預(yù)算績效管理背景下企業(yè)管理預(yù)算執(zhí)行審計問題探究

摘 要：在企業(yè)預(yù)算管理方面，執(zhí)行審計是一項例行工作，為預(yù)算績效管理提供了必要支持，以確保預(yù)算的有效實施和財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，在此背景下，解決企業(yè)管理中的預(yù)算執(zhí)行審計問題具有重大意義。首先，本文將探討部門預(yù)算執(zhí)行審計在預(yù)算績效管理環(huán)境中的關(guān)鍵作用，包括提高相關(guān)部門的效率、降低損失，并完善管理系統(tǒng)。接下來，將總結(jié)部門預(yù)算執(zhí)行審計在這一背景下所面臨的挑戰(zhàn)。最后，將提出改進預(yù)算績效管理環(huán)境下部門預(yù)算執(zhí)行審計的策略措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算績效管理；企業(yè)管理；審計

我國需要積極推動預(yù)算績效管理，這既有助于不斷深化和完善治理能力和體系，還有助于有效監(jiān)管各相關(guān)部門的績效表現(xiàn)。在確保預(yù)算執(zhí)行、保障財務(wù)數(shù)據(jù)可靠性以及科學(xué)預(yù)算制定等方面，預(yù)算執(zhí)行審計在預(yù)算管理的例行工作中扮演著至關(guān)重要的角色。在當前復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境中，面臨著多重挑戰(zhàn)和緊迫形勢，因此將績效理念融入預(yù)算執(zhí)行審計工作顯得尤為重要。因此，在預(yù)算績效管理的大背景下，分析和研究與預(yù)算執(zhí)行審計相關(guān)的問題具有實際意義。

一、在預(yù)算績效管理框架下，企業(yè)管理預(yù)算執(zhí)行審計的關(guān)鍵作用

1.提高相關(guān)部門工作效率

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，預(yù)算管理是一個核心環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到企業(yè)的資源配置、經(jīng)營決策和績效目標的實現(xiàn)。通過審計，可以對企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況進行全面、系統(tǒng)的評估，找出存在的問題和不足，提出改進建議。審計可能會發(fā)現(xiàn)某些部門在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中存在信息不對稱、溝通不暢等問題，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不佳。審計人員可以針對這些問題，提出加強信息共享、優(yōu)化預(yù)算流程等建議，幫助相關(guān)部門提高工作效率，優(yōu)化工作流程，降低管理成本。此外，審計結(jié)果還可以為企業(yè)決策者提供參考，幫助其做出更科學(xué)、合理的決策。

2.減輕企業(yè)無謂的經(jīng)濟損失

在企業(yè)的運營過程中，往往會因為預(yù)算執(zhí)行不力而導(dǎo)致資源浪費和損失。例如，預(yù)算編制過于寬松，導(dǎo)致資金使用效率低下；或者預(yù)算執(zhí)行過程中，監(jiān)控不嚴，導(dǎo)致實際支出與預(yù)算相差甚遠。通過審計，可以對企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正這些問題。人員可能會發(fā)現(xiàn)某些部門在預(yù)算執(zhí)行過程中，存在嚴重的資金閑置或超支現(xiàn)象，審計人員可以針對這些問題，提出加強預(yù)算監(jiān)控、優(yōu)化資金使用等建議，避免企業(yè)資源浪費。同時，審計還可以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和隱患，提前采取措施防范，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。

3.推動企業(yè)管理體系的進一步完善

審計不僅可以發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，還可以提出改進建議，促進不斷改進和完善管理體系。審計人員可能會發(fā)現(xiàn)企業(yè)在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中存在嚴重的流程漏洞，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不佳。審計人員可以針對這些問題，提出完善預(yù)算流程、加強內(nèi)部控制等建議，幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部管理，提高管理水平，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標。

