各國取消進口稅收起征點對中國跨境電商的影響及應(yīng)對策略研究

摘 要：我國利用各國進口稅收起征點政策提供的免稅優(yōu)惠和簡易通關(guān)便利，迅速成為全球跨境電商的核心生產(chǎn)國和供應(yīng)國。然而，各國正陸續(xù)取消進口稅收起征點，嚴重沖擊中國跨境電商。本文基于跨境電商的發(fā)展現(xiàn)狀，分析各國進口稅收起征點政策變化影響中國跨境電商的機制和具體表現(xiàn)后發(fā)現(xiàn)：各國取消進口稅收起征點作用于中國跨境電商經(jīng)營主體的成本利潤，沿產(chǎn)業(yè)鏈向上傳導到制造商，將導致中國跨境電商出口規(guī)模降低，出口結(jié)構(gòu)改變，產(chǎn)品質(zhì)量下降，電商供應(yīng)鏈的中國布局弱化，最終抑制中國經(jīng)濟增長。中國跨境電商應(yīng)采取向產(chǎn)業(yè)鏈上游整合，聚焦正外部性商品，幫扶弱勢群體等方式，應(yīng)對各國進口稅收起征點變化。

關(guān)鍵詞：國際貿(mào)易；進口稅制；稅收起征點；跨境電商；最優(yōu)稅收理論

中圖分類號：F742；DF432 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2024）11（a）--05

2023年12月，中央經(jīng)濟工作會議提出，“拓展中間品貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、數(shù)字貿(mào)易、跨境電商出口。”過去，中國憑借低價值商品入境他國享受進口稅收起征點政策給予的免稅優(yōu)惠和簡易通關(guān)便利，迅速崛起為全球跨境電商的核心生產(chǎn)國和供應(yīng)國。然而，各國政府正著手取消進口稅收起征點，所有中國電商包裹將被征收各類稅收，中國電商將失去關(guān)鍵的免稅優(yōu)勢和簡易通關(guān)便利，出口貿(mào)易面臨嚴峻挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對各國進口稅收起征點政策變化，推動中國跨境電商出口持續(xù)增長，成為我國對外貿(mào)易領(lǐng)域亟須解決的重大問題。

1 跨境電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 全球跨境電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

依托智能手機的廣泛普及和移動互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，全球跨境電商迅猛發(fā)展。2022年，全球跨境電商零售交易額已達9690億美元。預(yù)計到2028年，交易額將激增至3.9萬億美元，年復合增長率預(yù)計高達26.1%[1]。與此同時，各國在線交易的用戶數(shù)量和訂單比例也在快速增長。經(jīng)合組織（OECD）調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，成員國中16～74歲的在線購物人數(shù)比例已從2014年的47%增長至2023年的70%，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)獲得的訂單比例已從2014年的15.3%增長至2023年的22.9%。

目前，跨境電商零售模式仍是國際貿(mào)易的重要趨勢，擁有巨大的發(fā)展?jié)摿?。首先，智能手機和移動互聯(lián)網(wǎng)正在發(fā)展中國家加速普及，跨境電商客戶數(shù)量持續(xù)增長。其次，配送時間的縮短、支付系統(tǒng)的升級和移動錢包的推廣，提升了全球消費者對跨境電商的信任度。再次，社交媒體已從傳統(tǒng)的信息傳播平臺轉(zhuǎn)為新型零售市場，直播帶貨等新模式正推動跨境電商加速進化。最后，越來越多的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)議和貿(mào)易便利化措施，為跨境電商開辟了廣闊的市場空間和寬容的發(fā)展環(huán)境。

1.2 中國跨境電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

中國坐擁全球最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場，跨境電商呈蓬勃發(fā)展態(tài)勢，市場規(guī)模持續(xù)擴大。海關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2023年，中國跨境電商進出口總額達到2.37萬億元人民幣，同比增長15.3%。其中出口1.84萬億元，同比增長20.2%，占同期外貿(mào)出口總額約7.7%?？缇畴娚坛隹谝?guī)模已占全國GDP比重約1.46%，其中零售出口規(guī)模已占GDP比重約0.47%（見圖1）。

