公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

［摘 要］隨著醫(yī)療行業(yè)的快速發(fā)展和市場競爭的加劇，公立醫(yī)院面臨著新的挑戰(zhàn)。為了提高醫(yī)院的市場競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，公立醫(yī)院必須加強內(nèi)部控制，優(yōu)化資源配置，提高運營效率。而財務(wù)內(nèi)部控制體系作為醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分，對保障醫(yī)院財務(wù)安全、提高運營效率具有重要的作用。因此，構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系成為公立醫(yī)院行業(yè)發(fā)展的迫切需求。本文首先闡述了公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則，深層次分析財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的問題，如內(nèi)部控制環(huán)境不完善、內(nèi)部控制活動實施不規(guī)范、風(fēng)險評估體系不健全等，最后制定了改進策略，包括優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、規(guī)范內(nèi)部控制活動實施、優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督等。

［關(guān)鍵詞］公立醫(yī)院；內(nèi)部控制體系；財務(wù)管理

［中圖分類號］R19 文獻標(biāo)志碼：A

公立醫(yī)院作為提供基本醫(yī)療服務(wù)的機構(gòu)，其運營效率和管理水平直接影響著醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量和患者的就醫(yī)體驗。為提升醫(yī)院的管理水平和運營效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，公立醫(yī)院要從內(nèi)部著手，加強內(nèi)部控制體系建設(shè)。內(nèi)部控制體系可規(guī)范醫(yī)院業(yè)務(wù)流程，確保醫(yī)院資產(chǎn)安全完整，增強醫(yī)院決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建是醫(yī)院自身發(fā)展的內(nèi)在要求，應(yīng)結(jié)合醫(yī)院運營特征，建立并高效實施內(nèi)部控制體系，從而增強自身財務(wù)風(fēng)險、提高運營效率，促進醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

1 公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則

公立醫(yī)院作為公共衛(wèi)生服務(wù)的主要提供者，其財務(wù)內(nèi)部控制體系的完善性直接關(guān)系醫(yī)院的運營效率、資產(chǎn)安全及醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。因此，構(gòu)建一套科學(xué)、合理且有效的財務(wù)內(nèi)部控制體系，對公立醫(yī)院而言尤為關(guān)鍵，公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則體現(xiàn)如下。

首先，財務(wù)活動合規(guī)性。財務(wù)活動合規(guī)性是保障醫(yī)院財務(wù)活動合法、規(guī)范運行的關(guān)鍵。通過制定嚴(yán)格的財務(wù)管理制度和操作規(guī)范，保障醫(yī)院財務(wù)活動的合規(guī)性，防范財務(wù)風(fēng)險，維護醫(yī)院的經(jīng)濟利益。同時，加強對財務(wù)活動的監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為，確保醫(yī)院財務(wù)活動的健康有序，提升財務(wù)管理水平［1］。其次，報告準(zhǔn)確可靠性。報告準(zhǔn)確可靠是財務(wù)內(nèi)部控制體系的重要原則之一。通過建立完善的財務(wù)報告制度，確保醫(yī)院財務(wù)報告的準(zhǔn)確、可靠，為醫(yī)院管理層提供真實、完整的財務(wù)信息，增強醫(yī)院決策的科學(xué)性和合理性。同時，加強對財務(wù)報告的審核，保障財務(wù)報告的合規(guī)性和權(quán)威性。最后，資產(chǎn)安全完整性。通過建立健全的資產(chǎn)管理制度，確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失、浪費和損壞。同時，加強對資產(chǎn)使用情況的監(jiān)督和評估，提高資產(chǎn)使用效率，為醫(yī)院提供穩(wěn)定的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

2 公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善，人員重視度不夠

首先，財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善。部分公立醫(yī)院未能根據(jù)自身實際情況建立一套完善、獨立的內(nèi)部控制機制，各部門工作人員權(quán)限和職責(zé)不明確，使得各項活動開展不規(guī)范、不標(biāo)準(zhǔn)，難以發(fā)揮內(nèi)部控制約束、控制等效用［2］。其次，人員重視度不夠。由于大多公立醫(yī)院管理層更多地關(guān)注醫(yī)療業(yè)務(wù)的發(fā)展，管理層在財務(wù)內(nèi)部控制上的意識普遍不足，更多地將財務(wù)內(nèi)控視為輔助性工作，未能將其與醫(yī)院長期戰(zhàn)略和核心業(yè)務(wù)相結(jié)合。最后，大多公立醫(yī)院員工普遍缺乏參與財務(wù)內(nèi)部控制的積極性和主動性，往往將財務(wù)內(nèi)部控制視為財務(wù)部門或少數(shù)人員的工作，與自身關(guān)聯(lián)性較少，相互間配合和支持不足，影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

