稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕影響效應(yīng)的實(shí)證分析

摘" "要：使全體人民在物質(zhì)和精神上雙富裕的共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求和奮斗目標(biāo)。以稅收公平原則、最優(yōu)稅制理論為理論基礎(chǔ)研究發(fā)現(xiàn)，合理的稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的實(shí)現(xiàn)具有積極的推動作用。采用雙固定效應(yīng)模型分析直接稅與間接稅的比例是否對我國的共同富裕產(chǎn)生積極影響，以及用面板門檻模型分析稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕是否存在非線性影響。實(shí)證結(jié)果表明，直接稅和間接稅的比例越高，越有利于推動共同富裕的實(shí)現(xiàn)；此外，當(dāng)人均GDP達(dá)到一個閾值時，直接稅的比例提高會對共同富裕產(chǎn)生更大的影響。據(jù)此，基于我國目前直接稅與間接稅的比例現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅的比例，強(qiáng)化稅收的公平原則。

關(guān)鍵詞：共同富裕；稅制結(jié)構(gòu)；人均GDP；門檻效應(yīng)

中圖分類號：F810.42" " "文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2024）12-0079-05

引言

在中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下，我國已全面建成小康社會，從而為實(shí)現(xiàn)共同富裕打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。共同富裕是社會主義必然要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，共同富裕也是社會主義的本質(zhì)要求。共同富裕蘊(yùn)含兩個方面的含義，一個是高質(zhì)量的生產(chǎn)能力，另一個是生產(chǎn)結(jié)果的共享，二者缺一不可。高質(zhì)量生產(chǎn)能力為生產(chǎn)結(jié)果共享提供物質(zhì)保障，生產(chǎn)結(jié)果的共享又促進(jìn)高質(zhì)量生產(chǎn)能力的建設(shè)。經(jīng)過百年奮斗，我國為實(shí)現(xiàn)共同富裕打下了基礎(chǔ)，但離共同富裕的實(shí)現(xiàn)仍有一段距離，地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間的發(fā)展水平差異還比較大，實(shí)現(xiàn)共同富裕仍需多方面的努力與改革。

共同富裕所包含的二層含義，要求我們既要想方設(shè)法提高生產(chǎn)能力，又不能忘記做好生產(chǎn)結(jié)果的分配。稅收這一政府的調(diào)控方式，兼?zhèn)淞诵逝c公平的特性。一方面，稅收通過調(diào)控稅率、變更稅目、減稅免稅等方式影響市場環(huán)境與市場主體的行為，從而提高市場資源的配置效率，促進(jìn)生產(chǎn)結(jié)果的提高；另一方面，在收入分配過程中，稅收通過累進(jìn)稅率等方式來縮小收入差距、調(diào)節(jié)收入分配。林權(quán)、陳媛媛（2023）認(rèn)為，稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，通過不同的方式全過程參與三次分配，影響收入分配格局，進(jìn)而影響共同富裕的實(shí)現(xiàn)。探討稅收是通過何種方式與途徑影響共同富裕的，對于稅收體系的改革具有重要的意義。而稅收體系中的稅制結(jié)構(gòu)可以作為一個好的切入點(diǎn)，通過實(shí)證分析論證稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響效應(yīng)，是本文的核心內(nèi)容。

一、理論依據(jù)與作用機(jī)理

（一）理論依據(jù)

稅收對于共同富裕的積極影響有著許多理論支撐。首先，稅收自被提出以來就伴隨著一個概念，即稅收公平。稅收公平原則是指稅收對納稅人所產(chǎn)生的納稅負(fù)擔(dān)要與其納稅能力相匹配。稅收公平又可以分為橫向公平與縱向公平，前者的目的在于讓經(jīng)濟(jì)條件相當(dāng)?shù)募{稅人繳納相當(dāng)?shù)亩愵~，后者的目的在于使得納稅人繳納的稅款與其經(jīng)濟(jì)能力匹配。其次是最優(yōu)稅制理論。這一理論的目的是研究在信息不對稱條件下，政府如何通過對稅收制度和稅收結(jié)構(gòu)的合理變動來確保效率和公平得到兼顧。最優(yōu)稅制理論不同于自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)所主張的市場無所不能、政府不應(yīng)對市場進(jìn)行干預(yù)，它肯定了政府與稅收的調(diào)控功能。