中國跨境電商出口目的地主要是美國、英國和德國（見圖2），已成為世界發(fā)達國家電商市場的重要組成部分。

2 各國進口稅收起征點變化

進口稅收起征點通常指“De Minimis Threshold”，具體是不征收關(guān)稅或其他商品稅的貨值或應(yīng)納稅額門檻。低于該門檻的貨物，可在海關(guān)申報入境時免于征稅，并享受簡易通關(guān)手續(xù)。設(shè)置該門檻的初衷在于簡化低價值貨物進口操作流程，減少海關(guān)工作量，降低行政成本，因其符合稅收效率原則被大多數(shù)國家廣泛采納。參考中國商務(wù)部和海關(guān)資料，De Minimis Threshold一般稱為“進口稅收起征點”[2]。

中國跨境電商普遍采用郵政小包、國際快遞等包裹完成商品運輸[3]，且包裹價值大多低于各國進口稅收起征點，因此既能免于繳納關(guān)稅和其他進口稅費，又能以簡易手續(xù)通關(guān)?？梢?，各國進口稅收起征點對中國跨境電商至關(guān)重要。

2.1 各國起征點設(shè)置

以關(guān)稅為例，如圖3所示，美國的進口關(guān)稅起征點最高，為800美元貨值；新加坡位居第二，折合298.5美元，但新加坡平均關(guān)稅稅率為零，起征點作用有限；英國、德國、法國、馬來西亞、菲律賓的進口關(guān)稅起征點介于100～200美元；日本、巴西、泰國、越南、加拿大的進口稅收點較低，均低于100美元。

以上進口稅收起征點存在共性：（1）各國普遍采用貨值作為起征點，減少海關(guān)核查與統(tǒng)計工作量。（2）起征點與國家經(jīng)濟發(fā)展水平呈正相關(guān)關(guān)系：經(jīng)濟越發(fā)達，起征點越高，反之越低。

2.2 各國起征點變化

2.2.1 美國

通常情況下，商品入境美國需要繳納銷售稅和關(guān)稅。其中，美國銷售稅的稅權(quán)隸屬各州議會。對于在線商品的銷售稅征管問題，美國的企業(yè)、州議會和司法機構(gòu)經(jīng)歷了長期博弈。1992年，美國最高法院在Quill公司與北達科他州案件中否決了各州對無實體經(jīng)濟聯(lián)系的線上零售商征稅的權(quán)力[4]。但隨著網(wǎng)購興起，美國最高法院于2018年在Wayfair公司與南達科他州案件中，推翻歷史裁決，允許各州對線上購物征銷售稅[5]。自此，美國買家購買中國電商商品須按配送目的地繳納州銷售稅。

關(guān)稅方面，美國參議院于2021年在《American Innovation and Competition Act》中提出，將“非市場經(jīng)濟國家”排除出關(guān)稅起征點政策適用范圍，其中包括中國[6]。雖然這一內(nèi)容已被刪除，但美國共和黨議員于2023年6月再次發(fā)起《De Minimis Reciprocity Act》，試圖廢除進口關(guān)稅起征點。2024年，該提案與民主黨議員提案整合為《Americas Act》共同推進，兩黨已聯(lián)合敦促海關(guān)做好對跨境電商征收關(guān)稅的準備[7]。

2.2.2 英國

英國政府同樣設(shè)有進口增值稅和關(guān)稅兩個起征點。2021年，英國當局取消了貨值15英鎊的進口增值稅起征點。自此，所有跨境電商包裹入境英國均需繳納增值稅，由電商平臺在銷售環(huán)節(jié)代收。

