高質(zhì)量發(fā)展視角下高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的優(yōu)化探析

［摘 要］高質(zhì)量發(fā)展對高校內(nèi)部審計工作提出了新要求。經(jīng)濟責任審計是加強干部監(jiān)督、規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要手段，對高校高質(zhì)量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。因此，針對高質(zhì)量發(fā)展視角下高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的問題，探索切實可行的解決策略，研究審計工作優(yōu)化路徑，提升審計效益，已成為高校內(nèi)部管理的重要課題。文章首先闡述高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的概念和特點，然后探討A高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的經(jīng)驗做法，接下來分析A高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的問題，最后提出高質(zhì)量發(fā)展視角下高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的優(yōu)化路徑。

［關(guān)鍵詞］高質(zhì)量發(fā)展；經(jīng)濟責任審計；高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.12.002

［中圖分類號］F239.47；G647 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）12-000-03

0 " " 引 言

習(xí)近平總書記在主持中共中央政治局就建設(shè)教育強國的集體學(xué)習(xí)時強調(diào)，要堅持把高質(zhì)量發(fā)展作為各級各類教育的生命線，加快建設(shè)高質(zhì)量教育體系。近年來，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模和教研經(jīng)費規(guī)模持續(xù)擴大，與之相伴的是經(jīng)濟活動越來越多元、復(fù)雜。高校內(nèi)部審計工作在促進高校高質(zhì)量發(fā)展方面起著日益重要的作用［1］。經(jīng)濟責任審計是最具綜合性的審計業(yè)務(wù)類型之一，充分發(fā)揮其在高校現(xiàn)代化治理和高質(zhì)量發(fā)展中的促進作用，是擺在每個高校管理者和內(nèi)部審計工作者面前的重要任務(wù)。本文以A高校為例，對高質(zhì)量發(fā)展視角下高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的優(yōu)化路徑進行研究，積極探索審計工作新思路、新途徑，發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用，努力助推高校高質(zhì)量發(fā)展。

1 " " 高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的概念及特點

1.1 " 高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的概念

經(jīng)濟責任審計，是指審計機關(guān)依法依規(guī)對相關(guān)地區(qū)、單位主要負責人任職期間履行經(jīng)濟責任的情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。其既對事，也對人，是實現(xiàn)人、事、權(quán)、責一致的重要手段。高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)按照校黨委有關(guān)工作部署和黨委組織部門的委托，依法依規(guī)對高校內(nèi)設(shè)部門和下屬單位等校管正職領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟責任履行情況實施審計監(jiān)督，并根據(jù)審計情況予以責任認定和評價。高校開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，重點檢查領(lǐng)導(dǎo)干部在履行職責時貫徹落實上級黨委政府重大方針政策、學(xué)校決策部署情況，“三重一大”事項決策情況，財務(wù)管理和經(jīng)濟風(fēng)險防范情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政情況等。

1.2 " 高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的特點

從審計服務(wù)來看，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計具有高度的內(nèi)部性。高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是由內(nèi)部審計部門組織實施，并且一般在本單位主要負責人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，對本單位負責。與外部審計相比，內(nèi)部審計機構(gòu)對高校情況和長遠發(fā)展目標等比較了解，因此既可以進行深層次的審計，也可以為校領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部機構(gòu)提供更具針對性的咨詢服務(wù)和審計建議。

從審計地位來看，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計具有相對的獨立性。與外部審計機構(gòu)開展的經(jīng)濟責任審計類似，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計也必須具備獨立性，在整個審計過程中必須客觀、獨立。然而，由于內(nèi)部審計機構(gòu)是單位的內(nèi)設(shè)部門之一，審計人員也是內(nèi)部員工，在某種程度上可能會受到一定制約。尤其是當國家利益與單位利益發(fā)生沖突時，內(nèi)部審計人員可能會受本單位利益影響而作出偏離公共利益最大化的決策。

