基于目標(biāo)成本法的制造業(yè)企業(yè)成本管理研究

［摘 要］我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革使制造業(yè)企業(yè)面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。為了維持自身健康發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部成本管理，降低企業(yè)發(fā)展成本，實(shí)現(xiàn)降本增效。然而，制造業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式較為粗放，存在許多問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)成本管理效果不佳。文章從目標(biāo)成本法入手，首先闡述目標(biāo)成本法在制造業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，然后詳細(xì)分析當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題，最后提出基于目標(biāo)成本法的制造業(yè)企業(yè)成本管理對(duì)策，以期促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)提升成本管理質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］目標(biāo)成本法；制造業(yè)企業(yè)；成本管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.20.006

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）20-00-03

0" " "引 言

現(xiàn)如今，如何有效地管理成本費(fèi)用，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力，成為制造業(yè)企業(yè)急需解決的問(wèn)題。目標(biāo)成本法作為一種全過(guò)程、全方位、全人員的成本管理方法，強(qiáng)調(diào)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就開(kāi)始考慮成本因素，通過(guò)設(shè)定目標(biāo)成本，反向推算出各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的最高允許成本，從而實(shí)現(xiàn)成本的主動(dòng)管理和控制。這種方法擺脫了傳統(tǒng)的成本事后核算模式，將成本管理前移，有助于企業(yè)更早地發(fā)現(xiàn)并解決成本問(wèn)題，提高成本效益。因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極引入目標(biāo)成本法，結(jié)合自身的實(shí)際情況，優(yōu)化現(xiàn)有的成本管理模式。通過(guò)深入應(yīng)用目標(biāo)成本法，制造業(yè)企業(yè)可以更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)和控制產(chǎn)品成本，提高價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)有助于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的流程改進(jìn)和技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的成本降低和績(jī)效提升。

1" " "目標(biāo)成本法及其在制造業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)概述

1.1" "目標(biāo)成本法的內(nèi)涵

目標(biāo)成本法是一種先進(jìn)且有效的成本管理方法，核心思想在于以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過(guò)設(shè)定目標(biāo)成本來(lái)引導(dǎo)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)及整個(gè)價(jià)值鏈的成本控制。該方法起源于日本，隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，逐漸被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)及其他領(lǐng)域。通過(guò)設(shè)定一些切實(shí)可行的目標(biāo)成本，企業(yè)能夠在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)及銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)明確成本控制的目標(biāo)和方向，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和成本的有效控制［1］。

1.2" "目標(biāo)成本法在制造業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

第一，有助于增強(qiáng)成本控制的精準(zhǔn)性。目標(biāo)成本法以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過(guò)深入分析客戶(hù)需求和產(chǎn)品特性，設(shè)定精確的目標(biāo)成本。這使得制造業(yè)企業(yè)在成本控制上能夠更有針對(duì)性，避免出現(xiàn)盲目降低成本或忽視關(guān)鍵成本因素的情況。通過(guò)設(shè)定合理的目標(biāo)成本，制造業(yè)企業(yè)可以精確地控制每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，確保產(chǎn)品成本被控制在可接受的范圍內(nèi)，同時(shí)保證產(chǎn)品質(zhì)量和性能。

第二，有助于強(qiáng)化跨部門(mén)協(xié)同與溝通。目標(biāo)成本法的實(shí)施需要制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的密切協(xié)作和溝通。在設(shè)定目標(biāo)成本的過(guò)程中，研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各部門(mén)都需要參與，共同商討如何在保證產(chǎn)品質(zhì)量和性能的前提下降低成本。這種跨部門(mén)的協(xié)同與溝通有助于打破部門(mén)壁壘，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和向心力，使各部門(mén)在共同的目標(biāo)下形成合力，共同推動(dòng)企業(yè)成本管理工作有序開(kāi)展。

第三，有助于促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)與創(chuàng)新。目標(biāo)成本法不僅關(guān)注當(dāng)前的成本控制，還注重未來(lái)的持續(xù)改進(jìn)與創(chuàng)新。通過(guò)設(shè)定目標(biāo)成本，制造業(yè)企業(yè)可以不斷挑戰(zhàn)自身的成本極限，尋求更高效的成本控制方法和更優(yōu)質(zhì)的生產(chǎn)方式。同時(shí)，目標(biāo)成本法還可以激發(fā)員工的創(chuàng)新精神，鼓勵(lì)他們提出改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)流程的建議，從而推動(dòng)企業(yè)不斷向前發(fā)展。

