同區(qū)域的產(chǎn)業(yè)之間存在互補(bǔ)關(guān)系，減稅降費(fèi)既會促進(jìn)本區(qū)域的生產(chǎn)，又會通過產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)促進(jìn)其他區(qū)域的生產(chǎn)（下文稱之為減稅降費(fèi)對生產(chǎn)的促進(jìn)作用），此時(shí)稅收競爭對經(jīng)濟(jì)有著有利影響。具體機(jī)制如圖1所示，區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系影響著稅收競爭的凈效應(yīng)（即促進(jìn)作用和抑制作用之和），產(chǎn)業(yè)關(guān)系的復(fù)雜性也導(dǎo)致了稅收競爭凈效應(yīng)的不確定性。

三、模擬分析

上文采用數(shù)理模型分析了區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系影響稅收競爭的機(jī)制，本文進(jìn)一步基于多區(qū)域投入產(chǎn)出構(gòu)建模擬模型，識別并測算一國降稅降費(fèi)在不同產(chǎn)業(yè)關(guān)系下對其他經(jīng)濟(jì)體各行業(yè)生產(chǎn)的促進(jìn)作用、抑制作用和凈效應(yīng)，并以我國的減稅降費(fèi)為例驗(yàn)證上文的論斷。

（一）模擬模型

1.區(qū)域間產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)：減稅降費(fèi)對其他國家或地區(qū)生產(chǎn)的促進(jìn)作用

Ocampo等（2016）構(gòu)建了供給側(cè)非正常投入產(chǎn)出模型（Supply-side inoperability input-output model，簡稱SIIM）以模擬分析稅收、就業(yè)等因素變動對各行業(yè)產(chǎn)出的影響，本文對該模型進(jìn)行拓展，使用多區(qū)域投入產(chǎn)出模型分析減稅降費(fèi)對各行業(yè)產(chǎn)出的影響，結(jié)合完全消耗系數(shù)，測算出區(qū)域間產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)導(dǎo)致的一國減稅降費(fèi)對其他國家或地區(qū)生產(chǎn)的促進(jìn)作用。多區(qū)域投入產(chǎn)出模型如圖2所示。

在投入產(chǎn)出模型中，存在“總產(chǎn)出=中間投入+增加值”的恒等式：

x = ASx + V" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " （11）

V = IN + T + DE + RE" " " " " " " " " " " " " " " " "（12）

其中，x為總產(chǎn)出矩陣，矩陣Z表示各區(qū)域各行業(yè)間的投入產(chǎn)出關(guān)系，直接分配系數(shù)矩陣AS的構(gòu)成元素為aij（aij = Zij /xi，" i， j），而V為增加值矩陣，包含勞動者報(bào)酬矩陣IN、生產(chǎn)稅凈額矩陣T、固定資產(chǎn)折舊矩陣DE和營業(yè)盈余矩陣RE。由于本文僅分析稅收變動對經(jīng)濟(jì)的影響，可假設(shè)增加值中其他部分不變，因此有Vn - V = Tn - T，進(jìn)而有：

xn = ASxn + Vn" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "（13）

其中，xn、Vn、Tn分別表示稅收變動后的總產(chǎn)出矩陣、增加值矩陣和生產(chǎn)稅凈額矩陣。矩陣diag（x）-1為矩陣x的對角矩陣diag（x）的逆矩陣，則有：

xn - x = AS（xn-x） + （Tn-T ）" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " （14）

diag（x）-1（xn- x） = diag（x）-1AS（xn- x） +

diag（x）-1 （Tn- T ）" " " " " " " （15）

令q = diag（x）-1（xn- x），AS*= diag（x）-1ASdiag（x），T *= diag（x）-1（T n- T），得：

q=AS*q+T*" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "（16）

其中，q為產(chǎn)出變動率的矩陣，表示減稅降費(fèi)后產(chǎn)出變動額與原產(chǎn)出的比率，則產(chǎn)出變動矩陣可表示為：

δx = diag（q）x" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "（17）

其中，diag（q）為q的對角矩陣。式（17）即為Ocampo等（2016）的SIIM模型，能夠測算稅收等因素的變動對產(chǎn)出的影響。

在投入產(chǎn)出模型中，直接消耗系數(shù)用來表示某一行業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品對其他行業(yè)的直接消耗量，間接消耗系數(shù)是指某一產(chǎn)業(yè)在生產(chǎn)過程中間接消耗的其他行業(yè)的價(jià)值在總投入中的占比，而完全消耗系數(shù)包含了直接消耗系數(shù)和間接消耗系數(shù)，能夠反映某一行業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品對其他行業(yè)的總消耗量。結(jié)合完全消耗系數(shù)矩陣B，可得某區(qū)域某行業(yè)產(chǎn)出新增δxi時(shí)所需消耗的其他各區(qū)域各行業(yè)的產(chǎn)出，即某區(qū)域某行業(yè)產(chǎn)出變動δxi引起的其他各區(qū)域各行業(yè)的產(chǎn)出變動Δx1，即：