（二）稅制結(jié)構(gòu)影響共同富裕的作用機(jī)理

稅制結(jié)構(gòu)是指在稅收制度中稅種的組成以及各稅種所占的比重。稅種根據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可以劃分為間接稅與直接稅，因此稅制結(jié)構(gòu)可以視為以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)或以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕影響的研究由來已久。郭健、谷蘭娟和王超（2022）指出，以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)可以對共同富裕的實(shí)現(xiàn)起到推動作用。儲德銀和費(fèi)冒盛（2021）指出，提高間接稅的比例或降低直接稅的比例，均會顯著抑制地方經(jīng)濟(jì)增長。稅制結(jié)構(gòu)通過影響財(cái)富創(chuàng)造速度和財(cái)富分配公平這兩個主要途徑影響共同富裕的實(shí)現(xiàn)。在財(cái)富創(chuàng)造速度的作用途徑上，間接稅的比重如果過高，因其容易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，在增加消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)的同時使得價格機(jī)制紊亂，進(jìn)而減少民眾的消費(fèi)欲望和投資欲望，最終阻礙經(jīng)濟(jì)的總體增長。在財(cái)富分配公平的作用途徑上，直接稅因其不易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，即納稅人與最終負(fù)稅人一致的特點(diǎn)，可以更好體現(xiàn)稅收的公平原則，讓納稅人的納稅負(fù)擔(dān)與其納稅能力相匹配。

（三）不同經(jīng)濟(jì)水平下的作用機(jī)理

隨著經(jīng)濟(jì)水平的逐漸提高、國民財(cái)富的不斷積累，社會收入差距逐漸拉大，此時個人所得稅和財(cái)產(chǎn)所得稅在減少收入差距、促進(jìn)共同富裕方面的作用進(jìn)一步擴(kuò)大。那么，在經(jīng)濟(jì)水平高時直接稅與間接稅的比例對共同富裕實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響就可能高于經(jīng)濟(jì)水平低時。因此，稅制結(jié)構(gòu)要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的變動不斷地進(jìn)行改革，才能更好地提高全體人民的生活水平，促進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。

二、研究方法與變量描述

（一）研究方法

為了具體研究稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕產(chǎn)生的影響，并將可能產(chǎn)生的影響量化測度，本文采用雙固定效應(yīng)模型，分別固定時間和年份，以控制個體異質(zhì)性減少實(shí)驗(yàn)偏差。本研究選擇全國30個省市的面板數(shù)據(jù)（除西藏自治區(qū)以外），實(shí)證分析稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕產(chǎn)生的影響。同時，采用面板數(shù)據(jù)門檻模型，將人均GDP作為門檻，分析在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕產(chǎn)生的影響是否不同。因此，基于前文的理論分析和所采用的實(shí)證模型做出如下假設(shè)。假設(shè)1：直接稅對間接稅的比值越高，即直接稅比例越高，越有利于促進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。假設(shè)2：在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之下，稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕產(chǎn)生的影響不同。

（二）變量說明

1.數(shù)據(jù)來源

本文原始數(shù)據(jù)主要來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》以及各省份的相關(guān)統(tǒng)計(jì)年鑒。同時，為確保數(shù)據(jù)的多樣性與可獲得性，本文將考察的時間范圍固定在2003—2021年，最終得到我國30個省市19年的平衡面板數(shù)據(jù)，并據(jù)此展開研究。

