ZF公司內(nèi)部控制問題及對策研究

［摘 要］現(xiàn)階段，內(nèi)部控制制度的探索與完善是激發(fā)企業(yè)活力、助推國民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容。文章選取上市公司ZF數(shù)字科技股份有限公司（以下簡稱“ZF 公司”）作為研究對象，依據(jù)內(nèi)部控制理論對其現(xiàn)行內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析。在對其基本情況與行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，探究其內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出相應(yīng)優(yōu)化措施，以期加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；財務(wù)報表；審計(jì)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.20.002

［中圖分類號］F239.2；F406.7 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）20-000-03

0" " "引 言

在2022年的內(nèi)控審計(jì)中，ZF公司因存在重大缺陷而被出具了否定意見。同年，在ZF公司財務(wù)報表審計(jì)報告中，會計(jì)師事務(wù)所對有關(guān)事項(xiàng)出具了保留意見，是因?yàn)槠湓趯徲?jì)過程中無法獲取對應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。從審計(jì)意見可以看出，ZF公司在內(nèi)部控制和財務(wù)報表審計(jì)中都被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。上市公司所涉及的內(nèi)部控制重大缺陷類型屬于較為常見的類目，對于其原因和影響力的分析以及相應(yīng)對策的提出較為有利，以期減少A股上市公司內(nèi)部控制審計(jì)被出具否定意見的頻率。

ZF公司的前身是ZF股份有限公司，于1994年5月由FR集團(tuán)聯(lián)合多家公司共同在浙江省成立，并于1997年6月在上海證券交易所上市。ZF公司在企業(yè)轉(zhuǎn)型前的主營業(yè)務(wù)為紡織制造，多年來，審時度勢并不斷調(diào)整經(jīng)營思路，積極探索企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型之路。從2008年首次轉(zhuǎn)型開始，到2020年正式更名為ZF數(shù)字科技股份有限公司，企業(yè)在業(yè)務(wù)升級上勇往直前，并取得較豐厚的成果?，F(xiàn)階段，ZF公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)包括數(shù)字科技、紡織加工、服裝印染、紡織原輔材料；五金交電、建筑機(jī)電、日用百貨、農(nóng)副產(chǎn)品銷售；自營進(jìn)出口；安裝維修、交通運(yùn)輸、旅游娛樂；倉儲、經(jīng)濟(jì)信息服務(wù)等。

1" " "ZF公司財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計(jì)情況

1.1" "ZF公司財務(wù)報表審計(jì)情況

表1為ZF公司2018—2022年的財務(wù)報表審計(jì)情況。天健會計(jì)師事務(wù)所作為這五年的審計(jì)單位，在2018—2021年對其財務(wù)報表都出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，在2022年發(fā)表了保留意見。會計(jì)師事務(wù)所發(fā)表保留意見的原因是無法就ZF公司下屬的TY科技子公司對于應(yīng)收賬款余額以及壞賬準(zhǔn)備金額款項(xiàng)的性質(zhì)、可收回性和與之相關(guān)交易的真實(shí)性、會計(jì)處理的合規(guī)性，以及壞賬準(zhǔn)備的充分性、準(zhǔn)確性獲取充分的審計(jì)證據(jù)。此外，對于TY科技子公司為LY有限公司等提供互聯(lián)網(wǎng)營銷服務(wù)，且ZF公司、TY科技子公司認(rèn)為TY科技子公司為實(shí)際代理人身份，事務(wù)所無法就此事項(xiàng)獲得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對于認(rèn)為ZF公司存在占有子公司資金的情況，會計(jì)師事務(wù)所也無法就資金的可收回性和ZF公司真實(shí)存在占用其他資金的行為獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

1.2" "ZF公司內(nèi)部控制審計(jì)情況

現(xiàn)階段，國內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)逐漸被投資群體重視，因?yàn)楸怀鼍邇?nèi)部控制否定意見的審計(jì)報告的企業(yè)數(shù)量增多。表2展示了ZF公司2018—2022年內(nèi)部控制審計(jì)情況，可以看出ZF公司在2022年被出具了否定意見的審計(jì)報告。雖然其他4個年度都發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告，但從天健會計(jì)師事務(wù)所關(guān)于ZF公司2021年度內(nèi)部控制審計(jì)報告來看，事務(wù)所已經(jīng)提醒審計(jì)報告使用者注意TY科技子公司應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)無法收回的事項(xiàng)。而在ZF公司2022年內(nèi)部控制自我評價報告中，企業(yè)已經(jīng)識別出兩項(xiàng)內(nèi)部控制重大缺陷，但企業(yè)并未完成整改。