Δx1 = δxi Bi" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " （18）

在得到由一國減稅降費(fèi)引起的該國產(chǎn)出變動δxi的基礎(chǔ)上，結(jié)合對應(yīng)該國的完全消耗系數(shù)Bi，可由式（18）計(jì)算各國或地區(qū)各行業(yè)的產(chǎn)出變動Δx1，本文用其衡量由于區(qū)域間產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)而導(dǎo)致的一國減稅降費(fèi)對其他國家或地區(qū)生產(chǎn)的促進(jìn)作用。

2.區(qū)域間產(chǎn)業(yè)競爭：減稅降費(fèi)對其他國家或地區(qū)生產(chǎn)的抑制作用

由于區(qū)域間產(chǎn)業(yè)競爭，一國減稅降費(fèi)會降低本國產(chǎn)品價(jià)格從而減少進(jìn)口，進(jìn)而抑制其他國家或地區(qū)的生產(chǎn)。在投入產(chǎn)出模型中，產(chǎn)品成本變動與產(chǎn)品價(jià)格變動之間存在以下關(guān)系（Choi等，2010）：

ΔP% = （ I -AT ）-1ΔC" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "（19）

其中，I為單位矩陣

ΔC = diag（V） diag（x）-1ΔV%" " " " " " " " " " " " " " （20）

其中，A為直接消耗系數(shù)矩陣，其構(gòu)成元素為aij（aij = Zij /xi，" i， j），ΔV%為減稅降費(fèi)所引起的增加值變動。由上式可得到減稅降費(fèi)對產(chǎn)品價(jià)格的影響ΔP%。

結(jié)合進(jìn)口的需求價(jià)格彈性系數(shù)，可得產(chǎn)品價(jià)格變動對進(jìn)口的影響（Choi等，2010；Ma等，2020；Bah和Saari，2020）：

ΔF = ΔP%εF" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " （21）

其中，ε為需求價(jià)格彈性系數(shù)，F(xiàn)為變動前的進(jìn)口，ΔF為進(jìn)口的變動。

進(jìn)一步地，可得進(jìn)口變動ΔF所導(dǎo)致的產(chǎn)出變動Δx2 （Mardones和Mena，2020）：

Δx2 = （I - A）-1ΔF" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " （22）

由上式可得到一國減稅降費(fèi)使得該國產(chǎn)品的成本降低ΔC，價(jià)格下降ΔP%，則進(jìn)口減少，從而導(dǎo)致國外的產(chǎn)出減少Δx2，進(jìn)而可以分析由于區(qū)域間產(chǎn)業(yè)競爭而導(dǎo)致的一國減稅降費(fèi)對其他國家或地區(qū)生產(chǎn)的抑制作用。易得減稅降費(fèi)對其他國家或地區(qū)生產(chǎn)的凈效應(yīng)為：