2.被解釋變量

共同富裕作為本文的被解釋變量，對其具體量化要符合共同富裕本身所包含的兩層含義，一是“富?！彼w現(xiàn)的高生產(chǎn)力水平，二是“共同”所體現(xiàn)的公平的生產(chǎn)關(guān)系。因此，本文結(jié)合郭?。?022）等的做法，對共同富裕的量化指標(biāo)包括“發(fā)展”與“共享”兩大方面，一方面要體現(xiàn)社會總體財(cái)富的增長，另一方面又要體現(xiàn)社會全體成員都能機(jī)會均等地獲得財(cái)富和優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。同時，在構(gòu)建指標(biāo)時要兼顧數(shù)據(jù)的可獲得性和可測量性的原則。因此，本文以共享和發(fā)展作為選取衡量共同富裕的一級指標(biāo)，以及6個基礎(chǔ)性的二級指標(biāo)。在權(quán)重賦予上，利用熵權(quán)法客觀反映每個基礎(chǔ)指標(biāo)對共同富裕造成的影響權(quán)重。具體指標(biāo)體系如表1所示。

3.解釋變量

本文核心解釋變量稅制結(jié)構(gòu)（tax）用直接稅與間接稅的比例來表示。其中，直接稅用個人所得稅、企業(yè)所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅之和來表示，財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅；間接稅用增值稅、營業(yè)稅（2017年之前）、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅之和來表示。

4.控制變量

鑒于共同富裕的實(shí)現(xiàn)會受到多種因素的影響，為了準(zhǔn)確得到稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕產(chǎn)生的影響大小，本文選用以下控制變量：（1）地區(qū)人均GDP，即每個地區(qū)每年的GDP總量除以該地區(qū)當(dāng)年的總?cè)丝?，用PerGDP表示。（2）平均受教育年限，即每個地區(qū)每年的平均受教育年限，用edu表示。（3）失業(yè)率，即國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)中每個省份的城鎮(zhèn)登記人員及失業(yè)率，用unemployment表示。（4）地區(qū)生產(chǎn)總值增長率，用rgdp表示，同時對該增速取對數(shù)得到lnrgdp，以求消除量綱的影響。

（三）變量的描述性統(tǒng)計(jì)

本文使用Stata16軟件對各個變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表2所示。

三、實(shí)證分析

（一）基準(zhǔn)回歸

1.模型設(shè)定

本文選取的截面N為30個省市，時長T為19年（2003—2021年），共570個觀察值，可以視作短面板數(shù)據(jù)。在模型選擇時，先進(jìn)行了豪斯曼檢驗(yàn)，其結(jié)果拒絕了原假設(shè)，所以采用固定面板模型。同時考慮到不同省份之間各種因素差異巨大，以及不同省份的時間效益，最終采取了固定省份和年份的雙固定效應(yīng)模型，實(shí)證檢驗(yàn)稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的作用。設(shè)計(jì)的計(jì)量模型為：

GTFYit=β0+β1tax+αXit+ui+ut+εit

其中，GTFY為被解釋變量共同富裕水平，tax是核心解釋變量稅制結(jié)構(gòu)，i表示省份，t表示時間，Xit代表控制變量集，ut為年份虛擬變量，ui為省份虛擬變量，εit表示隨機(jī)擾動項(xiàng)，β0為常數(shù)，β1為稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響系數(shù)。

2.回歸結(jié)果與結(jié)果分析

依據(jù)上文所設(shè)計(jì)的模型，借助Stata16，運(yùn)用雙固定效應(yīng)模型實(shí)證分析稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響，回歸結(jié)果如表3所示。

由表3顯示的結(jié)果可知，在固定了年份和省份以及采用了穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤的前提下，稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響在5%的水平下顯著為正。直接稅與間接稅的比值每提高1%，共同富裕水平將會提高0.03%，這表明提高直接稅和降低間接稅將會對共同富裕的實(shí)現(xiàn)起到促進(jìn)作用。從而證實(shí)了假設(shè)1的成立，說明在共同富裕實(shí)現(xiàn)過程中，需要不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，增加直接稅比例，發(fā)揮其緩解收入不公的作用。