從審計范圍來看，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計具有明顯的廣泛性。經(jīng)濟責任審計是一種全方位、綜合性的審計，審計內(nèi)容涉及各個部門財務(wù)收支的合規(guī)性、合法性、效益性，還要對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間遵守法律法規(guī)和財務(wù)制度的情況作出評價，包括被審計對象在任職期間所在部門的資產(chǎn)管理情況、內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況、階段工作完成情況、“三重一大”事項決策等內(nèi)容［2］。

從審計對象來看，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計具有較強的雙重性。從高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的含義和內(nèi)容來看，它既對人員進行審查，也對事項進行審核。因此，被審計對象包括學(xué)校財政收支、校辦企業(yè)、基建部門以及院系的主要行政負責人或法定代表人，還包括這些部門或單位所從事的經(jīng)濟活動以及相應(yīng)的經(jīng)濟責任。在實施高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計時，需要將對事項的審核與對人員的評價相結(jié)合，通過審計事項發(fā)現(xiàn)的問題，最終確定他們承擔的經(jīng)濟責任。

2 " " A高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的經(jīng)驗做法

A高校是公辦全日制高職院校，于2013年開始籌建，2016年初正式建校，現(xiàn)有在校生10 000余人，在編教職員工520余人；設(shè)有黨政機構(gòu)21個，二級學(xué)院8個，教輔機構(gòu)5個。A高校歷來高度重視內(nèi)部審計尤其是經(jīng)濟責任審計工作，并以此為抓手，積極推進學(xué)校自身建設(shè)。具體做法如下：①專門單設(shè)機構(gòu)，強化組織保障。2021年，學(xué)校將原來與紀檢監(jiān)察室合署辦公的審計處調(diào)整為獨立黨政機構(gòu)，由校長直管，并專門明確了審計處的部門定位和工作職責，調(diào)整優(yōu)化了審計聯(lián)席會制度，從組織建設(shè)上保障了內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性，為順利有效開展工作奠定基礎(chǔ)。②完善制度機制，優(yōu)化工作流程。近年來，審計處先后制定了《內(nèi)部審計工作規(guī)定》《內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計實施細則》等制度文件，不斷加強制度建設(shè)，明確經(jīng)濟責任審計的具體內(nèi)容，促進經(jīng)濟責任審計工作規(guī)范化、科學(xué)化，確保學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計有章可循、有據(jù)可依。③強化協(xié)作配合，促進成果共享。學(xué)校每年組織召開審計聯(lián)席會議2次，聽取審議審計年度工作計劃、工作開展情況和審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況報告。通過聯(lián)席會議，深化審計處與辦公室、組織統(tǒng)戰(zhàn)部、紀檢室、計劃財務(wù)處等部門的工作聯(lián)動，建立健全計劃共商、信息互通、線索移交、措施配合、成果共享的工作機制，推動成員單位相向而行、同向發(fā)力。④加強信息化建設(shè)，推動整改閉環(huán)。2023年，審計處啟動建設(shè)審計發(fā)現(xiàn)問題整改銷號管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)具有審計報告下發(fā)、整改管理、整改跟蹤、整改銷號、審計整改報告出具等一體化管理功能，構(gòu)建落實審計發(fā)現(xiàn)問題整改“掛銷號”閉環(huán)機制，實現(xiàn)信息共享、結(jié)果共用、整改及問責共同落實，有效提升審計效果。

3 " " A高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的問題

3.1 " 審計計劃的時效性不夠

目前，經(jīng)濟責任審計以離任審計為主。先離任后審計的做法導(dǎo)致審計結(jié)果時效性不強，滯后性明顯。在領(lǐng)導(dǎo)干部離任特別是離職、退休后開展審計，削弱了審計應(yīng)有的監(jiān)督預(yù)警作用，給人留下經(jīng)濟責任審計是“例行公事”“走過場”的印象［3］。比如，2021—2023年，A高校開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的對象共13個，其中離任10個，離任審計占77%。在被審計對象離任后開展經(jīng)濟責任審計的過程中，A高校審計人員經(jīng)常遇到與被審計對象無法順暢溝通、重要數(shù)據(jù)資料無法及時提供甚至丟失等問題，對審計工作順利開展造成了不少困難和障礙。