Δx = Δx1-Δx2" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "（23）

（二）模擬方案及結(jié)果

本文以我國減稅降費(fèi)為例，識別并測算出同區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系對稅收競爭凈效應(yīng)的不同影響。在模擬模型中，假設(shè)其他國家的稅費(fèi)水平不變，中國進(jìn)行了減稅降費(fèi)，中國的宏觀稅費(fèi)水平相對于國外的稅費(fèi)水平發(fā)生了變化，形成了類似于“稅收競爭”的局面，而中國與不同國家或地區(qū)間存在著不同的產(chǎn)業(yè)關(guān)系。此時(shí)，可分析不同產(chǎn)業(yè)關(guān)系下中國的減稅降費(fèi)對其他國家或地區(qū)的影響，即在何種產(chǎn)業(yè)關(guān)系下，減稅降費(fèi)的溢出效應(yīng)為正（或負(fù)）。根據(jù)國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)，2019年我國新增減稅降費(fèi)2.36萬億元，而2019年我國稅收收入為15.8萬億元，減稅降費(fèi)規(guī)模約占稅收收入規(guī)模的14.9%。2020年新增減稅降費(fèi)超過2.5萬億元，全國稅務(wù)部門組織的稅收收入（已扣除出口退稅）完成13.68萬億元，占比約為18.28%。2021年，全國一般公共預(yù)算收入20.25萬億元，新增減稅降費(fèi)超1萬億元。2022年全年新增減稅降費(fèi)和退稅緩稅緩費(fèi)超4.2萬億元，新增減稅降費(fèi)超1萬億元，其中新增減稅超8 000億元，新增降費(fèi)超2 000億元。2023年全國新增減稅降費(fèi)及退稅緩費(fèi)超2.2萬億元。綜合以上數(shù)據(jù)，本文取2019—2023年減稅降費(fèi)規(guī)模的平均值進(jìn)行模擬分析。

本文使用多區(qū)域投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)測算識別減稅降費(fèi)對其他經(jīng)濟(jì)體生產(chǎn)的促進(jìn)作用、抑制作用和凈效應(yīng)。目前常用的多區(qū)域投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)庫有WIOD、Eora、EXIOBASE、OECD-TiVA、GTAP-MRIO等，其中CEADs于2022年發(fā)布了全球全域近實(shí)時(shí)投入產(chǎn)出表（EMERGING Model），該數(shù)據(jù)包含全球245個(gè)經(jīng)濟(jì)體、135個(gè)行業(yè)2019年的投入產(chǎn)出信息，本文采用該數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬分析②。在模擬分析中，需要用到進(jìn)口需求價(jià)格彈性系數(shù)，考慮到數(shù)據(jù)的時(shí)效性和可得性，本文采用來自GTAP10的進(jìn)口需求價(jià)格彈性系數(shù)。鑒于不同數(shù)據(jù)來源中的行業(yè)分類不同，本文將CEADs中的135個(gè)行業(yè)、GTAP10中的65個(gè)行業(yè)整理為表4中的14個(gè)行業(yè)。使用以上的模型、數(shù)據(jù)及參數(shù)，得到我國減稅降費(fèi)對各國或地區(qū)各行業(yè)的影響，其影響包含促進(jìn)作用、抑制作用及凈效應(yīng)。限于篇幅，我國減稅降費(fèi)對部分國家或地區(qū)部分行業(yè)的影響見表2。CEADs數(shù)據(jù)中貨幣單位為美元，參考中國人民銀行對應(yīng)年份的匯率數(shù)據(jù)將計(jì)算結(jié)果的貨幣單位換算成人民幣。

從表2可以看出，我國減稅降費(fèi)對各國或地區(qū)的各行業(yè)生產(chǎn)都有抑制作用和促進(jìn)作用，但作用大小不一，兩者共同決定了凈效應(yīng)。例如，我國減稅降費(fèi)對日本、韓國、美國、德國等國的醫(yī)藥化學(xué)品行業(yè)的促進(jìn)作用大于抑制作用，對這些國家的這一行業(yè)而言，我國減稅降費(fèi)是有利的。然而，對于英國、法國、日本、美國、德國等國的交通設(shè)備制造業(yè)而言，其抑制作用大于促進(jìn)作用，我國減稅降費(fèi)將促進(jìn)其產(chǎn)出的減少。

進(jìn)一步分析為何我國減稅降費(fèi)對部分行業(yè)生產(chǎn)的促進(jìn)作用大于抑制作用而對另一些行業(yè)生產(chǎn)的促進(jìn)作用小于抑制作用。先以英國的非金屬制品業(yè)為例，我國減稅降費(fèi)使得我國國內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)增多從而增加了對上下游產(chǎn)品的需求，通過產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)導(dǎo)致英國的非金屬制品業(yè)生產(chǎn)增加的幅度較大，根據(jù)上文式（18）測算發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)生產(chǎn)增多212.27億元；與此同時(shí)，由于國內(nèi)外產(chǎn)品價(jià)格的相對變化，根據(jù)上文式（22）可測算得到我國非金屬制品業(yè)因成本下降、進(jìn)口減少而導(dǎo)致英國該行業(yè)生產(chǎn)減少61.31億元，因此，其凈效應(yīng)為生產(chǎn)增加150.96億元。與此相反，再以英國的交通設(shè)備制造業(yè)為例，由于我國減稅降費(fèi)使國內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)增多從而通過增加產(chǎn)業(yè)上下游的需求及產(chǎn)業(yè)間的關(guān)聯(lián)導(dǎo)致英國的該行業(yè)生產(chǎn)增加的幅度較小，該行業(yè)生產(chǎn)增多31.06億元，而由于我國交通設(shè)備制造業(yè)因成本下降、進(jìn)口減少而導(dǎo)致英國該行業(yè)生產(chǎn)減少43.66億元，因此，其凈效應(yīng)為生產(chǎn)減少12.61億元。因此，我國減稅降費(fèi)總體上促進(jìn)了英國非金屬制品業(yè)的生產(chǎn)卻抑制了英國交通設(shè)備制造業(yè)的生產(chǎn)，對不同行業(yè)有著不同的影響。我國減稅降費(fèi)對其他經(jīng)濟(jì)體其他行業(yè)的影響機(jī)制與之類似。