（二）穩(wěn)健性分析

1.內(nèi)生性問題

在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中容易發(fā)生由互為因果導(dǎo)致的內(nèi)生性問題。本文采用二階段最小二乘法（2sls）解決可能存在的內(nèi)生性問題。選用稅制結(jié)構(gòu)（tax）的一階滯后項(xiàng)和二階滯后項(xiàng)作為工具變量，符合工具變量選取的兩個原則，一是與解釋變量具有相關(guān)關(guān)系，二是與擾動項(xiàng)不相關(guān)。在用Stata16進(jìn)行相關(guān)回歸后，結(jié)果如表4所示，此時的回歸結(jié)果仍然是顯著的，且稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響系數(shù)仍保持為正，說明在考慮內(nèi)生性問題后，稅制結(jié)構(gòu)仍對共同富裕的實(shí)現(xiàn)具有單向的促進(jìn)作用，與前文的分析結(jié)果一致。

2.其他穩(wěn)健性分析

共同富裕是一種社會狀態(tài)，如果共同富裕達(dá)到某一水平，就意味著其在短時間內(nèi)不會輕易變化，將延續(xù)下去。那么就可能發(fā)生共同富裕的高水平狀態(tài)并非是由直接稅增加所促進(jìn)的，而是之前共同富裕高水平的延續(xù)。為了盡可能消除變量之間的滯后關(guān)系，本文對被解釋變量共同富裕進(jìn)行一階滯后處理，再將其放入原模型中進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表5所示。回歸結(jié)果仍顯著表明，增加直接稅比例對共同富裕的實(shí)現(xiàn)有正向的促進(jìn)作用。

（三）不同經(jīng)濟(jì)水平下的非線性影響

如前文所述，隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高，居民收入差距可能會逐漸擴(kuò)大，此時個人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅在調(diào)節(jié)收入差距時所起到的作用將會更大，直接稅與間接稅的比例對于實(shí)現(xiàn)共同富裕的影響也可能會變大。為了驗(yàn)證這一猜想，以人均GDP作為門檻變量，采用門檻模型來分析稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的非線性影響。分為三個研究步驟：第一，利用Bootstrap自抽樣法驗(yàn)證門檻值是否存在，得到通過顯著性檢驗(yàn)的門檻值；第二，利用似然比統(tǒng)計(jì)量（LR）檢驗(yàn)門檻估計(jì)值的真實(shí)性；第三，用Stata16分析得出在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響系數(shù)。

對數(shù)據(jù)進(jìn)行400次反復(fù)抽樣，之后得到了表6的門檻效應(yīng)顯著性檢驗(yàn)結(jié)果與表7的門檻值估計(jì)結(jié)果。由表6結(jié)果分析可知，以人均GDP作為門檻變量，稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響通過了單一門檻和雙門檻的檢驗(yàn)，但是并未通過三門檻的檢驗(yàn)，從而驗(yàn)證了稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕影響的門檻存在。

本文用似然比統(tǒng)計(jì)量（LR）檢驗(yàn)門檻估計(jì)值真實(shí)性，原假設(shè)為“H0：估計(jì)值等于真實(shí)值”，當(dāng)LR統(tǒng)計(jì)量小于等于5%顯著性水平下LR統(tǒng)計(jì)量的臨界值時不能拒絕原假設(shè)，實(shí)線與橫軸的交點(diǎn)即為門檻估計(jì)值（見圖1）。圖1a顯示的是單一門檻的門檻值，圖1b顯示的是雙門檻的門檻值。且圖1顯示的門檻值與表7相符，求得了單一門檻和雙門檻下的門檻值，并驗(yàn)證了門檻值的真實(shí)性。

