論外貿企業(yè)出口退稅實務風險成因及防范策略

［摘 要］近年來，國際貿易形式逐漸向全球化和多樣化模式升級，加上我國積極的實施“走出去”鼓勵政策，我國對外貿易企業(yè)數(shù)量不斷增加，這為我國經(jīng)濟發(fā)展提供了動力。文章基于外貿企業(yè)視角，闡述了當前外貿企業(yè)出口退稅實務風險防范的意義，剖析了外貿企業(yè)出口退稅實務存在的風險及風險成因，針對存在的問題提出了優(yōu)化策略，以期為外貿企業(yè)提升風險抵御能力奠定堅實的基礎。

［關鍵詞］外貿企業(yè)；退稅實務風險；成因；防范

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，當前外貿企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜，尤其是隨著“金稅四期”系統(tǒng)大數(shù)據(jù)建設的進一步完善，外貿企業(yè)與出口退稅單據(jù)聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)的關系更加緊密，出口退稅雖然實現(xiàn)了信息流和票據(jù)流的有效對比，但是出口退稅實務中存在的風險仍不容忽視。所以，對于外貿企業(yè)而言，防范出口退稅實務風險不是一道“選擇題”，而是一門“必修課”。

1 防范出口退稅實務風險的意義

現(xiàn)階段外貿企業(yè)出口退稅實務風險是客觀存在的，只能進行識別和規(guī)避，但不能從根本上避免，因此外貿企業(yè)出口退稅實務風險防范具有一定的意義［1］。

1.1 規(guī)范操作流程，“堵住”管理缺口

外貿企業(yè)出口退稅最關鍵的憑證就是退稅單證，這些退稅單證來源不同，因此不僅與企業(yè)自身相關，也與上下游合作企業(yè)有著密切的聯(lián)系，一旦其中一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將會對最終的退稅結果造成不利影響。而外貿企業(yè)出口退稅實務風險防范立足企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展視角，以企業(yè)經(jīng)濟效益最大化和社會效益最大化為基本落腳點，從各個退稅單據(jù)環(huán)節(jié)入手，強化各個部門退稅環(huán)節(jié)的風險識別和管控，規(guī)范各部門相關工作流程，推進外貿企業(yè)各部門退稅環(huán)節(jié)向集成化、標準化、規(guī)范化模式轉變，提高退稅事前審核、事中監(jiān)督和事后反饋能力，這在一定程度上能夠“堵住”外貿企業(yè)各部門管理缺口，為外貿企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供“新引擎”。

1.2 規(guī)避不必要的經(jīng)濟損失

相對于企業(yè)而言，資金是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的命脈。外貿企業(yè)出口業(yè)務相對較多，出口退稅返還的對應進項稅稅額較大，是企業(yè)提質增效、降本節(jié)支的一項重要內容。外貿企業(yè)出口退稅實務風險得到有效控制，能夠規(guī)避企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展注入新的生機和活力。

1.3 有利于增強外貿企業(yè)的競爭力

在大環(huán)境的影響下，越來越多的企業(yè)都積極響應國家的政策“走出去”，原來不具備出口能力的生產企業(yè)也逐步引進人才開展出口業(yè)務，外貿企業(yè)行業(yè)競爭進入白熱化階段，而出口退稅實務風險防范能夠使企業(yè)更好地享受國家實施的各項稅收優(yōu)惠政策，降低外貿企業(yè)稅負負擔，提升自身的核心競爭力，搶占更多的市場份額［2］。

2 外貿企業(yè)出口退稅實務存在的主要風險

2.1 退稅流程變革導致的風險

2017年開始，為了營造更好的營商環(huán)境、降低企業(yè)稅負，我國實施了“營改增”稅制改革。在“營改增”稅制下，涉及外貿企業(yè)的相關退稅政策發(fā)生了變化，如實施無紙化管理，且外貿企業(yè)的退稅業(yè)務直接可以通過網(wǎng)上申報進行，這不僅提高了出口退稅的工作效率，也降低了人為因素對出口退稅的影響。與此同時，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈技術的不斷發(fā)展，外貿企業(yè)申請辦理的各項退稅事項，無需報送審核的紙質材料，只需要通過電子稅務局、國際貿易“單一窗口”等互聯(lián)網(wǎng)渠道，以影像化或數(shù)字化方式提交即可，稅務部門受理之后，相關的審核結果也可以通過相應渠道進行反饋。而無論是“營改增”還是“非接觸式”辦理模式，都要求外貿企業(yè)稅務人員具備較強的業(yè)務綜合能力，掌握網(wǎng)上申報的各項流程，并實時關注和學習新的稅務政策，一旦稅務人員操作實務出現(xiàn)問題，將會導致外貿企業(yè)出現(xiàn)較大的退稅風險。