二、企業(yè)管理在預(yù)算績效管理框架下執(zhí)行審計中面臨的問題

1.對預(yù)算執(zhí)行績效的關(guān)注不夠

對預(yù)算執(zhí)行績效的關(guān)注不夠，是因為企業(yè)管理層在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，往往只關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，而忽視了預(yù)算執(zhí)行過程中的績效表現(xiàn)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，一方面是因為企業(yè)管理層對預(yù)算績效管理的認識不足，認為預(yù)算績效管理只是簡單的預(yù)算執(zhí)行考核，而沒有認識到預(yù)算績效管理的核心在于對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控和評價；另一方面是因為企業(yè)管理層在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏有效的績效監(jiān)控手段和工具，無法對預(yù)算執(zhí)行過程進行實時跟蹤和評價。

2.績效問題缺乏系統(tǒng)性，覆蓋面和深度不足

績效問題缺乏系統(tǒng)性，覆蓋面和深度不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是績效審計的范圍和內(nèi)容不夠全面，往往只關(guān)注到財務(wù)指標的達成情況，而忽視了非財務(wù)指標的考量，如員工滿意度、客戶滿意度等；二是績效審計的深度不足，往往只是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的表面評價，而沒有深入到預(yù)算執(zhí)行過程中的問題和原因進行分析；三是績效審計的頻率和時效性不足，往往是在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后才進行績效審計，無法對預(yù)算執(zhí)行過程中的問題進行及時發(fā)現(xiàn)和糾正。

3.大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用不充分

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，特別是管理軟件和數(shù)據(jù)庫的創(chuàng)新，審計工作依然主要依賴審計人員的專業(yè)判斷，需要整理各種預(yù)算數(shù)據(jù)和決算數(shù)據(jù)，進行繁瑣的數(shù)據(jù)處理。信息技術(shù)盡管廣泛應(yīng)用，但在預(yù)算執(zhí)行審計中，仍然依賴傳統(tǒng)審計方式，未能適應(yīng)時代的發(fā)展需求，導(dǎo)致審計效率受到負面影響。

4.審計結(jié)果的利用不足

目前，審計工作更多地停留在“事后審計”層面上，未實施動態(tài)的季度性分析。審計部門仍秉持守舊的審計思維，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未能真正認識到動態(tài)數(shù)據(jù)實時監(jiān)測的重要性。此外，在預(yù)算執(zhí)行中的問責(zé)和處罰機制中也存在問題，審計報告提出問題和解決方案，但對無法立即糾正的問題，審計人員通常使用模糊的措辭，如“加強規(guī)范”等，作為對策的替代方案，有些部門對審計報告不予重視，只是在文件上“改正”問題。

三、預(yù)算績效管理的背景下制定企業(yè)預(yù)算執(zhí)行審計的改進策略

1.研究業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性

（1） 強調(diào)績效審計和全流程審計思維

在當今信息爆炸、競爭激烈的時代，企業(yè)要想在市場中立于不敗之地，就必須不斷提升自身核心競爭力。而預(yù)算績效管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，其作用越來越受到企業(yè)管理層的重視。因此，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)強化績效審計和全流程審計思維，從而確保企業(yè)資源的合理分配和有效利用?？冃徲嬍且环N以結(jié)果為導(dǎo)向的審計方式，關(guān)注的是企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的效益和效率，通過對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的過程和結(jié)果進行全面、深入的調(diào)查和分析，績效審計可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并解決存在的問題，挖掘潛在的風(fēng)險，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供有力的支持。全流程審計則是一種系統(tǒng)性的審計方式，要求審計人員從全局角度出發(fā)，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動進行全面、深入的審查，以確保戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)。