3.2 " 審計方案的針對性不強

審計實施方案是審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是審計人員現(xiàn)場工作的“導(dǎo)航”。經(jīng)濟責任審計具有特殊性，被審計對象涉及各個部門、各個領(lǐng)域，有著不同職責和權(quán)力。如果不緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況，不考慮部門領(lǐng)導(dǎo)的職責特點，沒有“一人一策”“一崗一方案”有針對性地制訂審計實施方案，將導(dǎo)致審計結(jié)果“千人一面”。2021年，A高校對9個內(nèi)設(shè)部門領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責任審計工作。由于時間緊、任務(wù)重、人手少，審計人員沒有足夠的時間收集被審計對象的信息資料，對各個部門的工作重點、工作職責了解不深，對重大事項決策的流程、權(quán)力運行的重要風(fēng)險點研究不透，僅以一套審計實施方案為藍本，簡單進行局部調(diào)整和修改，使得各方案針對性不強，形式大于實質(zhì)，致使審計重點混同，直接導(dǎo)致后期審計報告深度不夠、質(zhì)量不高。

3.3 " 審計評價的精準度不高

經(jīng)濟責任審計報告要對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任的情況提出評價意見，這是經(jīng)濟責任審計工作價值的重要體現(xiàn)。但從實際來看，目前一些高校和審計機關(guān)對審計評價不夠重視。從A高校的13份審計報告來看，不同程度存在對領(lǐng)導(dǎo)干部履職精準“畫像”不到位、內(nèi)部邏輯不一致、缺乏有效證據(jù)支撐等問題。比如，在肯定成績時，簡單照搬被審計單位提供的部門總結(jié)，將一定時期內(nèi)所在部門取得的所有成績等同于領(lǐng)導(dǎo)干部的個人業(yè)績，相關(guān)數(shù)據(jù)也未經(jīng)細致核實；在揭示問題時，僅列舉審計底稿反映的問題，泛泛而談，對背后深層次問題挖掘不深、不透；在提出建議時，缺乏有價值、有力度、可操作的“干貨”“硬貨”。

3.4 " 審計結(jié)果運用的剛性不足

結(jié)果運用是經(jīng)濟責任審計的重要目的。經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用方式主要有結(jié)果公告、責任追究、整改落實。一些高校未將經(jīng)濟責任審計結(jié)果和整改情況與領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎懲等掛鉤，削弱了審計結(jié)果的運用效力，造成審用“兩張皮”的現(xiàn)象［4］。從A高校實際來看，一方面，審計結(jié)果相對專業(yè)，難以有效被非審計專業(yè)人員直接理解和應(yīng)用；另一方面，經(jīng)濟責任審計結(jié)果與干部管理監(jiān)督之間尚未有效銜接，如經(jīng)濟責任審計報告未及時甚至未歸入干部個人檔案，未將經(jīng)濟責任審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部考核任免評價掛鉤，沒有作為干部任用的重要依據(jù)。

4 " " 高質(zhì)量發(fā)展視角下高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的優(yōu)化路徑

4.1 " 聚焦“全覆蓋、及時性”，科學(xué)制訂審計計劃

一是要加強中長期規(guī)劃。根據(jù)干部管理監(jiān)督需要和審計資源實際情況，對審計對象實施分類管理，科學(xué)合理地制定經(jīng)濟責任審計中長期規(guī)劃，既要突出重點，也要保證實現(xiàn)全覆蓋。二是要科學(xué)確定審計頻次。對于獨立核算的單位，可以按照2年或3年一次的頻率輪審；對于二級學(xué)院或內(nèi)設(shè)機構(gòu)，可以按照其規(guī)模大小、經(jīng)濟事項復(fù)雜程度，并結(jié)合紀檢和組織部門的工作計劃安排審計；對于后勤采購、基建等重點部門和關(guān)鍵崗位，可采取任中審計；其他單位可以適當延長審計周期。三是要合理制訂年度審計計劃。年初，及時向組織部門提出年度經(jīng)濟責任審計建議名單，商定審計計劃。在制訂年度計劃時，應(yīng)量力而行、留有余地，以有充足力量完成上級臨時交辦的事項［5］。