2" " "制造業(yè)企業(yè)成本管理存在的常見(jiàn)問(wèn)題

2.1" "成本控制效果不佳

首先，成本控制缺乏精準(zhǔn)性和針對(duì)性。制造業(yè)企業(yè)成本控制的方式較為粗放，沒(méi)有深入每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化的成本分析與控制，往往只是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)定成本目標(biāo)，忽視了市場(chǎng)需求、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝等多方面的具體因素，導(dǎo)致成本控制的效果不佳，甚至出現(xiàn)成本超支或資源浪費(fèi)的情況。其次，缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)整和優(yōu)化的成本控制機(jī)制。市場(chǎng)環(huán)境、客戶(hù)需求及生產(chǎn)技術(shù)等都在不斷變化，要求制造業(yè)企業(yè)的成本控制機(jī)制必須具備一定的靈活性和適應(yīng)性。然而，制造業(yè)企業(yè)往往難以做到這一點(diǎn)，其成本控制機(jī)制一旦確定，就很難根據(jù)外部環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整［2］，導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)變化時(shí)反應(yīng)遲鈍，無(wú)法有效應(yīng)對(duì)成本風(fēng)險(xiǎn)。最后，管理者忽視員工的主觀(guān)能動(dòng)性和創(chuàng)新精神。員工是企業(yè)的重要資源，但在一些制造業(yè)企業(yè)中，員工往往只是被動(dòng)地執(zhí)行上級(jí)管理者分配的成本控制任務(wù)，很多工作人員往往缺乏主動(dòng)參與的積極性。這限制了員工在成本控制中的作用發(fā)揮，也阻礙了企業(yè)成本管理模式的持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化。

2.2" "部門(mén)間溝通不暢與協(xié)同不足

第一，部門(mén)間溝通不暢。制造業(yè)企業(yè)各部門(mén)之間缺乏有效的信息共享和溝通機(jī)制，導(dǎo)致在成本管理和資源配置方面存在重復(fù)工作和“信息孤島”的問(wèn)題。例如，生產(chǎn)部門(mén)可能在不了解銷(xiāo)售部門(mén)市場(chǎng)需求的情況下盲目生產(chǎn)，造成庫(kù)存積壓和資金占用，而銷(xiāo)售部門(mén)則可能因缺乏生產(chǎn)部門(mén)的實(shí)時(shí)產(chǎn)能信息而無(wú)法準(zhǔn)確向客戶(hù)承諾交貨時(shí)間，從而影響客戶(hù)滿(mǎn)意度。第二，部門(mén)協(xié)同不足。在制造業(yè)企業(yè)中，各部門(mén)往往各自為政，缺乏全局觀(guān)念和協(xié)同意識(shí)。這種分散的工作模式使得資源在各部門(mén)之間無(wú)法得到高效利用［3］。比如，研發(fā)部門(mén)可能設(shè)計(jì)出復(fù)雜且成本高昂的產(chǎn)品，生產(chǎn)部門(mén)和市場(chǎng)部門(mén)則因成本過(guò)高而難以生產(chǎn)和銷(xiāo)售。這種因缺乏協(xié)同而導(dǎo)致的資源浪費(fèi)不僅增加了企業(yè)成本，還削弱了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。由于缺乏有效的跨部門(mén)協(xié)調(diào)和溝通，制造業(yè)企業(yè)在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化和客戶(hù)需求時(shí)顯得遲鈍。當(dāng)市場(chǎng)或客戶(hù)需求發(fā)生變化時(shí)，由于各部門(mén)之間信息傳遞滯后，企業(yè)往往無(wú)法及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃和資源配置方案，從而造成資源浪費(fèi)和機(jī)會(huì)成本增加。

2.3" "缺乏持續(xù)改進(jìn)與創(chuàng)新的動(dòng)力機(jī)制

持續(xù)改進(jìn)與創(chuàng)新有利于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)、儲(chǔ)存、銷(xiāo)售流程，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本管理和降本增效的目標(biāo)。但現(xiàn)實(shí)情況是，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)缺乏持續(xù)改進(jìn)與創(chuàng)新的動(dòng)力機(jī)制，影響了成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，缺乏內(nèi)在的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)機(jī)制。在許多制造業(yè)企業(yè)中，員工和管理層更多地關(guān)注當(dāng)前的生產(chǎn)任務(wù)和銷(xiāo)售目標(biāo)，而對(duì)于如何通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、流程優(yōu)化來(lái)降低成本、提高效率則缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和動(dòng)力。這種短視的行為導(dǎo)致企業(yè)在長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)中逐漸喪失優(yōu)勢(shì)，無(wú)法滿(mǎn)足不斷變化的市場(chǎng)需求。其次，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制。在傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展環(huán)境中，員工的績(jī)效考核往往與產(chǎn)量、銷(xiāo)售額等短期指標(biāo)掛鉤，對(duì)于那些能夠推動(dòng)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)和創(chuàng)新的行為則缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。這導(dǎo)致許多企業(yè)的員工即使有很好的改進(jìn)想法和創(chuàng)新點(diǎn)子，也缺乏付諸實(shí)踐的動(dòng)力。最后，組織結(jié)構(gòu)和管理模式方面存在阻礙創(chuàng)新的因素。制造業(yè)企業(yè)僵硬的組織結(jié)構(gòu)和煩瑣的決策流程往往限制了員工的創(chuàng)造力。