2.2 內(nèi)部控制活動實施不規(guī)范，內(nèi)控作用難以發(fā)揮

公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療衛(wèi)生體系的重要組成部分，其運營效率和服務(wù)質(zhì)量直接關(guān)系到廣大人民群眾的健康權(quán)益。然而，在實際運營過程中，部分公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制活動實施不規(guī)范。

首先，采購管理問題。部分公立醫(yī)院在采購管理上存在諸多問題。比如，采購計劃不合理。部分醫(yī)院在采購計劃的制訂上缺少科學(xué)性和前瞻性，往往根據(jù)臨時需求進行采購，缺少長期規(guī)劃和統(tǒng)籌考慮。這不僅會降低采購效率，還易造成資源的浪費和資金的占用。再如，采購流程不規(guī)范。一些公立醫(yī)院采購流程缺少明確的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，易出現(xiàn)漏洞，如供應(yīng)商的選擇不透明、采購合同的簽訂不規(guī)范、采購過程中審批和監(jiān)管不到位等，都可能導(dǎo)致采購活動風(fēng)險增加。又如，采購成本控制不力。部分公立醫(yī)院在采購成本控制方面難以準(zhǔn)確核算采購成本，導(dǎo)致醫(yī)院的經(jīng)濟效益受到影響。

其次，資產(chǎn)管理問題。公立醫(yī)院資產(chǎn)管理是醫(yī)院管理中的重要組成部分，涉及醫(yī)療設(shè)備的購置、使用、維修等環(huán)節(jié)。當(dāng)前一些醫(yī)院在資產(chǎn)管理中還存在一些問題。比如，資產(chǎn)管理制度不完善。部分公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理制度的建設(shè)上存在缺陷，缺少完整、系統(tǒng)的資產(chǎn)管理制度體系，導(dǎo)致資產(chǎn)管理的各環(huán)節(jié)缺少明確的規(guī)范，易出現(xiàn)管理漏洞，增加了醫(yī)院資產(chǎn)損失的風(fēng)險。再如，資產(chǎn)盤點不及時。部分醫(yī)院對資產(chǎn)的盤點工作往往不及時，難以準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)的實際情況，這導(dǎo)致醫(yī)院在資產(chǎn)管理中，易出現(xiàn)資產(chǎn)流失、損壞等問題，給醫(yī)院帶來經(jīng)濟損失［3］。

最后，預(yù)算管理問題。比如，預(yù)算編制不科學(xué)。部分醫(yī)院在預(yù)算編制中缺少科學(xué)性和前瞻性，往往基于歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗進行預(yù)測，未能充分考慮醫(yī)院未來的發(fā)展和變化。這導(dǎo)致預(yù)算與實際需求間存在差異，預(yù)算執(zhí)行效果不佳。再如，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格。一些公立醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行中缺少嚴(yán)格的監(jiān)控和管理，往往出現(xiàn)超預(yù)算等現(xiàn)象，這不僅浪費了醫(yī)院的有限資源，還增加了醫(yī)院運營的風(fēng)險。又如，預(yù)算績效考核力度不足。有些公立醫(yī)院預(yù)算績效考核中，未能結(jié)合實際需要建立完善的考核指標(biāo)，考核周期設(shè)定不合理，對考核結(jié)果的應(yīng)用不足，無法發(fā)揮績效考核的激勵、約束作用，這很大程度上影響了預(yù)算管理水平的提升。

2.3 風(fēng)險評估體系不完善，風(fēng)險不可控

首先，風(fēng)險識別不全。在財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險識別方面，部分公立醫(yī)院存在風(fēng)險識別不全的問題。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)涉及多個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，風(fēng)險點眾多，但一些醫(yī)院在風(fēng)險識別時只關(guān)注傳統(tǒng)風(fēng)險，忽視了一些新興風(fēng)險。其次，風(fēng)險評估方法落后。部分公立醫(yī)院在風(fēng)險評估方法上相對落后，主要依賴傳統(tǒng)的定性和定量分析方法，缺少先進的風(fēng)險評估工具和技術(shù)支持。這導(dǎo)致風(fēng)險評估結(jié)果準(zhǔn)確性較低，難以有效應(yīng)對復(fù)雜多變的風(fēng)險環(huán)境。最后，風(fēng)險預(yù)警機制缺失。部分公立醫(yī)院在風(fēng)險預(yù)警建設(shè)上存在缺失，未能建立起完善的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險預(yù)警機制的缺失使得醫(yī)院難以及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對潛在風(fēng)險，增加了醫(yī)院運營的不確定性。