2" " "ZF公司內(nèi)部控制評價

2.1" "內(nèi)部控制整體評價

2012年，ZF公司開始實(shí)施內(nèi)部控制工作。在2022年之前，ZF公司的內(nèi)部控制審計(jì)意見都為標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報告，2022年首次在內(nèi)部控制審計(jì)報告中被出具了否定意見審計(jì)報告。具體的重大缺陷：一是公司在銷售和客戶管理、應(yīng)收賬款催收回籠、收入確認(rèn)等相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制方面存在重大缺陷；二是公司未能有效防范關(guān)聯(lián)方資金占用，與之相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，事務(wù)所無法就TY科技子公司對相關(guān)資金的可收回性和與之相關(guān)交易的真實(shí)性、會計(jì)處理的合規(guī)性以及壞賬準(zhǔn)備的充分性、準(zhǔn)確性獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

2.2" "內(nèi)部控制五要素評價

第一，內(nèi)部環(huán)境。根據(jù)2022年年報，ZF公司董事高管因個人問題辭去公司副董事長及總經(jīng)理職務(wù)。同年，TY科技子公司的兩名董事收到中國證監(jiān)會浙江監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書，原因?yàn)?020年、2021年TY科技子公司在循環(huán)交易中虛增了兩年的營業(yè)收入，年度報告信息披露不準(zhǔn)確。營業(yè)收入的虛增反映了企業(yè)在日常工作中可能缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制態(tài)度，管理層也缺乏關(guān)注，導(dǎo)致重要的董事之一離任。企業(yè)的管理層責(zé)任重大，要起到對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，但企業(yè)仍然存在內(nèi)部控制環(huán)境較差的問題。第二，風(fēng)險評估。主動對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測和管理才可提高企業(yè)的適應(yīng)能力［1］。從ZF公司近幾年的發(fā)展與決策情況來看，企業(yè)的很多決策缺少完備的風(fēng)險評估。ZF公司作為從傳統(tǒng)企業(yè)向互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)轉(zhuǎn)型失敗的案例，用極高價格收購TY科技子公司并沒有完全將傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)從企業(yè)業(yè)務(wù)中剝離，反映了企業(yè)沒有對風(fēng)險進(jìn)行很好的識別。企業(yè)在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易或者產(chǎn)生重大投資行為時，沒有對其風(fēng)險進(jìn)行評估，或者只是進(jìn)行了簡單的評估。在重大交易如關(guān)聯(lián)方交易時，企業(yè)未進(jìn)行風(fēng)險評估會產(chǎn)生不良后果，如關(guān)聯(lián)方資金占用。第三，控制活動。從ZF公司的重大缺陷可以看出，其未確保與關(guān)聯(lián)方通信的及時、準(zhǔn)確、可靠和完整，使管理層不能及時了解組織的運(yùn)作情況，作出合理的決策。ZF公司管理層對TY科技子公司的銷售和客戶缺乏有效管理，未能及時關(guān)注TY科技子公司客戶管理過程中的異常情況，未能對客戶已違約或逾期的應(yīng)收賬款的催收予以有效管控，TY科技子公司應(yīng)收賬款沒有及時回收或無法回收，導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備大幅增加。第四，信息與溝通。企業(yè)內(nèi)部的信息溝通給予內(nèi)部控制支撐，其在內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)都具有必要性，旨在促進(jìn)企業(yè)管理層和員工、員工與員工以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間及時交換企業(yè)信息，并及時反饋與執(zhí)行需要修正的業(yè)務(wù)。ZF公司和TY科技子公司作為有關(guān)聯(lián)雙方，ZF公司未能及時獲取TY科技子公司管理層及客戶的有效信息，在信息不對稱的情況下無法發(fā)現(xiàn)TY科技子公司銷售活動中的異常情況，對于客戶違約與逾期情況，雙方?jīng)]有進(jìn)行有效的溝通。其結(jié)果為TY科技子公司應(yīng)收賬款未及時回收或無法回收，導(dǎo)致了壞賬發(fā)生［2］。第五，監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的目標(biāo)是確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效實(shí)施，通過定期的內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險評估、合規(guī)性審查等手段，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估和改進(jìn)，以確保其符合業(yè)務(wù)需求、合規(guī)要求并能有效降低風(fēng)險。然而，在ZF公司2022年內(nèi)部控制審計(jì)報告中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需要整改重大缺陷，但存在整改不徹底的問題，都是由于企業(yè)沒有加強(qiáng)內(nèi)部治理，未完善內(nèi)控管理制度，未充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。