（2） 著重改進預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標和體系

預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標和體系是衡量企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果的重要工具，直接關(guān)系到企業(yè)預(yù)算管理的質(zhì)量和效果。然而，當前的企業(yè)預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標和體系存在許多不足，如過于依賴財務(wù)指標，會忽視非財務(wù)指標；評價指標單一，不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況；評價過程缺乏客觀性和公正性等。因此，需要對預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標和體系進行改進，使其更加科學(xué)、合理、實用。改進預(yù)算執(zhí)行績效審計評價指標和體系，要確保指標設(shè)計符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，能夠全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。這意味著，評價指標不僅要包括財務(wù)指標，還要包括非財務(wù)指標，如客戶滿意度、員工滿意度等。對評價指標體系應(yīng)包括定量和定性指標，以便從不同角度評估企業(yè)的經(jīng)營效果。

（3） 加強預(yù)算執(zhí)行績效審計信息披露

信息披露是企業(yè)與外界溝通的重要方式，也是企業(yè)透明度的重要體現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行績效審計信息披露，就是要把企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況、績效情況等信息公之于眾，讓投資者、合作伙伴、監(jiān)管機構(gòu)等利益相關(guān)方都能了解到企業(yè)的真實狀況。這樣，既可以提高企業(yè)的市場聲譽，增強市場信心，也可以促進企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升，推動企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。加強預(yù)算執(zhí)行績效審計信息披露，要求企業(yè)在審計過程中，要充分關(guān)注信息的真實性和完整性。企業(yè)應(yīng)定期進行預(yù)算執(zhí)行績效審計，并將審計結(jié)果以報告形式對外公布。同時，企業(yè)還應(yīng)建立健全審計信息披露制度，明確信息披露的內(nèi)容、形式、時間和方式等，以確保信息披露的規(guī)范化和制度化。

2.努力提升對審計人員的資源配置

（1） 優(yōu)化配置審計隊伍以應(yīng)對審計工作的不斷增加和提高質(zhì)量要求

為應(yīng)對審計工作的不斷增加和提高質(zhì)量要求，審計團隊的規(guī)模需要適時擴充，而審計人員的專業(yè)素養(yǎng)也應(yīng)該持續(xù)提升。然而，在實際審計操作中，面臨一系列共同挑戰(zhàn)。首先，審計團隊的規(guī)模可能不足以勝任任務(wù)；其次，審計人員的年齡結(jié)構(gòu)可能不夠合理，其中老齡員工較多，使得他們不太適應(yīng)數(shù)字化審計等現(xiàn)代要求；在預(yù)算績效管理框架下，審計部門需要加強對審計人員的整體管理和精細配置，尤其需要鼓勵不同審計部門之間的員工流動，以解決審計團隊的人員短缺問題，從而提升審計效能。

（2） 健全并完善績效審計和大數(shù)據(jù)審計人才的培養(yǎng)與聘用機制

在預(yù)算績效管理的大背景下，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行審計的改進策略至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)努力提升對審計人員的資源配置，這是提高預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量的關(guān)鍵。為此，企業(yè)應(yīng)健全并完善績效審計和大數(shù)據(jù)審計人才的培養(yǎng)與聘用機制。具體來說，企業(yè)可以加強與高校和研究機構(gòu)的合作，培養(yǎng)具有專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗的審計人才。同時，企業(yè)還可以通過內(nèi)部培訓(xùn)和外部引進的方式，提升審計團隊的綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)還應(yīng)注重審計人員的績效評估，激勵審計人員提高工作質(zhì)量和效率。通過這些措施，企業(yè)可以打造一支高素質(zhì)、專業(yè)化的審計團隊，為預(yù)算執(zhí)行審計提供有力的人力支持。

3.加強大數(shù)據(jù)審計的基礎(chǔ)建設(shè)

