普通員工外部薪酬差距與審計(jì)費(fèi)用

摘要：以2011—2020年我國(guó)A股滬深上市公司為研究樣本，研究普通員工外部薪酬差距與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：普通員工外部薪酬差距與審計(jì)費(fèi)用呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，表明普通員工外部薪酬差距越大，被審計(jì)單位所支付的審計(jì)費(fèi)用越多；通過中介效應(yīng)檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平在普通員工外部薪酬差距對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響中起到部分中介作用；通過異質(zhì)性分析，發(fā)現(xiàn)與國(guó)際“四大”相比，由非國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)中，普通員工外部薪酬差距對(duì)審計(jì)費(fèi)用的正向影響更顯著。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)T工外部薪酬差距；審計(jì)費(fèi)用；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平；會(huì)計(jì)師事務(wù)所

0引言

企業(yè)員工作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的“主力軍”，近年來，企業(yè)越來越重視員工的薪酬激勵(lì)，目的是提升員工的工作質(zhì)量及工作效率，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，那么如何設(shè)置合理的薪酬激勵(lì)就成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)?；谏鐣?huì)公平理論，員工對(duì)自己所獲得薪酬的滿意程度能夠影響其工作的積極性，這種滿意程度來自縱向和橫向的比較?？v向比較即員工會(huì)拿自己當(dāng)期所獲得的薪酬與之前所獲得的薪酬進(jìn)行對(duì)比，若二者相等，員工則認(rèn)為是公平的、滿意的；橫向比較即員工會(huì)拿自己獲得的薪酬與他人所獲得的薪酬作對(duì)比，若二者相等，員工則認(rèn)為是公平的、滿意的。不管是縱向還是橫向比較，若相等，則員工會(huì)感到滿意，從而提升工作的積極性，若不相等則認(rèn)為是不公平的、不滿意的，會(huì)出現(xiàn)消極的情緒。

審計(jì)費(fèi)用是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向所服務(wù)的被審計(jì)單位收取的費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用一直以來也是企業(yè)以及社會(huì)比較關(guān)注的重點(diǎn)問題，不少學(xué)者都對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響因素進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用受公司規(guī)模、上市年限、資產(chǎn)負(fù)債率等因素的影響，也有學(xué)者從薪酬差距的視角研究了高管薪酬差距對(duì)審計(jì)費(fèi)用[1]的影響，但是目前暫未有學(xué)者研究普通員工外部薪酬差距對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，那么，本文提出下列問題：普通員工外部薪酬差距是否會(huì)影響審計(jì)費(fèi)用？影響路徑是什么？在不同類型的企業(yè)中普通員工外部薪酬差距對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響是否會(huì)有差異？

本研究可能的貢獻(xiàn)在于：①關(guān)于普通員工外部薪酬差距的研究中，主要聚焦普通員工外部薪酬差距對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平[2]及企業(yè)創(chuàng)新效率[3]的影響，暫未有學(xué)者研究普通員工外部薪酬差距與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系，因此，本文的研究可以豐富普通員工外部薪酬差距及審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)研究；②通過對(duì)普通員工外部薪酬差距與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系進(jìn)行研究，可以為普通員工薪酬管理體系的健全及審計(jì)人員降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供新的思路。

1文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

高管因?yàn)槔骝?qū)動(dòng)，可能會(huì)實(shí)施一些舞弊行為，而為了讓員工配合或避免員工揭露其舞弊行為，可能會(huì)給予員工較高的工資[4]，這種行為會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)提高，審計(jì)機(jī)構(gòu)為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)投入較多的審計(jì)資源，進(jìn)而增加審計(jì)費(fèi)用。另外，若企業(yè)員工外部薪酬差距較高，會(huì)吸引更多優(yōu)秀的技術(shù)人才[3]，可以提高企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出，增加企業(yè)的創(chuàng)新投入。李秀麗等[5]指出企業(yè)創(chuàng)新投入越高，可能越不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)方面面臨一定困難，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)人員為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)花費(fèi)更多的時(shí)間以及實(shí)施更多的審計(jì)程序，進(jìn)而增加審計(jì)費(fèi)用?；谝陨戏治?，提出假設(shè)1：