2.2 假自營真代理騙稅

當前一些外貿企業(yè)在出口過程中會以自營的名義出口相關產品，但是這些產品都不是企業(yè)自己經(jīng)營的，而是為第三方企業(yè)代理出口。但是第三方企業(yè)并沒有辦理相關的出口手續(xù)，也沒有向稅務部門進行出口備案，所有的出口手續(xù)都是由代理企業(yè)辦理的，這種出口的本質就是假自營真代理。出口企業(yè)辦理好相關業(yè)務之后在與第三方企業(yè)私下協(xié)商相關的退稅事宜，這種行為不僅加大了出口企業(yè)的退稅風險，也會給國家造成一定的損失。

2.3 單證不全導致的風險

當前外貿企業(yè)出口退稅業(yè)務流程雖然得到了一定的簡化，但是需要的資料越來越多、越來越全面，國家稅務總局公告2022年第9號也明確提出優(yōu)化退稅單證備案管理的要求，追加了一些單證資料的要求。目前出口退稅單據(jù)包括但不限于購銷合同、工廠增值稅發(fā)票、報關單退稅聯(lián)、外銷發(fā)票、箱單、裝貨單及明細單、國內和國際運輸單據(jù)及發(fā)票、報關委托協(xié)議等。并且這些單據(jù)上的信息要一致，一旦這些單據(jù)上的信息存在差異，外貿企業(yè)就要提供更全面的資料來進行佐證，如業(yè)務的收付款單據(jù)、運費的付款回單、企業(yè)的情況說明等，如果外貿企業(yè)不能進行佐證或說明原因，將會導致企業(yè)出現(xiàn)退稅風險［3］。

3 外貿企業(yè)出口退稅實務風險成因

3.1 稅務人員綜合能力不足

當前隨著科技的發(fā)展，外貿企業(yè)借助信息化工具處理各項稅務工作已成為常態(tài)。在數(shù)字化背景下，外貿企業(yè)出現(xiàn)出口退稅實務風險與稅務人員綜合能力不足有著直接的關系。從當前的形勢來看，很多外貿企業(yè)管理者對稅務人員能力提升不夠重視，甚至一些管理者認為只要出口退稅不存在經(jīng)濟損失，那么稅務人員的綜合能力就是“過硬”的。正是在這種思維模式的影響下，當前外貿企業(yè)自身缺乏完善的人才養(yǎng)成計劃和相應的培訓規(guī)劃，部分稅務人員自身專業(yè)技能不達標，對新系統(tǒng)、新政策、新退稅流程自主學習能力較弱，部分稅務人員不能敏銳地識別出口退稅實務風險，當出現(xiàn)退稅風險之后，不具備分散、轉移、解決出口退稅實務風險的能力，這為外貿企業(yè)出口退稅實務風險防范增加了難度。

3.2 缺乏完善的退稅風險管理機制

健全、科學的出口退稅風險管理機制是外貿企業(yè)防范風險的基礎和前提。但是，從當前外貿企業(yè)出口退稅風險管理機制現(xiàn)狀來看，其還存在一定的問題。

首先，內部控制失效。當前外貿企業(yè)行業(yè)競爭逐漸進入白熱化階段，加上受到國家出口退稅政策的影響，一些外貿企業(yè)的出口退稅總額將會受到一定的沖擊。在這種情況下，一些外貿企業(yè)內部控制職能失效，在進行“假自營、真代理”過程中存在僥幸心理，對可能出現(xiàn)的稅務風險置之不理，也沒有針對可能存在的風險進行識別和防范，更沒有統(tǒng)籌優(yōu)化整個業(yè)務流程操作的內控管理體制，長此以往就為企業(yè)最后出口退稅環(huán)節(jié)實務風險的發(fā)生提供了“條件”，很容易導致企業(yè)面臨經(jīng)濟損失或者法律制裁。

其次，風險評估機制有待完善。目前部分外貿企業(yè)自身并沒有針對出口退稅實務風險構建科學的風險評估機制，也沒有以信息系統(tǒng)為有效載體，構建出口退稅實務風險模型，一旦出現(xiàn)出口退稅風險只能被動接收，自身不具備應對能力，這給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來了“障礙”。