（1） 構(gòu)建全面的財務(wù)數(shù)據(jù)平臺基礎(chǔ)設(shè)施

財務(wù)數(shù)據(jù)是審計的核心內(nèi)容，因此建立一個全面的財務(wù)數(shù)據(jù)平臺對實現(xiàn)精確的大數(shù)據(jù)審計至關(guān)重要。該平臺應(yīng)當包括財務(wù)數(shù)據(jù)的采集、存儲、處理和管理系統(tǒng)，以及相關(guān)的數(shù)據(jù)安全和隱私保護機制。數(shù)據(jù)采集階段，可以利用數(shù)據(jù)挖掘和自動化技術(shù)，從各個源頭獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，并進行數(shù)據(jù)清洗和標準化操作，以保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量和一致性。數(shù)據(jù)存儲和處理階段，需要建設(shè)適應(yīng)大規(guī)模數(shù)據(jù)存儲和處理的基礎(chǔ)設(shè)施，如數(shù)據(jù)中心和云計算平臺，以方便審計工作的進行。數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)應(yīng)當具備強大的數(shù)據(jù)查詢和分析功能，以幫助審計人員從海量的財務(wù)數(shù)據(jù)中提取有關(guān)審計對象的關(guān)鍵信息。此外，為了保護數(shù)據(jù)的安全和隱私，應(yīng)建立完善的權(quán)限控制和數(shù)據(jù)加密機制，以防止數(shù)據(jù)泄露和非法訪問。

（2） 推動審計工作與財務(wù)數(shù)據(jù)的融合

審計工作需要深入了解審計對象的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)運營情況，以便全面評估其風(fēng)險和披露情況。而財務(wù)數(shù)據(jù)是審計工作的重要信息來源，所以將審計工作與財務(wù)數(shù)據(jù)融合是必要且有益的。為實現(xiàn)這一目標，首先需要建立財務(wù)數(shù)據(jù)與審計工作的接口標準，以確保審計工作中所涉及的財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和一致性。其次，還需開發(fā)相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析工具和模型，以幫助審計人員從財務(wù)數(shù)據(jù)中挖掘?qū)徲嬯P(guān)鍵信息，并進行風(fēng)險評估和披露分析。此外，還需提供定制化的可視化報表和分析工具，以幫助審計人員更好地理解和傳遞審計結(jié)果，為決策者提供準確的決策依據(jù)。

4.協(xié)同監(jiān)督部門預(yù)算審計的構(gòu)建

（1） 強化內(nèi)部控制機制的設(shè)立

內(nèi)部控制機制是按照法律法規(guī)規(guī)定，通過制定相關(guān)流程和措施，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，以確保財務(wù)資金的安全和穩(wěn)定。對提高審計效率、構(gòu)建長效機制和體系，內(nèi)部控制機制的完善至關(guān)重要，然而，在以往的預(yù)算執(zhí)行審計中，內(nèi)部控制機制的建設(shè)鮮有關(guān)注，通常只進行表面性的查閱，而未能發(fā)揮其效用。此外，審計報告中也少有提供內(nèi)部控制機制建設(shè)的合理性和完善性建議。然而，對內(nèi)部控制機制的加強不可小覷，審計機構(gòu)在進行預(yù)算執(zhí)行審計時，應(yīng)從一開始采用陳述性文字、調(diào)查表格和流程圖等方式評估內(nèi)部控制機制的完善度，以確定部門是否已建立較完善的內(nèi)部控制體系，以及該體系的合理性和科學(xué)性，更健全的內(nèi)部控制機制將促進審計工作的順暢進行。審計機構(gòu)的制度合規(guī)通常是建立在健全的內(nèi)部控制體系之上，這可以提高審計工作的效率、減少成本和時間浪費，被審計部門也會受益，因為審計機構(gòu)對其內(nèi)部控制機制進行評估并提供適當建議，將有助于提高風(fēng)險管理能力，提升內(nèi)部管理水平。