再進(jìn)一步分析產(chǎn)業(yè)間的互補(bǔ)和競爭關(guān)系，本文用完全消耗系數(shù)衡量產(chǎn)業(yè)間的互補(bǔ)程度，用進(jìn)口需求價(jià)格彈性系數(shù)衡量產(chǎn)業(yè)間的競爭程度。仍以英國的非金屬制品業(yè)和交通設(shè)備制造業(yè)這兩個(gè)行業(yè)為例，測算發(fā)現(xiàn)，我國各行業(yè)對英國非金屬制品業(yè)的完全消耗系數(shù)均值為0.005 7，而對英國交通設(shè)備制造業(yè)的完全消耗系數(shù)均值為0.001 0，即我國各行業(yè)的生產(chǎn)對英國非金屬制品業(yè)的消耗及依賴較多，而對英國交通設(shè)備制造業(yè)的消耗及依賴相對較小。因此，當(dāng)我國各行業(yè)生產(chǎn)增多時(shí)，英國非金屬制品業(yè)生產(chǎn)增加的幅度相對較大而其交通設(shè)備制造業(yè)生產(chǎn)增加的幅度相對較小。我國各行業(yè)對英國非金屬制品業(yè)、交通設(shè)備制造業(yè)的進(jìn)口需求價(jià)格彈性系數(shù)均值分別為-4.81和-6.23，我國非金屬制品業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格下降后，由于相對價(jià)格發(fā)生變化，對英國非金屬制品業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)口需求會小幅度下降，而我國交通設(shè)備制造業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格下降后對英國同類產(chǎn)品進(jìn)口需求的下降幅度相對較大。因此，相對而言，我國各行業(yè)整體上與英國非金屬制品業(yè)主要為互補(bǔ)關(guān)系，而與英國交通設(shè)備制造業(yè)主要為競爭關(guān)系。我國各行業(yè)整體上與英國非金屬制品業(yè)為互補(bǔ)關(guān)系，我國減稅降費(fèi)促進(jìn)了英國非金屬制品業(yè)的生產(chǎn)；而我國各行業(yè)整體上與英國交通設(shè)備制造業(yè)為競爭關(guān)系，導(dǎo)致我國減稅降費(fèi)抑制了英國交通設(shè)備制造業(yè)的生產(chǎn)。對其他國家的其他行業(yè)也具有類似的影響，即產(chǎn)業(yè)間的競爭導(dǎo)致稅收競爭“以鄰為壑”，而產(chǎn)業(yè)間的互補(bǔ)卻能夠使一國減稅降費(fèi)惠及他國。

