民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性與實踐策略

［摘 要］在新時代背景下，各種互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、科技產(chǎn)品層出不窮，使得各行業(yè)發(fā)展面臨多種挑戰(zhàn)。在此形勢下，企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟，提高自身競爭力，就要從內(nèi)部管控著手，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部管理水平，預(yù)防各種經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的經(jīng)營管理模式，憑借自身優(yōu)勢被廣泛應(yīng)用于企業(yè)運營中。而財務(wù)管理是企業(yè)整體運營的核心，所以強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)健康發(fā)展極其重要。基于此，本文主要研究民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的一系列問題，如財務(wù)內(nèi)控意識薄弱、財務(wù)管理機(jī)制不健全、預(yù)算執(zhí)行剛性不足、財務(wù)內(nèi)控缺乏監(jiān)督審計、缺乏嚴(yán)格的培訓(xùn)及考核機(jī)制等，并提出相應(yīng)的實踐策略，以期解決問題。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；民營企業(yè)；策

［中圖分類號］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著社會的迅速發(fā)展，各行業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了更好地應(yīng)對外部市場變化，企業(yè)必須找到適合自身的經(jīng)營管理方式才能實現(xiàn)科學(xué)管理。但是近幾年企業(yè)因財務(wù)內(nèi)部控制管理不到位產(chǎn)生的諸多經(jīng)營困境使得越來越多企業(yè)經(jīng)營者開始重視財務(wù)內(nèi)部控制。由此可見，民營企業(yè)建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制極其重要，所以本文針對民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的研究有著重要的實踐價值。

1 民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，民營企業(yè)經(jīng)營面臨的挑戰(zhàn)越來越多，企業(yè)管理水平、經(jīng)營方式、財務(wù)內(nèi)控制度會極大地影響企業(yè)的發(fā)展。從近幾年企業(yè)發(fā)展經(jīng)營情況來看，企業(yè)制定完善的財務(wù)內(nèi)控體系，對約束內(nèi)部崗位人員日常行為，激發(fā)人員工作熱情，提高各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量、效率等有很大助力，也能夠因此促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范運營，保障資金資源能夠充分發(fā)揮效用，從而擴(kuò)大其盈利空間。

西方發(fā)達(dá)國家關(guān)于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的研究基本上可以分為三個階段，一是對企業(yè)運營活動進(jìn)行控制；二是以管理者為核心開展各種管控活動；三是實現(xiàn)綜合內(nèi)部控制。整體來看，國外關(guān)于企業(yè)財務(wù)內(nèi)控方面的研究更多地基于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，開展動態(tài)、戰(zhàn)略性、全局性的財務(wù)內(nèi)部控制，力求幫助企業(yè)獲得更多利潤。相比較而言，國內(nèi)受市場經(jīng)濟(jì)整體環(huán)境的限制，關(guān)于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的研究起步相對較晚。1996年，財務(wù)部發(fā)布了《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，指出內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。1999年《中華人民共和國會計法》的頒布正式以法律的形式提出實施內(nèi)部控制的各項規(guī)定［1］。國內(nèi)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究存在一定的局限，結(jié)合企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營內(nèi)容的研究仍然有著很大的進(jìn)步空間。

2 民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的實踐問題

2.1 財務(wù)內(nèi)控意識薄弱

部分民營企業(yè)經(jīng)營者、管理者在實際運營決策中更加關(guān)注業(yè)務(wù)板塊，忽略財務(wù)板塊的重要價值，甚至部分企業(yè)高層認(rèn)為財務(wù)基本職能局限于數(shù)據(jù)信息匯總、分析，并沒有認(rèn)識到財務(wù)的高級職能，所以對于財務(wù)方面的管控并不嚴(yán)謹(jǐn)。企業(yè)存在這類現(xiàn)象是因為內(nèi)部人員對財務(wù)內(nèi)控價值認(rèn)識不足，缺乏財務(wù)內(nèi)控管理意識，尤其領(lǐng)導(dǎo)層并未真正了解財務(wù)部門深層次職能作用，所以新時代背景下企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門職責(zé)仍然停留在以往管理的認(rèn)知局限上，無法滿足當(dāng)下企業(yè)發(fā)展的需求。這些企業(yè)不注重財務(wù)管理部門的高級職能，同樣不會過多關(guān)注財務(wù)內(nèi)控的相關(guān)內(nèi)容，導(dǎo)致企業(yè)無法有序開展財務(wù)內(nèi)控活動，最終的財務(wù)管控效果自然不理想，也間接影響了企業(yè)整體發(fā)展經(jīng)營效果。