2.4 內(nèi)部監(jiān)督措施不嚴(yán)格，缺少完善的監(jiān)督體系

首先，監(jiān)督體系不健全。部分公立醫(yī)院在內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在體系不健全的問題，缺少有效的監(jiān)督機制和制度保障。一些醫(yī)院還沒有建立起獨立、專業(yè)的內(nèi)部審計部門，導(dǎo)致對內(nèi)部控制監(jiān)督和評價缺少專業(yè)性和客觀性。其次，監(jiān)督措施不嚴(yán)格。雖然一些醫(yī)院設(shè)立了內(nèi)部審計部門或其他監(jiān)督機構(gòu)，但在執(zhí)行監(jiān)督任務(wù)時往往缺少嚴(yán)格的措施和手段。部分醫(yī)院對內(nèi)部控制監(jiān)督僅僅停留在形式層面，未能深入檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況［4］。最后，監(jiān)督力度不夠。公立醫(yī)院在內(nèi)部控制監(jiān)督方面力度普遍不足。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和特殊性，內(nèi)部審計部門往往面臨著人手不足、資源有限等問題，導(dǎo)致無法對內(nèi)部控制進行全面、深入的監(jiān)督。

3 公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，樹立先進的工作意識

首先，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。公立醫(yī)院要結(jié)合實際需要，建立完善、獨立的財務(wù)內(nèi)部控制機制，制定各崗位責(zé)任說明書，明確各崗位人員的主要權(quán)限和職責(zé)，使得財務(wù)內(nèi)部控制實施落實到責(zé)任人，從而提高工作效率及質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)控作用。其次，提高人員重視度。公立醫(yī)院要加強對各工作人員內(nèi)部控制意識的培訓(xùn)和教育，使全員認識到內(nèi)部控制的重要性，樹立合規(guī)意識，自覺遵守內(nèi)部控制制度。例如，可通過舉辦內(nèi)部控制知識競賽、開展內(nèi)部控制宣傳活動等方式，提高員工對內(nèi)部控制的知曉率和參與度。

3.2 規(guī)范內(nèi)部控制活動實施，發(fā)揮內(nèi)控作用

3.2.1 優(yōu)化采購管理策略

第一，制訂科學(xué)的采購計劃。公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的實際需求和發(fā)展規(guī)劃，制訂科學(xué)的采購計劃。計劃應(yīng)包括采購的品種、數(shù)量、時間等內(nèi)容，確保采購活動的有序開展。同時，醫(yī)院應(yīng)加強與供應(yīng)商的溝通，主動了解市場動態(tài)，以便于更好地把握采購時機。第二，規(guī)范采購流程。公立醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范的采購流程，明確各環(huán)節(jié)的職責(zé)和權(quán)限。流程應(yīng)包含供應(yīng)商選擇、采購需求確定、采購合同簽訂等環(huán)節(jié)，保證采購活動規(guī)范，降低醫(yī)院采購成本，提升采購管理水平。第三，加強采購成本控制。公立醫(yī)院應(yīng)加強對采購成本的控制，構(gòu)建科學(xué)合理的成本核算體系。醫(yī)院應(yīng)定期對采購成本進行核算和分析，發(fā)現(xiàn)成本偏差及時進行調(diào)整。

3.2.2 加強資產(chǎn)管理

第一，完善資產(chǎn)管理制度。公立醫(yī)院應(yīng)建立完善的資產(chǎn)管理制度體系，明確各環(huán)節(jié)的職責(zé)和權(quán)限。制度應(yīng)包含資產(chǎn)購置、使用、維修、報廢等各環(huán)節(jié)的規(guī)范和要求，確保資產(chǎn)管理有效實施。同時，醫(yī)院應(yīng)定期對資產(chǎn)管理制度進行修訂和完善，以適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要［5］。第二，加強資產(chǎn)盤點工作。公立醫(yī)院應(yīng)加強對資產(chǎn)的盤點，保障資產(chǎn)的準(zhǔn)確性和完整性。醫(yī)院應(yīng)建立資產(chǎn)盤點制度，定期對醫(yī)院資產(chǎn)進行盤點和清查。在盤點過程中，應(yīng)重點關(guān)注資產(chǎn)的流失、損壞等問題，及時進行處理和整改。

3.2.3 強化預(yù)算管理

第一，增強預(yù)算編制的科學(xué)性。公立醫(yī)院在預(yù)算編制過程中應(yīng)充分考慮醫(yī)院未來的發(fā)展和變化，結(jié)合醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計劃等因素進行科學(xué)編制。第二，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。公立醫(yī)院應(yīng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行制度，對預(yù)算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控和管理。對超出預(yù)算等行為，應(yīng)建立相應(yīng)的懲罰機制，確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。第三，加大預(yù)算績效考核力度。公立醫(yī)院預(yù)算管理中，績效考核尤為關(guān)鍵，應(yīng)結(jié)合醫(yī)院實際情況，科學(xué)設(shè)置預(yù)算績效考核指標(biāo)體系、設(shè)定合理的考核周期、強化考核結(jié)果應(yīng)用，發(fā)揮績效考核激勵約束等作用，增強公立醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行剛性。

