優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策 助力企業(yè)提升績效

邵澄乾

稅收優(yōu)惠概念

稅收優(yōu)惠是指國家根據(jù)稅收政策在稅收法律中對某一部分企業(yè)進(jìn)行稅收的免除或減輕的一種方式，是政府實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的方法。通常，稅收優(yōu)惠政策分為照顧性政策與鼓勵式政策兩種。其中，照顧性政策是指政府對于一些生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)困難的企業(yè)進(jìn)行幫助的一種措施。例如，一些中小型企業(yè)受到疫情影響較為嚴(yán)重，國家就會采取免收增值稅的方式對其進(jìn)行財政補(bǔ)貼。鼓勵性政策是指為促進(jìn)地區(qū)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展或某一個行業(yè)的進(jìn)步而制定的稅收政策。例如，國家為鼓勵西部地區(qū)發(fā)展，按照15%的稅收率進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。

稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)績效的影響

降低企業(yè)增值稅稅負(fù) 隨著稅收優(yōu)惠政策的出臺，企業(yè)本期購買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在本期內(nèi)可以抵扣， 從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)本身應(yīng)繳納增值稅的降低。與此同時，本期購買的固定資產(chǎn)越多， 增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也越多，實(shí)際稅負(fù)也會隨之降低。也就是說，資本較為密集的企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)降低更多。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額與其原值分離后，固定資產(chǎn)的總值也會隨之降低，企業(yè)利潤能夠相對增加。增值稅退稅是指對企業(yè)已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退還，使企業(yè)的增值稅稅負(fù)得到降低，并且收到增值稅退稅的企業(yè)無需進(jìn)行所得稅的繳納，使企業(yè)利潤得到有效提升。

增加企業(yè)現(xiàn)金流 稅收優(yōu)惠政策的出臺使所購買的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，企業(yè)實(shí)際繳納的稅收減少，因而現(xiàn)金流得以增加。這對企業(yè)的生產(chǎn)能夠起到積極作用，從而提高企業(yè)利潤。增值稅退稅同樣能夠增加現(xiàn)金流，避免由于資金缺少對企業(yè)發(fā)展造成的影響。

提高企業(yè)營運(yùn)能力 首先，企業(yè)資本營運(yùn)指標(biāo)發(fā)生了變化。固定資產(chǎn)原值的進(jìn)項(xiàng)稅額從原值中剝離，在企業(yè)營業(yè)額不變的情況下能夠使固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率得到上升，對企業(yè)績效造成的積極影響是巨大的。其次，企業(yè)盈利能力也會發(fā)生變化。稅收優(yōu)惠政策能夠在其他條件不變的情況下，使凈利潤得到增加，凈資產(chǎn)報酬率也能得到相應(yīng)提升。第三，償還能力指標(biāo)同樣會發(fā)生變化。消費(fèi)型增值稅會對投資力度造成影響，企業(yè)固定資產(chǎn)也會隨之增加。若企業(yè)長期通過負(fù)債的方式加大投資力度，就會使原有的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，也會導(dǎo)致資產(chǎn)的負(fù)債率上升。

提高企業(yè)的競爭力 稅收優(yōu)惠政策出臺后，企業(yè)增值稅實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，在固定資產(chǎn)原值降低的同時，在使用年限不改變的情況下，每年折舊都會降低，產(chǎn)品總成本也會隨之降低，這就使企業(yè)的競爭力大幅提高。進(jìn)而，企業(yè)能夠擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，規(guī)模效應(yīng)一旦形成，產(chǎn)品的成本也會降低，企業(yè)利潤能進(jìn)一步提升。

提升企業(yè)創(chuàng)新績效 稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)的創(chuàng)新績效有著正向的促進(jìn)作用，促使企業(yè)對設(shè)備進(jìn)行更新，并加強(qiáng)對產(chǎn)品研發(fā)以及技術(shù)更新的資金投入，使自身的技術(shù)水平與生產(chǎn)質(zhì)量得到提高。企業(yè)所得稅與個人所得稅的優(yōu)惠能夠使企業(yè)更好地留住人才，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