2.2 財務(wù)管理機(jī)制不健全

理念高于制度，制度優(yōu)于技術(shù)。在民營企業(yè)發(fā)展運營過程中，管理者的眼界決定了企業(yè)整體的發(fā)展方向，相關(guān)制度體系決定了企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)情況。民營企業(yè)成立之初需要依據(jù)企業(yè)實力、發(fā)展現(xiàn)狀、戰(zhàn)略方向等制定完善的制度體系，指導(dǎo)后續(xù)工作的開展。從實際企業(yè)制度體系現(xiàn)狀看，部分企業(yè)并沒有制定完善可行的財務(wù)內(nèi)控制度。一是崗位權(quán)責(zé)劃分不清晰。從理論角度講，財務(wù)部門需要設(shè)置多個崗位，分別發(fā)揮不同的會計、財務(wù)類工作職能，但是實際上部分企業(yè)并未設(shè)置具體的財務(wù)管理崗位，也沒有細(xì)化每個崗位承擔(dān)的工作職責(zé)、財務(wù)管理任務(wù)目標(biāo)，使得崗位人員對自身權(quán)利、義務(wù)、任務(wù)目標(biāo)等不夠了解。二是缺乏稽查管理制度。財務(wù)崗位人員開展財務(wù)管理工作監(jiān)督制約不到位，久而久之財務(wù)崗位人員會越來越忽略財務(wù)相關(guān)制度體系，無法貫徹落實相關(guān)制度，導(dǎo)致企業(yè)整體財務(wù)管控水平較低。三是部分企業(yè)內(nèi)部各崗位人員對財務(wù)內(nèi)控價值理解不到位，在實際執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度時頻繁出現(xiàn)執(zhí)行不到位的情況，既影響了企業(yè)財務(wù)管理水平，也為企業(yè)發(fā)展埋下了更多隱性風(fēng)險［2］。

2.3 預(yù)算執(zhí)行剛性不足

部分民營企業(yè)內(nèi)部并未全面落實預(yù)算管理工作，也無法借助全面預(yù)算實現(xiàn)高效的財務(wù)內(nèi)控管理。主要體現(xiàn)為企業(yè)預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性。部分企業(yè)人員對財務(wù)預(yù)算管理價值不認(rèn)可，所以無法嚴(yán)格遵循財務(wù)預(yù)算方案。還有部分企業(yè)雖然制定了全面預(yù)算管理機(jī)制和方案，但是并未考慮預(yù)算顆粒度差異，沒有在前期編制預(yù)算方案時充分調(diào)研顆粒度內(nèi)涵，也沒有針對顆粒度分類精準(zhǔn)編制預(yù)算方案，導(dǎo)致最終預(yù)算管理方案無法有效落地。部分民營企業(yè)為了省事，直接參照市面上已有的成套、常規(guī)、粗放的財務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，沒有考慮企業(yè)自身發(fā)展情況和財務(wù)預(yù)算方案的可行性。

2.4 財務(wù)內(nèi)控缺乏監(jiān)督審計

部分民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的開展缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控效果大打折扣，相關(guān)崗位人員也不會因為工作態(tài)度差、工作能力弱等受到相應(yīng)的懲罰，導(dǎo)致企業(yè)整個財務(wù)內(nèi)控工作較隨意。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控缺乏監(jiān)管具體體現(xiàn)為缺乏單獨的監(jiān)督審計部門，由財務(wù)負(fù)責(zé)人兼任審計崗位，違背了不相容崗位相分離的基本原則，可能出現(xiàn)監(jiān)守自盜的風(fēng)險，影響企業(yè)財務(wù)管理效果。監(jiān)督審計是一項專業(yè)性的、系統(tǒng)性的工作，對任職人員的專業(yè)技能、道德水平有較高的要求，如此才能保障監(jiān)管人員嚴(yán)格遵循相關(guān)制度。但是實際上許多企業(yè)缺乏專業(yè)的監(jiān)督審計人員，無法形成監(jiān)管人員、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員相互協(xié)同、相互制約的關(guān)系，也無法充分發(fā)揮監(jiān)管職能。比如，個別企業(yè)忽略對應(yīng)收賬款的回收管控，并未安排專業(yè)的監(jiān)管人員負(fù)責(zé)賬款回收催收、賬款記錄更新等監(jiān)督管理工作，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款回收存在較大漏洞，但各領(lǐng)導(dǎo)層人員卻未及時察覺，致使應(yīng)收賬款長期未追回，演變?yōu)榇糍~、死賬，始終存在于賬簿，直接損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