我國減稅降費(fèi)對各國或地區(qū)生產(chǎn)的影響見表3?；诒?的測算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，由于區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系的復(fù)雜性，我國減稅降費(fèi)對各個(gè)國家或地區(qū)的生產(chǎn)都既有促進(jìn)作用又有抑制作用。以英國為例，我國減稅降費(fèi)使得國內(nèi)生產(chǎn)擴(kuò)大，對上下游產(chǎn)品的需求增多，通過產(chǎn)業(yè)上下游的關(guān)聯(lián)，使得英國的生產(chǎn)也隨之?dāng)U大1 173.66億元，而我國減稅降費(fèi)使我國產(chǎn)品價(jià)格下降，因此對英國同類產(chǎn)品的進(jìn)口減少，導(dǎo)致英國生產(chǎn)減少641.37億元；但英國生產(chǎn)擴(kuò)大的規(guī)模超過生產(chǎn)減少的規(guī)模，其凈效應(yīng)為生產(chǎn)增多532.28億元。總體而言，除斯洛伐克以外，我國因減稅降費(fèi)而增加的生產(chǎn)會通過產(chǎn)業(yè)上下游傳導(dǎo)使得其他經(jīng)濟(jì)體的生產(chǎn)也隨之增加，且其他經(jīng)濟(jì)體生產(chǎn)增加的規(guī)模相對較高，超過了其縮減的規(guī)模。因此，我國減稅降費(fèi)對其他經(jīng)濟(jì)體生產(chǎn)的促進(jìn)作用大于抑制作用，說明我國減稅降費(fèi)不僅有利于我國自身的經(jīng)濟(jì)增長也有利于其他經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)增長，促進(jìn)了世界整體的經(jīng)濟(jì)增長。

對各行業(yè)的測算結(jié)果也能體現(xiàn)減稅降費(fèi)的促進(jìn)作用、抑制作用及稅收競爭凈效應(yīng)的不確定性，我國減稅降費(fèi)對除中國以外的其他國家或地區(qū)各行業(yè)影響的凈效應(yīng)見表4。同樣從表4可以看出，我國減稅降費(fèi)對各行業(yè)同時(shí)存在促進(jìn)作用和抑制作用，但在各行業(yè)中，這兩個(gè)作用的大小不同，進(jìn)而導(dǎo)致凈效應(yīng)不同。除了交通設(shè)備制造業(yè)以外，其他各行業(yè)的生產(chǎn)都因我國減稅降費(fèi)而增產(chǎn)，且其生產(chǎn)擴(kuò)大的規(guī)模較大，而我國同類產(chǎn)品價(jià)格下降導(dǎo)致我國對國外的進(jìn)口減少，國外的生產(chǎn)隨之減少，但其生產(chǎn)縮減的規(guī)模較小。由于生產(chǎn)擴(kuò)大的規(guī)模超過生產(chǎn)縮減的規(guī)模，因此，對這些行業(yè)而言，我國減稅降費(fèi)是有利的?？傮w而言，我國減稅降費(fèi)促進(jìn)了國外各行業(yè)總體的增長。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

學(xué)術(shù)界對稅收競爭的討論由來已久，但不同學(xué)者對稅收競爭的影響有不同的看法。針對這一問題，本文從區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系的視角展開分析，認(rèn)為分工模式的演變帶來了區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系的變化，需對傳統(tǒng)稅收競爭理論進(jìn)行拓展，為稅收競爭凈效應(yīng)的不確定提供一個(gè)理論解釋，并加以驗(yàn)證。本文研究發(fā)現(xiàn)：

（1）區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系的復(fù)雜性會導(dǎo)致稅收競爭凈效應(yīng)的不確定性。在傳統(tǒng)稅收競爭理論中，區(qū)域間產(chǎn)業(yè)競爭背景下，減稅降費(fèi)會降低本區(qū)域產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)而促進(jìn)本區(qū)域的生產(chǎn)且抑制本區(qū)域的進(jìn)口及區(qū)域外的生產(chǎn)，此時(shí)稅收競爭造成不利影響。在產(chǎn)品內(nèi)分工模式下，區(qū)域間產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)，減稅降費(fèi)不僅會促進(jìn)本區(qū)域的生產(chǎn)，也會通過產(chǎn)業(yè)上下游促進(jìn)其他區(qū)域的生產(chǎn)，此時(shí)稅收競爭有利。某一區(qū)域減稅降費(fèi)，對其他區(qū)域的經(jīng)濟(jì)增長既有促進(jìn)作用，又有抑制作用，區(qū)域間的產(chǎn)業(yè)關(guān)系影響著稅收競爭的凈效應(yīng)。

（2）通過多區(qū)域投入產(chǎn)出模型可識別并測算不同區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系對稅收競爭的不同影響。以我國減稅降費(fèi)為例展開測算可以發(fā)現(xiàn)，由于區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系的復(fù)雜性，我國減稅降費(fèi)對各個(gè)國家或地區(qū)的各個(gè)行業(yè)的產(chǎn)出都存在促進(jìn)作用和抑制作用，但對部分國家或地區(qū)部分行業(yè)生產(chǎn)的促進(jìn)作用大于抑制作用，其產(chǎn)出凈增加，而對少數(shù)國家或地區(qū)的部分行業(yè)生產(chǎn)的促進(jìn)作用小于抑制作用，其產(chǎn)出凈下降，體現(xiàn)出一國減稅降費(fèi)國際影響的不確定。但總體而言，我國減稅降費(fèi)不僅使我國產(chǎn)出增多，也使其他經(jīng)濟(jì)體整體的產(chǎn)出增加，促進(jìn)了世界整體的經(jīng)濟(jì)增長。