提高企業(yè)投資能力 促進(jìn)投資、擴(kuò)大內(nèi)需是增值稅轉(zhuǎn)型的主要目的之一。與生產(chǎn)型增值稅不同，消費(fèi)型增值稅能夠抵扣本期購買固定資產(chǎn)稅額，本期購買固定資產(chǎn)越多，所能抵扣的稅額也會隨之增加。

企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)認(rèn)證期限不匹配 稅收優(yōu)惠政策對于很多企業(yè)而言，能夠減輕資金負(fù)擔(dān)，尤其對于高新技術(shù)企業(yè)有著極大幫助。但目前我國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證期為三年，企業(yè)若想享受稅收優(yōu)惠政策，就要在三年內(nèi)進(jìn)行認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作較為復(fù)雜，不但涉及許多部門，而且需要準(zhǔn)備的資料也很繁瑣。在準(zhǔn)備過程中已經(jīng)消耗了很多的人力與物力，每隔三年就需要進(jìn)行認(rèn)證，使企業(yè)在這一方面的成本大大增加。稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的年限往往較長，因此，在這種情況下判定稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)績效帶來的影響時是不準(zhǔn)確的。而且，企業(yè)績效得到提升受多種外界因素影響，無法準(zhǔn)確判斷是否與稅收優(yōu)惠政策相關(guān)。另外在三年的認(rèn)證期中，下一個認(rèn)證期限由于一些原因不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)，就會鉆稅收優(yōu)惠政策的空子，進(jìn)行數(shù)據(jù)的偽造與“尋租”。

企業(yè)稅收優(yōu)惠政策精準(zhǔn)度不足 對于高新技術(shù)企業(yè)，我國實(shí)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策， 并對企業(yè)行業(yè)進(jìn)行劃分，例如生物醫(yī)藥與電子信息都屬于高新技術(shù)的認(rèn)定范圍。但這兩個行業(yè)是完全不同的，企業(yè)的收益途徑也不一樣。若想使企業(yè)績效最大化，需要推出針對性的稅收優(yōu)惠類型，一律15%的企業(yè)所得稅稅率并不能使稅收優(yōu)惠政策得到最好應(yīng)用。當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)處于盈利期時，這種稅收優(yōu)惠政策較為適用。但處于創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)需要大量的費(fèi)用進(jìn)行研究，企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)，無法使稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮出最大的作用，暴露出優(yōu)惠稅收政策精確度不足的問題。

科研人員享受的稅收優(yōu)惠政策不足 相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計顯示，高新技術(shù)企業(yè)中科研人員對企業(yè)績效的影響是巨大的，但相關(guān)科研人員所享受的稅收優(yōu)惠政策不足。所得稅與流轉(zhuǎn)稅對于高新技術(shù)企業(yè)來說都能夠?qū)蒲腥藛T起到激勵作用，但效果并不顯著，因此在這方面還有提升的空間。我國對于科研機(jī)構(gòu)以及一些高等學(xué)校的科研人員實(shí)施了轉(zhuǎn)讓成果不征收個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策，但高新技術(shù)企業(yè)的科研人員并不符合這項(xiàng)政策的使用范圍，導(dǎo)致企業(yè)科研人員的工作積極性下降。

稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)不匹配 目前，我國稅制結(jié)構(gòu)中直接稅比重較低，而間接稅比重較高。直接稅中包括個人所得稅，間接稅中增值稅占主要部分。近年來，大量增值稅的優(yōu)惠政策不斷出臺，對于很多企業(yè)績效帶來了積極影響。但高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)不同，企業(yè)績效涉及的稅收優(yōu)惠政策以所得稅為主，因此就出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)匹配性不足的問題。由于所得稅優(yōu)惠對高新技術(shù)企業(yè)績效帶來的影響更大，若想提升高新技術(shù)企業(yè)績效，就應(yīng)解決稅收優(yōu)惠政策與稅制結(jié)構(gòu)之間存在的問題。