（2） 增進與財務(wù)等部門的合作，深度挖掘?qū)徲嫵晒臐摿?/p>

審計與財務(wù)部門之間的緊密合作可以實現(xiàn)信息的共享和交流，有助于彌補彼此之間的信息缺失和表達不足，從而更好地服務(wù)于企業(yè)的利益。對此雙方應(yīng)當建立定期、系統(tǒng)的信息交流機制，及時傳遞和分享有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的信息。審計部門可以向財務(wù)部門提供審計計劃和結(jié)果，以便財務(wù)部門更好地了解企業(yè)的內(nèi)部狀況和風(fēng)險程度，從而采取相應(yīng)的控制措施；而財務(wù)部門可以向?qū)徲嫴块T提供企業(yè)的財務(wù)信息和運營數(shù)據(jù)，為審計工作提供必要的支持和依據(jù)。審計部門和財務(wù)部門可以共同建立信息化平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理和共享，減少信息流失和重復(fù)錄入的情況。通過數(shù)據(jù)的整合分析，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門未能發(fā)現(xiàn)或未意識到的潛在風(fēng)險和問題，并有針對性的改進和調(diào)整。同時，科技手段也可以提高審計工作的效率和準確性，提供更加精確和可信的審計結(jié)果。審計部門在開展審計工作時應(yīng)本著客觀、公正、獨立的原則，不受任何利益困擾。財務(wù)部門應(yīng)尊重和支持審計工作，配合審計部門工作，積極改進內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的工作，以更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

（3） 發(fā)揮內(nèi)部審計和社會審計的潛力

面對不斷增加的審計任務(wù)，審計領(lǐng)域現(xiàn)正面臨人才匱乏的嚴峻挑戰(zhàn)，這個問題顯得十分緊迫，急需快速找到解決之道。在這緊迫情況下，可以最大程度地充分利用公司財務(wù)和預(yù)算部門的員工，將他們有機地融入到審計工作之中，這些員工最初屬于公司內(nèi)部的團隊，對公司運營流程和相關(guān)財務(wù)軟件了如指掌，同時積累了豐富的財務(wù)知識，只需經(jīng)過簡單的培訓(xùn)，即可快速勝任審計任務(wù)，這種方法不僅有望快速填補審計團隊的人員不足，還將有助于確保審計工作的質(zhì)量和專業(yè)水準。此外，還有機會建立合作關(guān)系，與專業(yè)會計師事務(wù)所合作，通過采購社會審計服務(wù)，可以借助事務(wù)所的審計專業(yè)團隊，共同完成企業(yè)審計項目，這種途徑不僅有助于解決內(nèi)部審計人員不足的問題，還能引入外部專業(yè)知識，提升審計工作的全面深度。通過巧妙融合這兩種策略，能夠有效應(yīng)對審計人員短缺問題，充分調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計資源，確保審計工作能夠順利展開，這將顯著提高審計工作的效率和質(zhì)量，同時為部門的預(yù)算審計工作提供堅實的支持。

四、結(jié)語

采用預(yù)算績效管理模式，可以有力地對部分機構(gòu)存在的低效和無效需求進行管控，進而增強財政預(yù)算的透明度和資金分配的效率。預(yù)算執(zhí)行審計的開展有助于及時識別執(zhí)行過程中的問題，并提出針對性的解決措施，從而提高財務(wù)部門的管理能力和資金使用效率。將預(yù)算績效管理和審計相結(jié)合，有助于解決績效管理和預(yù)算執(zhí)行中的問題，這對提高財務(wù)部門的工作效率至關(guān)重要。這種方法可以防止表面看似執(zhí)行順利，但實際存在問題的情況，確保預(yù)算得到充分發(fā)揮，這對企業(yè)非常重要。不僅為整個運營提供支持，還能提升企業(yè)的聲譽和信譽，使外界對企業(yè)財務(wù)狀況更加信任。預(yù)算績效管理和審計的實施雖然需要一定的時間和精力，但其所產(chǎn)生的積極影響是長遠的。

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作者簡介：呂紫珺（1990.10— ），女，漢族，安徽黃山人，中國人民解放軍陸軍勤務(wù)學(xué)院研究生在讀，研究方向：預(yù)算績效審計。