英國進口關(guān)稅起征點仍維持135英鎊。但是，英國民眾要求對跨境電商征稅的呼聲很高，英國財政部于2022年針對“線上銷售稅”的呼吁進行了問卷調(diào)查和咨詢，諸多反饋指出難以精確界定“線上”這一課稅條件，因此英國政府于2023年決定不引入線上銷售稅，但仍保留其作為未來稅制改革的備選內(nèi)容[8]。

2.2.3 歐盟

跨境電商的迅猛發(fā)展使歐盟面臨大量進口包裹帶來的安全壓力和稅收損失。自2021年7月1日起，歐盟取消22歐元的進口增值稅起征點，同樣由電商平臺或經(jīng)營主體在銷售階段代收增值稅。

雖然歐盟保留了150歐元的關(guān)稅起征點。但歐盟委員會已于2023年發(fā)起《EU Customs Reform》提案，以應(yīng)對跨境電商包裹數(shù)量激增引發(fā)的各類問題。提案核心內(nèi)容包括：取消150歐元的進口關(guān)稅起征點，建立新的歐盟海關(guān)數(shù)據(jù)中心。2024年3月，《EU Customs Reform》在歐洲議會一讀審議后，獲得80.7%票數(shù)壓倒性支持[9]。

中國跨境電商主要出口目的國的進口稅收起征點如表1所示，綜合可見：（1）各國正取消除關(guān)稅外的其他商品稅起征點，例如增值稅、銷售稅、消費稅等；（2）雖然美國、歐盟等保留了進口關(guān)稅起征點，但其立法機關(guān)正推動取消；（3）部分國家開始推出預(yù)備征管措施，收集和完善電商平臺上涉及本國的跨境電商交易信息，為未來取消進口稅收起征點做好準備。

3 對中國跨境電商的影響

進口稅收起征點的取消源于各國多個政策目標：一是維護稅收中性，避免進口稅收起征點引發(fā)課稅差異，扭曲國內(nèi)消費者對國外與國內(nèi)、線上與線下商品的購買決策；二是推進收入公平分配：他國在出口商品的中間生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，而本國不對進口的最終商品征稅，等同于施加負擔于本國低收入群體，補貼他國高收入群體[10]；三是防止海外主體濫用進口稅收起征點，侵犯知識產(chǎn)權(quán)和累積進口風險。四是增加本國財政收入。

3.1 影響機制

如圖4所示，取消進口稅收起征點會從成本和利潤兩個維度作用于中國跨境電商經(jīng)營主體，再沿產(chǎn)業(yè)鏈向上，通過訂單和議價行為向后轉(zhuǎn)嫁給電商產(chǎn)品的制造商，最終體現(xiàn)為整個中國跨境電商出口規(guī)模的降低，出口結(jié)構(gòu)的變化，產(chǎn)品質(zhì)量的下降以及供應(yīng)鏈國內(nèi)布局的弱化。

從成本來看，電商平臺展示的中國商品售價將包含用戶所在國進口關(guān)稅和其他商品稅的稅收成本，致使本土消費者減少購買中國商品。同時，取消進口稅收起征點將增加中國電商商品入境的手續(xù)和流程，降低配送時效，進一步減少消費者購買。從利潤來看，各國取消的關(guān)稅和其他商品稅均為從價稅，等價于對商品的全部價值征稅，包括商品的成本、質(zhì)量及其溢價[11]，對溢價征稅會減少電商經(jīng)營主體的利潤空間。倘若電商經(jīng)營主體將加征的稅收前轉(zhuǎn)，則提高商品的平臺售價。而平臺的價格排序和搜索功能使信息近乎完備，價格小幅變化會引發(fā)銷量大幅下滑。