3.3 部門之間協(xié)同能力弱

外貿企業(yè)出口退稅實務風險防范不是財務部門能夠單獨完成的，這主要是因為出口退稅過程涉及的資料需要各個部門協(xié)同和配合，才能保障資料信息的準確性。但是，現(xiàn)階段外貿企業(yè)各部門缺乏有效的溝通和交流機制，在出口退稅信息采集、整理、分析過程中信息不能實現(xiàn)全面的共享，存在“信息孤島”現(xiàn)象，內部職能部門協(xié)作不暢，導致出口退稅實務風險居高不下。

3.4 企業(yè)與外部供應商和客戶的溝通出現(xiàn)斷層

外貿企業(yè)退稅的實務風險與上游供應商和下游客戶的合作息息相關。但是在實務操作的過程中，一些出口企業(yè)與外部供應商缺乏有效的溝通機制，單證細節(jié)管理相對粗放，導致一些供應商所開具的票證不符合退稅的要求，例如，發(fā)票上的數(shù)量單位是“個”，與出口報關單上數(shù)量單位“件”不一致；發(fā)票上的品名為“砂輪”，與出口報關單品名“金剛石砂輪”不一致。這些細節(jié)性問題不僅在一定程度上增加了后續(xù)退稅工作總量，也為后續(xù)出口退稅工作埋下了“隱患”。與此同時，根據(jù)當前政策的要求，外貿企業(yè)申請退稅應當在次年4月30日前的納稅申報期截止之前收匯，但是當前一些外貿企業(yè)與客戶沒有達成合理賬期，使得到期不能收匯引發(fā)退稅風險［4］。

4 外貿企業(yè)出口退稅實務風險防范策略

4.1 組建復合型人才隊伍，夯實退稅實務風險防范基礎

高素養(yǎng)的復合型人才團隊是防范外貿企業(yè)出口退稅實務風險的關鍵因素。結合當前外貿企業(yè)稅務人員隊伍建設存在的問題，企業(yè)應基于戰(zhàn)略發(fā)展視角，從兩個方面進行優(yōu)化和完善。

一是管理者要積極轉變思維，明確綜合能力突出、業(yè)務能力強的稅務人員在出口退稅實務風險防范中所起到的積極作用，制訂科學的人才養(yǎng)成計劃，根據(jù)新形勢下外貿企業(yè)出口退稅實務風險防范需求，以季度、半年度及年度為固定周期，對稅務人員進行專業(yè)技能、系統(tǒng)操作、出口退稅政策及其他知識培訓，幫助稅務人員積累風險防范經(jīng)驗，提升稅務人員綜合能力，為企業(yè)出口退稅風險防范提供人才保障。

二是提升崗位準入門檻，積極與培訓機構合作，構建“訂單式”的人才引入模式，確保聘任的稅務人員具備“過硬”的專業(yè)技能，高水平的綜合數(shù)據(jù)分析能力及風險處置能力，主動探索出口業(yè)務流程中的風險，與業(yè)務部門進行良好的溝通與協(xié)作，為企業(yè)風險防范“保駕護航”。

4.2 建立健全退稅風險管理機制，實現(xiàn)風險管理與內部控制雙向增值

為了更好地防范外貿企業(yè)處理退稅實務風險，提升風險抵御能力，企業(yè)還應該建立健全出口退稅風險管理機制，實現(xiàn)風險管理與內部控制雙向增值。

一方面，增強內部控制有效性，把控出口退稅關鍵節(jié)點。外貿企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中要詳細、精準地解讀當前所實施的各項出口退稅政策，立足長期戰(zhàn)略發(fā)展目標，將出口退稅實務風險管理與內部控制進行有效的融合，規(guī)范企業(yè)出口業(yè)務流程操作，定期對出口退稅相關資料、流程、結果進行自糾自查，消除出口退稅關鍵節(jié)點存在的“沉疴”，促使外貿企業(yè)出口退稅實務風險防范向集約化、程序化、規(guī)范化、科學化遞進。

另一方面，以信息系統(tǒng)為有效支撐，構建出口退稅實務風險模型，信息系統(tǒng)借助先進的技術對出口退稅實務風險進行評估，并借助風險模型進行風險等級判定，在整個出口退稅實務風險防范中進行全周期、全過程、全層級的風險預警，這對于防范外貿企業(yè)出口退稅實務風險有著一定的現(xiàn)實意義［5］。

4.3 發(fā)揮部門“合力”，堵住管理“缺口”

外貿企業(yè)出口退稅實務風險防范需要各個部門的配合，不是單一部門能夠完成的。因此，在實務操作中外貿企業(yè)應該做好以下工作，發(fā)揮部門“合力”，堵住管理“缺口”。