在確定門檻存在以及門檻數(shù)量和門檻值后，設(shè)定一個模型：

GTFYit=β0+β1tax（thr＜λ1）+β2tax（λ1≤thr≤λ2） +β3tax（thr＞λ2）+αXit+εit

并利用Stata16對此模型進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表8所示?；貧w結(jié)果表示，稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響存在三個影響系數(shù)不同的區(qū)間。在這三個區(qū)間，稅制結(jié)構(gòu)都在1%的水平下對共同富裕具有顯著影響。當(dāng)人均GDP在門檻值3.549 7萬元以下時，影響系數(shù)為0.067；當(dāng)人均GDP在門檻值3.549 7萬元以上且在6.382 4萬元以下時，影響系數(shù)值為0.136；當(dāng)人均GDP在門檻值6.382 4萬元以上時，影響系數(shù)值為0.216。這說明隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高，直接稅與間接稅的比例將會對共同富裕的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生更大的影響，假設(shè)2得以驗(yàn)證。

四、結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

本文先從理論層面詮釋稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的作用機(jī)制，再運(yùn)用我國2003—2021年的省級面板數(shù)據(jù)，構(gòu)建固定效應(yīng)模型與門檻模型實(shí)證檢驗(yàn)稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響。主要結(jié)論如下：第一，提高直接稅的比重對共同富裕的實(shí)現(xiàn)具有顯著的正向影響，經(jīng)過穩(wěn)健性分析后這種影響仍顯著存在。第二，稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響會隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高而提高，這種影響存在兩個門檻，門檻值分別為人均GDP3.549 7萬元和人均GDP6.382 4萬元，每越過一個門檻值時，稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響就增大。

（二）政策啟示

本文的研究結(jié)論表明，提高直接稅的比例對共同富裕的實(shí)現(xiàn)具有積極的推動作用，這為能促進(jìn)共同富裕的稅制改革提供了方向。本文就此提出如下具體建議。

第一，推動直接稅比重提升的稅制結(jié)構(gòu)改革。增加直接稅所包含的稅種，如遺產(chǎn)稅；同時，優(yōu)化原有財(cái)產(chǎn)稅和所得稅的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以求進(jìn)一步縮小稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，使其充分發(fā)揮間接稅增進(jìn)社會公平的作用。

第二，逐步降低間接稅比例，加快直接稅比例的提升。間接稅中的增值稅作為我國第一大稅種，雖對其改革不斷，但并未達(dá)到一個理想的狀態(tài)，還應(yīng)當(dāng)持續(xù)深化改革，探尋適中平衡的稅率點(diǎn)，加大增值稅扣除，降低增值稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)，完善增值稅留抵退稅政策，切實(shí)降低增值稅稅負(fù)，進(jìn)而降低增值稅在稅收收入體系中的比重。

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The Empirical Analysis on the Impact of Tax System Structure on Common Prosperity

JIANG Tao

（Norbulingka College of Finance and Economics， Tibet University， Lasa 850000， China）

Abstract： The common prosperity of both material and spiritual prosperity for all people is the essential requirement and goal of socialism. Based on the principles of tax fairness and the theory of optimal tax system， research has found that a reasonable tax structure has a positive promoting effect on the realization of common prosperity. Using a dual fixed effects model to analyze whether the proportion of direct and indirect taxes has a positive impact on China's common prosperity， and using a panel threshold model to analyze whether the tax system structure has a nonlinear impact on common prosperity. The empirical results indicate that the higher the proportion of direct and indirect taxes， the more conducive it is to promoting the realization of common prosperity; In addition， when the per capita GDP reaches a threshold， an increase in the proportion of direct taxes will have a greater impact on common prosperity. Based on the current proportion of direct and indirect taxes in China， it is necessary to further optimize the tax system structure， increase the proportion of direct taxes， and strengthen the principle of tax fairness.

Key words： Common prosperity; Tax system structure; Per capita GDP; Threshold effect

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