取消進口稅收起征點的經(jīng)濟效應(yīng)通過訂單和議價機制，后轉(zhuǎn)至商品的制造商。一方面，電商經(jīng)營主體在平臺收到的訂單量減少，會同步減少向制造商訂貨，間接減少制造商銷售收入；另一方面，各類稅收會附加于中國商品價值，電商經(jīng)營主體可能壓低制造商供貨價，將稅收負擔向后轉(zhuǎn)嫁給制造商。此外，取消起征點將導致各國海關(guān)引入更加嚴格和復雜的通關(guān)手續(xù)，增加制造商在通關(guān)流程的配合工作，額外增加其運營成本。

最后，高額稅收負擔將迫使制造商轉(zhuǎn)移存量資本和增量投資，將產(chǎn)業(yè)鏈遷往稅負更低的國家，弱化供應(yīng)鏈在中國的布局。

3.2 具體表現(xiàn)

3.2.1 出口規(guī)模降低

各國取消進口稅收起征點將降低中國跨境電商的銷售額，從而降低中國跨境電商出口規(guī)模。研究表明，對美國各州的數(shù)字產(chǎn)品線上銷售征稅，交易額將下降24%[12]。使用eBay美國數(shù)據(jù)估算，增加1%的在線銷售稅將使消費者減少購買被征稅商品總量的4%[13]。使用中國經(jīng)濟數(shù)據(jù)估計的一般均衡模型模擬中國受美國跨境電商征稅影響的結(jié)果顯示，對中國電商商品加稅1%，銷量將降低0.97%，3個季度后降幅擴大至3.56%[14]。

按照美國、英國、德國三國進口服裝的平均關(guān)稅稅率計算，其他條件不變的情況下，如果這些國家取消進口關(guān)稅起征點，中國跨境電商出口服裝將被加征約11.5%的稅收[15]，粗略估算，中國跨境電商對這些國家的服裝銷售額將下降約41.2%。

3.2.2 出口結(jié)構(gòu)改變

各國取消進口稅收起征點后，中國跨境電商經(jīng)營主體被迫聚焦消費者需求價格彈性更小的商品，便于轉(zhuǎn)嫁稅收負擔。海關(guān)總署歷年《跨境電商進出口情況》顯示，中國跨境電商出口消費品比例持續(xù)增長：2021年中國跨境電商出口商品中消費品占比91.8%，2022年提高至92.8%，2023年進一步提高至97.3%，消費品比例的持續(xù)提高是中國跨境電商更加依賴較低需求價格彈性商品的外在表現(xiàn)。

3.2.3 商品質(zhì)量下降

取消進口稅收起征點等價于對低價值商品的利潤部分征稅，可能使電商經(jīng)營主體降低出口商品質(zhì)量以彌補利潤損失。中國跨境電商出口商品的假冒偽劣及質(zhì)量問題較大，仿冒產(chǎn)品或信用欺詐事件使中國跨境電商的信用及安全問題令人擔憂。以2021年5—8月為例，亞馬遜以商品質(zhì)量、侵權(quán)等問題為理由，封禁了超5萬戶中國店鋪，跨境電商行業(yè)損失超千億。

3.2.4 中國布局弱化

如果關(guān)稅和其他商品稅成為中國跨境電商零售出口商品的長期強制負擔，那么經(jīng)營主體及其制造商會探索新的供應(yīng)鏈布局，比如將生產(chǎn)線遷移到其他國家。這樣，跨境電商的供應(yīng)鏈布局將被重組。以中國跨境電商出口的第一大宗——服飾鞋包為例，世貿(mào)組織《World Trade Statistical Review 2023》顯示，2022年中國在全球服裝出口市場的份額較2021年下降1.1個百分點，而孟加拉國和越南的市場份額分別上升1.5個和0.3個百分點。但同時期中國的紡織原料出口的全球份額增長了2.2個百分點，說明中國服裝產(chǎn)業(yè)的終端生產(chǎn)環(huán)節(jié)正轉(zhuǎn)移到第三國，并從這些國家出口最終成品。

以上現(xiàn)象會惡化上下游產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出、就業(yè)和納稅，對中國經(jīng)濟產(chǎn)生不良影響。