2.5 缺乏嚴(yán)格的培訓(xùn)及考核機(jī)制

部分民營企業(yè)受限于自身經(jīng)營規(guī)模，人力資源經(jīng)費有限，上至領(lǐng)導(dǎo)、下至基層人員，在專業(yè)技能、工作經(jīng)驗方面都存在一定的缺陷，無法充分發(fā)揮個人綜合技能實現(xiàn)高效管控。尤其部分財務(wù)崗位人員日常工作內(nèi)容局限于業(yè)務(wù)活動后續(xù)記錄、匯總等簡單職能，并沒有對已有財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，難以為企業(yè)高層人員作出科學(xué)決策提供真實可靠的信息。再者，部分企業(yè)并沒有針對財務(wù)部門人員設(shè)置長效的在職培訓(xùn)、考核機(jī)制，無法通過在職培訓(xùn)提高財務(wù)人員個人綜合技能，也無法利用公平公正的考核機(jī)制，引導(dǎo)財務(wù)部門人員自覺主動學(xué)習(xí)相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識、實操技能以更好地完成崗位任務(wù)目標(biāo)［3］。

3 民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的實踐策略

3.1 增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控意識

財務(wù)內(nèi)部控制涉及的環(huán)境屬于企業(yè)軟實力基礎(chǔ)，民營企業(yè)要想增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控意識、創(chuàng)造良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，可從增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控意識著手。一是民營企業(yè)要適當(dāng)調(diào)整當(dāng)下內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，避免“一股獨大” “一言堂”等現(xiàn)象的發(fā)生，使每個結(jié)構(gòu)層級人員都能夠充分發(fā)揮自身職能作用，共同為企業(yè)提升財務(wù)內(nèi)控水平、提高財務(wù)管理效率、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部競爭實力等提供助力。董事會、股東會、監(jiān)理會之間要實現(xiàn)權(quán)力相互制約，共同推動企業(yè)發(fā)展。二是企業(yè)內(nèi)部人員要充分認(rèn)識財務(wù)內(nèi)控的作用，并結(jié)合新時代企業(yè)發(fā)展需求，為財務(wù)人員賦能，所以財務(wù)人員要從思維模式上進(jìn)行改變，樹立創(chuàng)新思維理念。三是財務(wù)人員要重視與業(yè)務(wù)人員的溝通交流，能夠站在對方角度考慮問題，增強(qiáng)業(yè)務(wù)財務(wù)黏性，深化業(yè)財融合。只有這樣企業(yè)財務(wù)人員才能夠更加全面地分析問題、解決問題，與時俱進(jìn)，完成各自崗位財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)［4］。

3.2 健全財務(wù)管理機(jī)制

民營企業(yè)要建立健全的財務(wù)管理機(jī)制，為財務(wù)部門人員規(guī)范開展日?；顒印⑼瓿蓫徫蝗蝿?wù)目標(biāo)提供強(qiáng)有力的參考依據(jù)。企業(yè)建立財務(wù)內(nèi)控機(jī)制時，要遵循分級管控、效益為先的原則，即便是財務(wù)部門，其內(nèi)部也涉及多個層級，需要相關(guān)崗位人員逐級完成各自內(nèi)控任務(wù)目標(biāo)。針對制定的內(nèi)控任務(wù)目標(biāo)定期逐級進(jìn)行跟蹤和反饋進(jìn)度，采取關(guān)鍵舉措，確保按時保質(zhì)保量完成任務(wù)目標(biāo)。民營企業(yè)經(jīng)營的根本目的是獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，所以在建立財務(wù)內(nèi)控機(jī)制時要融入效益理念，不能舍本逐末地一味控制成本而忽視產(chǎn)出，盡可能控制成本支出、擴(kuò)大盈利空間。

3.3 加強(qiáng)預(yù)算全過程管控

為了更好地落實全面預(yù)算管理機(jī)制，企業(yè)要詳細(xì)劃分不同層級所肩負(fù)的預(yù)算管理職責(zé)，把預(yù)算全過程分為預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核評價四個部分，涉及的職能部門有總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)部門和其他職能部門諸多層級。具體分工如表1所示。

從內(nèi)容上考慮，企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算或其他板塊預(yù)算時，需要依據(jù)各板塊實際情況，選取合適的顆粒度。企業(yè)不同的發(fā)展階段、行業(yè)屬性及戰(zhàn)略選擇都會影響預(yù)算顆粒度（如編制部門預(yù)算的層級、具體產(chǎn)品還是歸類產(chǎn)品等維度），相對較高的顆粒度覆蓋內(nèi)容較廣泛，預(yù)算更加精細(xì)；較低的顆粒度則相對粗放。但預(yù)算項目的維度和顆粒度并不是越精細(xì)越好，管理是需要成本的，企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期、成長期的預(yù)算顆粒度可以相對較低，抓住重點實施預(yù)算控制即可；企業(yè)在擴(kuò)張期、成熟期就需要更細(xì)的預(yù)算顆粒度。在行業(yè)屬性上，相對傳統(tǒng)的制造業(yè)相比于互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)需要相對較細(xì)的預(yù)算顆粒度；在戰(zhàn)略選擇上成本領(lǐng)先戰(zhàn)略相對于差異化戰(zhàn)略，則更需要細(xì)化預(yù)算顆粒度來精準(zhǔn)識別和控制成本。所以預(yù)算顆粒度的準(zhǔn)確選擇對科學(xué)、合理、精準(zhǔn)編制預(yù)算方案有重要作用。在編制預(yù)算時從不同維度考慮，如時間維度、部門或業(yè)務(wù)維度、現(xiàn)金流維度、投資維度、成本維度、收入維度等，以保障預(yù)算方案的可行性，為后續(xù)預(yù)算執(zhí)行提供強(qiáng)有力的支撐。