第一，發(fā)揮財務部門引領作用，以“精益、高效、全面”為出口退稅實務風險防范基本目標，以“整體規(guī)劃、階段性與拓展性相融合”為基本原則，按照“先易后難”的防范順序，以“變”促“局”、以“實”促“效”。財務部門與其他部門積極配合，通過信息系統(tǒng)進行信息共享，了解和參與出口業(yè)務流程優(yōu)化管理工作，保障業(yè)務中單證的全面性和準確性，并對其他部門的單據(jù)進行動態(tài)的監(jiān)督和管理，逐步在外貿企業(yè)內部營造相互促進、相互協(xié)同、相互配合的氛圍，建立出口退稅實務風險防范制度和體系，助力企業(yè)管理能力提升。

第二，從事前、事中、事后三個階段入手，做好審查、監(jiān)督和檢查工作。在事前階段，外貿企業(yè)要對出口退稅相關合同、單證合理性、合法性、合規(guī)性進行檢查，為出口退稅順利開展提供前提條件；在事中階段，外貿企業(yè)要對申報的流程進行動態(tài)監(jiān)督，及時識別出口退稅實務中可能存在的隱性風險和顯性風險，進行重點監(jiān)督和重點防范；在事后階段，外貿企業(yè)要做好自我檢查和反饋工作，不斷優(yōu)化企業(yè)的整個出口工作流程，保障單據(jù)在每一個環(huán)節(jié)的準確性和完整性，從業(yè)務和財務角度全面規(guī)避風險，保障出口退稅工作質量。

4.4 加強與外部溝通，規(guī)避退稅風險

外貿企業(yè)在防范退稅風險的過程中，還應該立足全局視角，進一步強化與上游供應商及下游客戶的溝通和聯(lián)系，積極構建科學的、及時的、便捷的溝通渠道，針對出口退稅中可能存在的單證問題進行細化，與上下游企業(yè)構建長期的互利互惠模式，并以出口退稅相關規(guī)定為準繩，合理安排自身的業(yè)務模式，優(yōu)化出口退稅操作流程，保障單證的合規(guī)性，規(guī)避出口退稅實務風險。例如，外貿企業(yè)應與上下游企業(yè)針對票證的填制要求、書寫要求、報關需求等進行溝通，制定科學的賬期，做到收匯及時，消除各項隱患，保證退稅質量。與此同時，外貿企業(yè)還應該積極與稅務局、海關、銀行、商務局及外匯管理局等相關部門構建良好的溝通交流機制，方便外貿企業(yè)及時掌握各管理部門最新的退稅政策，從而進行退稅實務風險管控策略調整，及時“堵住”自身在退稅管理中存在的問題。同時，對于在退稅中出現(xiàn)的問題，要向相關部門進行及時反饋，節(jié)約處理退稅操作時間成本，也為外貿企業(yè)出口退稅實務風險防范做好“鋪墊”。

5 結語

“金稅四期”上線之后出口退稅的監(jiān)督和管理工作將會更加嚴苛，外貿企業(yè)防范出口退稅實務風險勢在必行。當前外貿企業(yè)應該精準定位出口退稅實務風險的類型，針對不同的風險分析其發(fā)生的原因，加強復合型人才建設，建立健全出口退稅實務風險防范機制，發(fā)揮部門“合力”，優(yōu)化出口流程，堵住管理“缺口”，通過這些措施提升出口退稅實務風險防范能力，為企業(yè)發(fā)展提供新空間。

參考文獻

［1］吳美霞. 外貿企業(yè)出口退稅實務風險及其防范對策研究 ［J］. 質量與市場，2023（4）：19-21.

［2］閆寒. 企業(yè)出口退稅實務風險現(xiàn)狀及改善建議——以外貿企業(yè)為例 ［J］. 投資與創(chuàng)業(yè)，2021，32（18）：191-193.

［3］劉欲飛. 外貿企業(yè)出口退稅實務風險防范對策研究 ［J］. 大眾投資指南，2021（4）：65-66.

［4］胡燕. 外貿企業(yè)出口退稅實務風險管控及對策探討 ［J］. 納稅，2019，13（31）：14-15.

［5］王文敏. 外貿企業(yè)出口退稅實務管控風險及策略探討 ［J］. 財會學習，2019（14）：178，183.

［作者簡介］李雪艷，女，云南大理人，河南伊格爾磨料磨具有限公司，中級會計師，本科，研究方向：業(yè)財融合、出口退稅。