完善我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

適當(dāng)延長高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證期限 我國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定期限為三年，與我國制定的稅收優(yōu)惠政策周期存在一定差異，并且容易導(dǎo)致一些不良行為與地方保護(hù)主義。因此，可以考慮將高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證期限進(jìn)行適當(dāng)延長，從而降低認(rèn)證成本，與此同時還應(yīng)對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)的資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，并對機(jī)構(gòu)對于認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的熟悉程度進(jìn)行判斷，使其執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到提升。相關(guān)管理部門應(yīng)對認(rèn)證機(jī)構(gòu)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)管，避免認(rèn)定機(jī)構(gòu)為提升利益而改變認(rèn)定原始動機(jī)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證周期得到適當(dāng)延長后，企業(yè)能夠?qū)⒏嗟馁Y金與專注力投入產(chǎn)品研發(fā)方面，而不是為了提升認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)盲目進(jìn)行研發(fā)。另外，此舉在促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的同時，還能使稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)績效造成的影響進(jìn)行準(zhǔn)確分析，對企業(yè)績效的提升起到促進(jìn)作用。

提升企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)度 企業(yè)若想得到更好的發(fā)展，就要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，固定不變的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新能力的提升是十分不利的。不同行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)所需要的稅收優(yōu)惠類型存在差異。例如，一些盈利企業(yè)在所得稅降低的政策下能夠減輕負(fù)擔(dān)，但對于一些虧損企業(yè)，降低所得稅這一方法所帶來的影響并不是很大。因此，為使稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮出最大的作用，應(yīng)對其精確度進(jìn)行提升，使不同類型的企業(yè)都能夠享受到有指向性的稅收優(yōu)惠政策。例如，美國對當(dāng)年研發(fā)投入超過前三年研發(fā)投入均值50%的部分，進(jìn)行14%的稅收抵扣，使稅收優(yōu)惠政策更具針對性、更加動態(tài)化。這一方法也為我國提升稅收優(yōu)惠政策精確度提供了思路。我國高新技術(shù)企業(yè)的分布并不均勻，主要集中在北京、上海、深圳等地區(qū)，甘肅、新疆等地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)較少，可見地域差異對于企業(yè)的發(fā)展有著重要影響，因此在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的制定時也應(yīng)考慮到地區(qū)因素，避免稅收優(yōu)惠政策的“一刀切”。

加大對人力資本的稅收優(yōu)惠力度 人力資本對于企業(yè)的創(chuàng)新投入程度以及產(chǎn)出都有著很大影響。企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，員工起到的作用是至關(guān)重要的，尤其是高新技術(shù)企業(yè)人才能夠極大程度地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新。加大對人力資本的稅收優(yōu)惠力度能形成一定的激勵效應(yīng)，但目前在這方面還存在重視程度不足的問題?？蒲腥藛T所涉及的個人所得稅優(yōu)惠應(yīng)更具針對性，對于科研人員在研發(fā)過程中取得的獎金與津貼可進(jìn)行個人所得稅的免除。對于一些創(chuàng)業(yè)初期的創(chuàng)新型企業(yè)，對企業(yè)創(chuàng)新部分進(jìn)行投資的個人投資者，可將這一部分稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行放寬。

擴(kuò)大稅制結(jié)構(gòu)中所得稅的占比 增值稅是我國的最大稅種。為使高新技術(shù)企業(yè)績效得到提升，應(yīng)擴(kuò)大稅制結(jié)構(gòu)中的所得稅占比。財政部公布的稅收數(shù)據(jù)顯示，最近三年，所得稅占總稅收的比例從31.54%提升至35.18%，這對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展是較為有利的。提高所得稅稅收優(yōu)惠能提高企業(yè)以及國民的納稅意識，高新技術(shù)企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策也能發(fā)揮出更大的作用，使企業(yè)績效得到顯著提升。

作者單位：上海理工大學(xué)