本文發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品內(nèi)分工模式下，各國產(chǎn)業(yè)在全球價(jià)值鏈體系中呈現(xiàn)出互補(bǔ)性。此時(shí)雖然各國實(shí)施減稅降費(fèi)最初可能是為了促進(jìn)本國的生產(chǎn)，但這一行為最終促成了互惠互利的結(jié)局，稅收競爭的本質(zhì)發(fā)生了變化，不再是犧牲他國以自利的消極競爭，而是一種促進(jìn)雙方共同得益的正面互動。

（二）建議

在區(qū)域間產(chǎn)業(yè)關(guān)系復(fù)雜的當(dāng)下，互補(bǔ)性的產(chǎn)業(yè)分工能夠削弱傳統(tǒng)理論所指出的稅收競爭的負(fù)面效應(yīng)。由此帶來如下政策啟示：

第一，國際稅收談判不僅僅要著眼于如何解決稅收競爭給各國帶來的爭端，還需考慮稅收競爭給各國帶來的收益。以往的國際稅收合作側(cè)重于解決稅收競爭所造成的“稅收洼地”問題，沒有認(rèn)識到產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)模式下稅收競爭的互利共贏效應(yīng)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的談判和利益劃分。對此，有必要豐富國際稅收談判的議題，完善國際稅收合作的規(guī)則，與時(shí)俱進(jìn)地推動形成更加合理的國際稅收秩序。

第二，要積極參與全球價(jià)值鏈、產(chǎn)業(yè)鏈，強(qiáng)化國家間產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)。本文研究表明，在產(chǎn)品內(nèi)分工的模式下，區(qū)域間產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)。因此，有必要根據(jù)自身的資源稟賦和產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，積極參與全球價(jià)值鏈、產(chǎn)業(yè)鏈，推動多邊貿(mào)易，降低貿(mào)易壁壘，促進(jìn)商品和服務(wù)的自由流通，形成產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)的格局。

第三，應(yīng)增強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)。在制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策時(shí)，要考慮其對全球經(jīng)濟(jì)的影響，并加強(qiáng)與其他國家的對話與協(xié)調(diào)，確保各自的經(jīng)濟(jì)政策措施能夠相互促進(jìn)，而非相互抵消，從而實(shí)現(xiàn)國家之間在政策上的良性互動，在經(jīng)濟(jì)上的相互促進(jìn)。

注釋：

① 具體數(shù)據(jù)來源參見UIBE GVC數(shù)據(jù)庫（http：//gvcdb.uibe.edu.cn/gvc.html）。

②數(shù)據(jù)來源參見https：//www.ceads.net.cn/news/20221277.html。

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（責(zé)任編輯：唐詩柔）

The Impact Mechanism of Tax Competition from the Perspective of Interregional Industrial Relations： A Study on the Spillover Effects of Tax and Fee Reduction

WANG Cheng1，" MENG Bo2

（1. Collaborative Innovation Center for Emissions Trading System Co-constructed by the Province and Ministry， Hubei University of Economics; 2. Institute of Developing Economies - Japan External Trade Organization）

Abstract： Taxation has significant impacts on both domestic and international economies. This paper explores the spillover effects of tax reduction and fee reduction from the perspective of interregional industrial relations， based on the theory of tax competition. First， a mathematical model is constructed to theoretically explain how complex interregional industrial relations lead to uncertain outcomes in tax competition. Further， using a multi-regional input-output model， the study simulates the impact of China's tax and fee reduction policies on other economies， validating the theoretical conclusions. The research finds that under a pattern of intra-product specialization， tax competition between regions with complementary industries is no longer a \"zero-sum\" game but rather leads to mutual benefits and win-win outcomes. Therefore， China's tax and fee reduction policies not only promote its own economic growth but also benefit the economic growth of other economies.

Keywords： Tax competition; Industrial relations; Tax and fee reduction; Multi-regional input-output; Spillover effects