2.4" "對(duì)市場(chǎng)需求變化反應(yīng)遲緩

首先，捕捉和解讀市場(chǎng)需求變化的能力較弱。由于缺乏對(duì)市場(chǎng)的深入調(diào)研和持續(xù)跟蹤，制造業(yè)企業(yè)往往難以及時(shí)掌握消費(fèi)者偏好的變化、新興技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)及競(jìng)爭(zhēng)格局的演變。這就導(dǎo)致企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)和市場(chǎng)推廣上總是慢半拍，需要付出更多成本來(lái)?yè)屨际袌?chǎng)份額，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展成本大大增加。其次，決策流程煩瑣，缺乏快速響應(yīng)市場(chǎng)變化的機(jī)制。在面對(duì)市場(chǎng)的新需求或新挑戰(zhàn)時(shí)，制造業(yè)企業(yè)往往需要經(jīng)過(guò)多輪的內(nèi)部討論、審批和決策，這不僅耗費(fèi)大量時(shí)間和費(fèi)用，還可能錯(cuò)失市場(chǎng)機(jī)遇。最后，調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃的能力不足，導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加。當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)新的需求趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)可能需要調(diào)整生產(chǎn)線(xiàn)、采購(gòu)新的原材料或更新設(shè)備，而這些調(diào)整往往需要較長(zhǎng)時(shí)間和較高成本。

3" " "基于目標(biāo)成本法的制造業(yè)企業(yè)成本管理對(duì)策

3.1" "把握市場(chǎng)導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本控制

首先，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)以市場(chǎng)需求為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)深入的市場(chǎng)調(diào)研和分析，了解消費(fèi)者的真實(shí)需求和偏好，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品特性和價(jià)格策略。只有這樣，制造業(yè)企業(yè)才能根據(jù)自身定位和市場(chǎng)趨勢(shì)精準(zhǔn)地設(shè)定目標(biāo)成本，確保產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，制造業(yè)企業(yè)可以借鑒行業(yè)內(nèi)的最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合自身的生產(chǎn)能力和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，制定既具有挑戰(zhàn)性又可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。這有助于制造業(yè)企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化［4］，最后，目標(biāo)成本的設(shè)定應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和消費(fèi)者需求的升級(jí)，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整目標(biāo)成本，以適應(yīng)新的市場(chǎng)形勢(shì)。這要求制造業(yè)企業(yè)建立一套靈活、高效的成本管理體系，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)測(cè)成本變化，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

3.2" "加強(qiáng)跨部門(mén)協(xié)同，實(shí)現(xiàn)資源高效配置

首先，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)建立有效的跨部門(mén)溝通機(jī)制，打破“信息孤島”。通過(guò)定期的部門(mén)會(huì)議、信息共享平臺(tái)或協(xié)同工作軟件，確保各部門(mén)能夠?qū)崟r(shí)了解彼此的工作進(jìn)展和資源需求。這種透明的溝通方式可以減少重復(fù)工作和資源浪費(fèi)的情況，提高整體工作效率，降低整體發(fā)展成本。例如，生產(chǎn)部門(mén)可以及時(shí)了解銷(xiāo)售部門(mén)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)，從而調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，避免庫(kù)存積壓；銷(xiāo)售部門(mén)可以獲得生產(chǎn)部門(mén)的實(shí)時(shí)產(chǎn)能信息，更準(zhǔn)確地向客戶(hù)承諾交貨時(shí)間。其次，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)全員的協(xié)同意識(shí)，強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)合作。通過(guò)組織團(tuán)建活動(dòng)、開(kāi)展跨部門(mén)合作項(xiàng)目等方式，增進(jìn)部門(mén)間的了解和信任，形成共同的目標(biāo)。這樣一來(lái)，在面對(duì)市場(chǎng)變化或客戶(hù)需求時(shí)，各部門(mén)能夠迅速響應(yīng)，協(xié)同作戰(zhàn)，共同應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，以實(shí)現(xiàn)降本增效。同時(shí)，企業(yè)還可以設(shè)立跨部門(mén)協(xié)同的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工積極參與跨部門(mén)合作，提高整體績(jī)效。最后，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，減少層級(jí)，提高成本管理決策效率。