3.3 完善風(fēng)險評估體系，實現(xiàn)風(fēng)險可控化

為有效防范和降低各類風(fēng)險，公立醫(yī)院需要構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系。第一，注重風(fēng)險識別。風(fēng)險識別是內(nèi)部控制風(fēng)險評估的第一步，要求醫(yī)院對可能面臨的風(fēng)險進行識別。醫(yī)院應(yīng)梳理業(yè)務(wù)流程，識別各環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險點，包括但不局限于醫(yī)療質(zhì)量、財務(wù)風(fēng)險等。通過風(fēng)險識別，醫(yī)院可建立起風(fēng)險清單，為后續(xù)風(fēng)險評估提供數(shù)據(jù)支撐。第二，風(fēng)險分析。風(fēng)險分析是對已識別出來的風(fēng)險進行深入剖析的過程，醫(yī)院應(yīng)對每個風(fēng)險點進行詳細描述，分析其產(chǎn)生的原因、影響范圍、發(fā)生概率等。通過風(fēng)險分析，醫(yī)院可準(zhǔn)確地把握風(fēng)險的本質(zhì)和特征，為后續(xù)風(fēng)險應(yīng)對策略的制定提供有力支持［6］。第三，制定風(fēng)險應(yīng)對策略。針對識別出來的風(fēng)險點，醫(yī)院應(yīng)制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險應(yīng)對策略應(yīng)包含預(yù)防措施、應(yīng)對措施及風(fēng)險轉(zhuǎn)移措施等。

例如，S公立醫(yī)院是一所集醫(yī)療、教學(xué)、科研等于一體的綜合性醫(yī)院。醫(yī)院設(shè)有多個臨床科室和醫(yī)技科室，擁有先進的醫(yī)療設(shè)備和技術(shù)力量。為了對各環(huán)節(jié)風(fēng)險進行有效防范和控制，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的作用，S公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險評估主要關(guān)注醫(yī)院的資金管理、預(yù)算管理和成本控制等方面，選取最新的風(fēng)險識別和評估工具，挖掘各環(huán)節(jié)中隱藏的風(fēng)險，從而形成完整的風(fēng)險清單，分析各類影響程度、發(fā)生概率等，制定完善的風(fēng)險應(yīng)對措施，從而實現(xiàn)風(fēng)險可控化，減少了風(fēng)險帶來的影響，增強了財務(wù)內(nèi)部控制有效性。

3.4 優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，搭建監(jiān)督體系

首先，建立健全監(jiān)督體系。公立醫(yī)院應(yīng)建立獨立的內(nèi)部審計部門或設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)，明確其職責(zé)和權(quán)限，保障內(nèi)部控制監(jiān)督和評價的專業(yè)性和客觀性。同時，醫(yī)院應(yīng)建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督相關(guān)制度和規(guī)范，為監(jiān)督工作的順利開展提供制度保障［7］。其次，制定監(jiān)督措施。醫(yī)院應(yīng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制監(jiān)督措施，確保對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行全面、深入的檢查。監(jiān)督措施應(yīng)全面覆蓋醫(yī)院所有經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)活動、工作流程和環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制中的問題和漏洞。最后，加大監(jiān)督力度。醫(yī)院應(yīng)增加對內(nèi)部控制監(jiān)督的投入，加強內(nèi)部審計部門或內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)的人員配備和資源保障。同時，醫(yī)院應(yīng)鼓勵員工積極參與內(nèi)部控制監(jiān)督工作，形成全員參與、共同監(jiān)督的良好氛圍。

4 結(jié)語

公立醫(yī)院作為公共衛(wèi)生服務(wù)體系的重要組成部分，承擔(dān)著社會責(zé)任和公益使命。為了提升服務(wù)質(zhì)量和水平，公立醫(yī)院應(yīng)強化內(nèi)部控制，結(jié)合自身實際需要，構(gòu)建一套符合自身實際的財務(wù)內(nèi)部控制體系，從而抵御財務(wù)風(fēng)險、提高運營效率、保證資產(chǎn)安全完整，促進公立醫(yī)院的健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

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［作者簡介］劉慧潔，女，河北保定人，河北省第六人民醫(yī)院，會計師，本科，研究方向：財務(wù)管理、內(nèi)部控制。