3.4 重視內(nèi)部審計

民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的落實、執(zhí)行還需要有可靠的監(jiān)督審計做輔助，才能保障各崗位人員有序完成財務(wù)內(nèi)控工作任務(wù)目標(biāo)。企業(yè)可以單獨設(shè)置獨立于所有職能部門之外的監(jiān)督審計部門，全面負(fù)責(zé)一系列制度體系落實的監(jiān)管工作，如此所設(shè)置的審計人員并不受限于任何職能部門負(fù)責(zé)人的權(quán)力壓制，所以監(jiān)督管理工作的開展相對更獨立、更公平。監(jiān)督審計人員可以直接由董事會成員直接領(lǐng)導(dǎo)，相關(guān)的審計工作匯報也直接上報、反饋至董事會，如此較大程度上規(guī)避了中間職能部門領(lǐng)導(dǎo)主觀性干預(yù)，從而保障監(jiān)督審計工作的科學(xué)高效開展。企業(yè)可以安排專門的監(jiān)督人員負(fù)責(zé)監(jiān)督管控應(yīng)收賬款回收情況，強(qiáng)化應(yīng)收賬款內(nèi)部審計。監(jiān)管人員在實際追查中發(fā)現(xiàn)客戶無力還款時，需要及時采取保全措施。識別客戶是真實無力償還，還是以無力償還為借口故意拖欠貨款，若為故意拖欠貨款時應(yīng)及時找到有效證據(jù)作為突破口，在客戶無力償還時，考慮以房產(chǎn)、地產(chǎn)、股權(quán)、貨物、勞務(wù)抵債。對于房產(chǎn)和地產(chǎn)抵債應(yīng)計算持有的稅務(wù)成本等，以股權(quán)抵債時需要深入了解股權(quán)的價值，如果持有的股權(quán)經(jīng)營不善，可能造成后續(xù)的大額虧損，給企業(yè)帶來二次傷害。

3.5 重視財務(wù)人員管控

財務(wù)部門作為企業(yè)發(fā)展的核心部分，其中必然涉及一些核心崗位，為了避免個別人員長期任職關(guān)鍵崗位，掌握企業(yè)大量核心資源，企業(yè)需要采取輪崗管理方式，強(qiáng)制要求關(guān)鍵崗位人員任職滿一定期限后進(jìn)行輪崗。輪崗既能夠保障各崗位人員學(xué)習(xí)更多的其他崗位專業(yè)知識技能，也便于企業(yè)更好地經(jīng)營，實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)人員長效發(fā)展。在輪崗中，各崗位人員也能更好地找到自身優(yōu)勢，確定個人發(fā)展方向，便于企業(yè)組建優(yōu)質(zhì)、穩(wěn)定的財務(wù)管理團(tuán)隊。

為了保障企業(yè)財務(wù)內(nèi)控控制人員能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)制度體系、管控工作流程，需要制定與崗位職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)相匹配的績效考核機(jī)制，并定期對財務(wù)人員進(jìn)行考察，保障所有人員都能夠被公平對待，所得到的考核結(jié)果也能夠作為優(yōu)化財務(wù)管理機(jī)制、提高人員綜合技能的具體參考依據(jù)［5］。

4 結(jié)語

民營企業(yè)強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制，對優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理制度、完成預(yù)期財務(wù)管理目標(biāo)、經(jīng)營管理目標(biāo)、預(yù)防各項經(jīng)營風(fēng)險等有一定效用。前文著重分析了民營企業(yè)內(nèi)部控制不足，后文則提出了優(yōu)化策略，包括增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控意識、健全財務(wù)管理機(jī)制、加強(qiáng)預(yù)算全過程管控、重視內(nèi)部審計、重視財務(wù)人員管控等。希望本文關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制話題的研究能夠幫助更多企業(yè)解決內(nèi)控難題，實現(xiàn)財務(wù)高效管控。

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