3.3" "建立持續(xù)改進(jìn)機(jī)制，推動(dòng)成本管理創(chuàng)新

首先，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)打造持續(xù)改進(jìn)的企業(yè)文化。企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)員工不斷探索成本管理的優(yōu)化路徑，通過(guò)定期的培訓(xùn)和教育，提高全員對(duì)持續(xù)改進(jìn)重要性的認(rèn)識(shí)［5］。同時(shí)，建立成本管理改進(jìn)的案例分享平臺(tái)，讓員工能夠相互學(xué)習(xí)、借鑒，形成良好的創(chuàng)新氛圍。其次，建立成本管理的定期評(píng)估機(jī)制。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)定期評(píng)估成本管理效果，識(shí)別存在的問(wèn)題和改進(jìn)的機(jī)會(huì)。通過(guò)引入專(zhuān)業(yè)的成本管理咨詢(xún)機(jī)構(gòu)或?qū)＜覉F(tuán)隊(duì)，進(jìn)行外部審計(jì)和診斷，為企業(yè)提供針對(duì)性的改進(jìn)建議。企業(yè)還可以設(shè)立成本管理改進(jìn)小組，由各部門(mén)代表組成，共同分析成本數(shù)據(jù)，探討改進(jìn)措施，并推動(dòng)實(shí)施［6］。最后，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)成本管理創(chuàng)新的投入和支持力度。設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)創(chuàng)新基金，用于資助具有潛力的成本管理創(chuàng)新項(xiàng)目。同時(shí)，與高校、科研機(jī)構(gòu)等建立合作關(guān)系，引入先進(jìn)的成本管理理念和技術(shù)手段。鼓勵(lì)員工參與創(chuàng)新實(shí)踐，對(duì)那些在成本管理創(chuàng)新中作出突出貢獻(xiàn)的員工給予物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)全員的創(chuàng)新活力。

3.4" "提高市場(chǎng)敏感度，動(dòng)態(tài)調(diào)整目標(biāo)成本策略

首先，制造業(yè)企業(yè)需要構(gòu)建一個(gè)高效的市場(chǎng)信息收集與分析系統(tǒng)。通過(guò)該系統(tǒng)，企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)捕捉市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、消費(fèi)者需求變化及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的策略變化。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的市場(chǎng)研究團(tuán)隊(duì)或委托專(zhuān)業(yè)的市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)，定期提供市場(chǎng)分析報(bào)告，以便管理層能夠根據(jù)最新市場(chǎng)信息迅速作出反應(yīng)。其次，提高市場(chǎng)敏感度不僅僅需要收集信息，更重要的是將這些信息用于實(shí)際的成本策略調(diào)整，因此，企業(yè)應(yīng)建立一套靈活的目標(biāo)成本調(diào)整機(jī)制，以便在市場(chǎng)出現(xiàn)變化時(shí)能夠快速重新評(píng)估目標(biāo)成本［7］。例如，當(dāng)原材料價(jià)格波動(dòng)、消費(fèi)者需求轉(zhuǎn)變或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出新產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)應(yīng)立即分析這些變化對(duì)成本的影響，并相應(yīng)調(diào)整目標(biāo)成本。最后，為了確保動(dòng)態(tài)調(diào)整目標(biāo)成本策略的有效性，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部溝通與協(xié)作。市場(chǎng)部門(mén)應(yīng)及時(shí)將市場(chǎng)變化信息傳遞給成本管理部門(mén)，而成本管理部門(mén)則需要迅速評(píng)估這些變化對(duì)目標(biāo)成本的影響，并提出調(diào)整建議。與此同時(shí)，生產(chǎn)、研發(fā)、采購(gòu)等部門(mén)需要根據(jù)新的目標(biāo)成本進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

4" " "結(jié)束語(yǔ)

在制造業(yè)企業(yè)成本管理的實(shí)踐中，目標(biāo)成本法以其精準(zhǔn)的目標(biāo)設(shè)定、高效的資源配置、持續(xù)的改進(jìn)創(chuàng)新以及敏銳的市場(chǎng)反應(yīng)等優(yōu)勢(shì)，成為企業(yè)提升成本管理水平的重要工具。通過(guò)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向、加強(qiáng)跨部門(mén)協(xié)同、建立持續(xù)改進(jìn)機(jī)制及提高市場(chǎng)敏感度，制造業(yè)企業(yè)能夠不斷優(yōu)化成本管理，實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化和效益的最大化。

主要參考文獻(xiàn)

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［6］范梅.基于目標(biāo)成本法的生產(chǎn)制造業(yè)成本費(fèi)用管理［J］.中外企業(yè)家，2018（21）：19-20.

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