4.2 " 聚焦“差異化、針對性”，合理確定審計重點

一是要突出重點審計對象。注重對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計，加強事前、事中監(jiān)督；注重對資金量大、實施重大項目多、涉及民生和社會關(guān)注度高的部門領(lǐng)導(dǎo)干部的審計；注重對經(jīng)濟決策與管理執(zhí)行權(quán)力比較集中、任職時間相對較長的領(lǐng)導(dǎo)干部的審計。二是要突出重點審計內(nèi)容。重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟活動中的科學(xué)決策、資源分配、審批管理等環(huán)節(jié)的權(quán)力運行和責任落實情況，重大事項集體決策程序履行情況；重大財政專項資金依法依規(guī)分配使用情況；個人廉潔自律規(guī)定履行情況等。

4.3 " 聚焦“精準化、規(guī)范化”，穩(wěn)步提升審計質(zhì)量

一是要“一人一案”確定審計方案。立足各部門特點，明確不同類別經(jīng)濟責任審計的目標、內(nèi)容、重點、范圍、方法及工作要求。在工作方案中對重要審計事項的查證過程予以細化，列舉可能存在的情況和問題風(fēng)險，提前形成審計疑點清單。二是要規(guī)范審計評價。研究制定與本校經(jīng)濟責任審計工作相適應(yīng)、科學(xué)合理的審計評價體系，可借鑒政府審計“五審五評”做法，探索建立高校版“五看五評”評價體系，關(guān)注落實重大決策、推動高校發(fā)展、經(jīng)濟決策、行政管理、廉政建設(shè)情況，評價領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、能力本領(lǐng)、工作作風(fēng)、擔當作為、廉潔自律情況。三是要規(guī)范工作流程。規(guī)范經(jīng)濟責任審計通知、審計報告和審計結(jié)果報告等文書范式和業(yè)務(wù)流程，探索建立審理制度，對審計目標的實現(xiàn)程度、審計程序、問題定性、評價、處罰意見等進行系統(tǒng)審理，提高審計工作的制度化和規(guī)范化水平。

4.4 " 聚焦“閉環(huán)化、聯(lián)動化”，剛性落實審計整改

一是要強化審計結(jié)果運用。推行審計結(jié)果公告制度，將領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作成果和存在的問題置于廣大師生員工的監(jiān)督之下。對于拒不整改、推諉整改、敷衍整改的單位和人員，審計機關(guān)按程序報批后，可以提請紀檢部門追責問責。二是要強化部門協(xié)同聯(lián)動。紀檢部門將審計結(jié)果納入監(jiān)督檢查范圍，作為被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會和述職述廉的重要內(nèi)容。組織部門將審計查出的問題和情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部干部考核、任免、獎懲、年度績效考核的重要內(nèi)容。三是要強化整改跟蹤檢查。堅持問題導(dǎo)向，綜合運用“回頭看”、現(xiàn)場督查和發(fā)函督辦等形式，對重點問題整改持續(xù)跟蹤督導(dǎo)。

5 " " 結(jié)束語

在高質(zhì)量發(fā)展背景下，高校應(yīng)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的作用。高校審計機關(guān)和審計工作者面對新形勢，應(yīng)以新思維積極做好內(nèi)審工作，通過提升內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量來應(yīng)對復(fù)雜、多元的發(fā)展形勢，幫助高校進一步完善內(nèi)部管理和治理體系，提升整體水平，以保障高校在高質(zhì)量發(fā)展道路上行穩(wěn)致遠。

主要參考文獻

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