2.3" "ZF公司內(nèi)部控制缺陷及后果分析

第一，ZF公司導(dǎo)致否定意見的缺陷說明。在2022年披露的ZF公司內(nèi)部控制審計(jì)報告中，天健會計(jì)師事務(wù)所對其出具了否定意見審計(jì)報告，而在2021年的內(nèi)控報告中，企業(yè)已被提醒關(guān)注關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)問題。2021年ZF公司的內(nèi)部控制就被認(rèn)為存在重大缺陷，主要原因?yàn)槠鋵﹃P(guān)聯(lián)方企業(yè)的管理力度不夠，對其資金支付的審核力度小，對于關(guān)聯(lián)方資金問題缺乏一定的關(guān)注和監(jiān)督。第二，ZF公司被出具內(nèi)控否定意見的影響。ZF公司由于2022年被出具否定意見審計(jì)報告，隨后成為“ST FR”。從表3可以看出，在審計(jì)意見出具后的一段時間里，股價相比意見出具前有明顯的下跌趨勢。ZF公司股價在半個月內(nèi)下跌了20%之多，投資者損失較為慘重。

3" " "相關(guān)建議

3.1" "優(yōu)化組織管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

董事會、監(jiān)事會成員以及企業(yè)員工的日常行為規(guī)范影響著內(nèi)部環(huán)境，高層董事的人事變動在一定程度上會影響管理層的決策以及各部門員工的工作效率，企業(yè)的管理層責(zé)任重大，對內(nèi)部控制起到監(jiān)督作用，但企業(yè)董事的離任也展現(xiàn)了內(nèi)部控制環(huán)境較差的問題。TY公司營業(yè)收入的虛增反映了企業(yè)在日常工作中缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制態(tài)度，治理層也對內(nèi)部控制缺乏一定的關(guān)注，最后導(dǎo)致重要董事離任。因此，ZF公司在企業(yè)管理層的管理方面，需要重視管理層人員流動過于頻繁的問題，完善人力資源流動管理制度。

3.2" "完善內(nèi)部控制風(fēng)險評估

從ZF公司由傳統(tǒng)企業(yè)轉(zhuǎn)型為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的失敗案例來看，企業(yè)很多決策缺乏完備的風(fēng)險評估。ZF公司雖然發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險，但更多是事后控制。對于未能有效識別風(fēng)險而引發(fā)的內(nèi)部控制重大缺陷，企業(yè)要完善內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系。因此，ZF公司要提高員工的業(yè)務(wù)能力和警覺能力，加大員工道德教育投入，向行業(yè)內(nèi)風(fēng)險控制體系良好的企業(yè)學(xué)習(xí)。

3.3" "落實(shí)監(jiān)督和審查，保證控制活動有效實(shí)施

企業(yè)要在各個環(huán)節(jié)做好風(fēng)險防控，并及時采取有效措施防止控制活動缺陷發(fā)生。另外，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間、管理層和員工之間要做到有效的信息溝通，尤其是要重視對關(guān)聯(lián)方資金的監(jiān)督。同時，企業(yè)在進(jìn)行重大事項(xiàng)決議時，要實(shí)行集體決策制度，可以適當(dāng)放權(quán)給中小股東，以增強(qiáng)企業(yè)決策的客觀性和信息對稱性，防止發(fā)生因?yàn)榭刂苹顒酉到y(tǒng)不完善造成監(jiān)督力度不夠或決策失誤等問題［3］。

3.4" "完善信息披露制度，強(qiáng)化信息披露責(zé)任履行

ZF公司與TY科技子公司的管理層及客戶缺乏有效的溝通，導(dǎo)致ZF公司無法識別TY科技子公司銷售活動中的異常情況并產(chǎn)生了壞賬。對此，ZF公司要完善內(nèi)部控制制度，做到將治理層、管理層與信息披露有關(guān)的責(zé)任明確到個人。同時，對員工加強(qiáng)信息傳遞的培訓(xùn)，確保信息能夠及時并準(zhǔn)確地傳遞。這些手段將有助于提高信息傳遞效率，減少信息傳遞不暢帶來的問題，從而提升公司的整體績效水平［4］。此外，要提高企業(yè)信息披露的透明度，確保證監(jiān)會事前、事中以及事后的監(jiān)管到位，最終提升企業(yè)信息披露的效率及質(zhì)量。

3.5" "完善內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)日常監(jiān)督

ZF公司對于內(nèi)部控制重大缺陷整改不徹底，是由于公司沒有加強(qiáng)內(nèi)部治理，未完善內(nèi)控管理制度，未充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。對此，ZF公司需要通過定期的內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險評估、合規(guī)性審查等手段，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估和改進(jìn)，以確保其符合業(yè)務(wù)需求、合規(guī)要求并能有效降低風(fēng)險。例如，審計(jì)方應(yīng)該對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行公正監(jiān)督，及時對管理層的舞弊行為進(jìn)行舉報。同時，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)治理和管理以及員工的監(jiān)管，確保上下行為都符合法律法規(guī)以及企業(yè)要求［5］。

主要參考文獻(xiàn)

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［4］殷紅，楊小雅.中小企業(yè)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2023（8）：137-139.

［5］劉二東.企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的基本策略分析與探究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2020（7）：171-172.