4 應(yīng)對策略

4.1 加快向產(chǎn)業(yè)鏈上游轉(zhuǎn)移

根據(jù)最優(yōu)稅收理論，應(yīng)避免對中間產(chǎn)品和原材料征稅，避免扭曲消費者購買最終商品的決策。多數(shù)國家在設(shè)計商品稅制時，一般不對中間產(chǎn)品征稅，即使采用多環(huán)節(jié)增值稅也允許抵扣進項稅額，避免重復征稅。因此，中國跨境電商應(yīng)加快向產(chǎn)業(yè)鏈上游轉(zhuǎn)移。一是可以利用上游中間產(chǎn)品和原材料相對較低的稅率，規(guī)避進口環(huán)節(jié)稅收。二是向上游轉(zhuǎn)移順應(yīng)了產(chǎn)業(yè)成熟后向更高效、更核心和更高價值環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移的發(fā)展規(guī)律，能提升中國在全球價值鏈的地位。三是中國經(jīng)營主體和制造商能更加靈活地適應(yīng)國際市場的多樣化需求，減少對單一市場或單一產(chǎn)品的依賴，增強中國外貿(mào)的韌性和競爭力。更為重要的是，可將最終生產(chǎn)環(huán)節(jié)放在出口目的國，解決中國電商在目的國無利益相關(guān)主體，難以向立法機關(guān)申訴的難題。具體操作上，可以擴大海外倉、加工貿(mào)易等模式。

4.2 聚焦良好正外部性商品

最優(yōu)稅收理論認為，具有正外部性的商品可以適用較低稅率，這種觀點在政策實踐中已被廣泛采納。聚焦經(jīng)營具備良好正外部性的商品，是規(guī)避各國取消進口稅收起征點的策略。例如轉(zhuǎn)向生產(chǎn)和推廣綠色環(huán)保等具有正外部性的商品，不僅能減少對進口國自然環(huán)境的負面影響，還能緩解各國對中國跨境電商的敵視?？紤]到發(fā)達國家對特殊群體（例如身障人士）有高度包容性，一般對這些群體的專用商品提供稅收減免，中國跨境電商也可以專注于這些細分市場，銷售輔助設(shè)備、無障礙設(shè)施等。

4.3 凸顯對國內(nèi)弱勢群體的幫扶

推進不同階層間收入公平分配是大部分國家設(shè)計稅制的前置原則和關(guān)鍵目標，因此凸顯中國跨境電商緩和中國群體間收入分配不公，推進各階層共同富裕，是應(yīng)對各國取消進口稅收起征點的策略。例如，可以突出跨境電商為中國偏遠地區(qū)、農(nóng)村低收入群體、少數(shù)民族群體、女性等弱勢群體提供的直接或間接就業(yè)機會，提高了這些群體的收入與生活質(zhì)量，提升了他們的數(shù)字技能和商業(yè)知識。這樣不僅能部分消除各國對中國商品的敵視，還能為中國跨境電商在國際稅收政策討論和調(diào)整中爭取更多有利條件，提升議價能力。

4.4 打造中國跨境電商品牌

壟斷競爭理論指出，產(chǎn)品差異化是廠商提高溢價的重要策略。打造中國跨境電商品牌是實現(xiàn)產(chǎn)品差異化，獲得更高溢價從而彌補稅收負擔的策略之一。中國跨境電商應(yīng)加快品牌升級，樹立良好品牌形象，提升商品溢價水平。具體操作上，財稅主管部門可以為那些致力于技術(shù)革新、實現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型和承擔社會責任的電商經(jīng)營主體及制造商提供財稅激勵政策。同時，市場和安全監(jiān)管部門可與跨境電商業(yè)界合作，共同制定環(huán)境保護、商品質(zhì)量和社會責任的相關(guān)標準和認證體系，積極參與國際標準的談判和制定，助力中國電商企業(yè)提升國際形象。

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