H1：普通員工外部薪酬差距與審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)關(guān)系。

若企業(yè)員工外與同行業(yè)其他企業(yè)員工相比，薪酬水平較高時(shí)，會(huì)提高他們的忠誠(chéng)度，降低員工離職率，進(jìn)而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平[2]。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平較高會(huì)使企業(yè)增加更多的不確定性，進(jìn)而提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)投入大量人力和時(shí)間，審計(jì)費(fèi)用也會(huì)相應(yīng)變高[6]?；谝陨戏治觯岢黾僭O(shè)2和假設(shè)3：

H2：普通員工外部薪酬差距與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平呈正相關(guān)關(guān)系。

H3：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平在普通員工外部薪酬差距對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響中起到中介作用。

鐘越華等[7]指出，與非國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)勝任能力更強(qiáng)，并且在開發(fā)新型審計(jì)技術(shù)及培養(yǎng)審計(jì)人才方面投入較大，可以提升審計(jì)人員的工作效率及工作能力。在面對(duì)由于員工外部薪酬差距帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，與非國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可能會(huì)更容易地識(shí)別到風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，耗費(fèi)較少的審計(jì)資源，因此，相比于非國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用可能并不會(huì)顯著的提高?；谝陨戏治?，提出假設(shè)4：

H4：與國(guó)際“四大”相比，由非國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)中，普通員工外部薪酬差距對(duì)審計(jì)費(fèi)用的正向影響更顯著。

2研究設(shè)計(jì)

2.1樣本選取與數(shù)據(jù)來源

選取2011—2020年我國(guó)A股滬深上市公司為研究樣本，并對(duì)樣本做了如下處理：剔除金融類上市公司；剔除ST類上市公司；剔除數(shù)據(jù)缺失的樣本；為減輕極端值對(duì)研究結(jié)果的影響，所有連續(xù)變量在1%和99%水平縮尾處理。最終得到15 440個(gè)研究樣本，本文數(shù)據(jù)均來自CSMAR數(shù)據(jù)庫。

2.2變量定義

2.2.1被解釋變量

本文的被解釋變量是審計(jì)費(fèi)用（Auditfee），借鑒李秀麗等[5]的研究，將企業(yè)審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)作為衡量審計(jì)費(fèi)用的指標(biāo)。

2.2.2解釋變量

本文的解釋變量是普通員工外部薪酬差距（Salarygap），借鑒彭鎮(zhèn)等[3]的研究，以企業(yè)普通員工年薪均值與同年份同行業(yè)所有企業(yè)普通員工年薪均值之比作為衡量普通員工外部薪酬差距的指標(biāo)。企業(yè)普通員工年薪均值為企業(yè)普通員工年薪總額與企業(yè)普通員工人數(shù)之比，企業(yè)普通員工年薪總額=支付給職工及為職工所支付的現(xiàn)金-董監(jiān)高年薪總額，企業(yè)普通員工人數(shù)=企業(yè)員工總?cè)藬?shù)-董監(jiān)高人數(shù)。

2.2.3中介變量

本文的中介變量為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk），借鑒洪金明等[8]的研究，將資產(chǎn)收益率的波動(dòng)性作為衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平的指標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）的計(jì)算步驟如下：將資產(chǎn)收益率（Roa）用行業(yè)均值進(jìn)行調(diào)整，其中資產(chǎn)收益率（Roa）為企業(yè)息稅前利潤(rùn)與企業(yè)總資產(chǎn)之比，接下來計(jì)算調(diào)整后的資產(chǎn)收益率（Adj_roa）連續(xù)3年的標(biāo)準(zhǔn)差從而得出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）。

2.2.4控制變量

借鑒李秀麗等[5]的研究，將企業(yè)規(guī)模（Size）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、凈資產(chǎn)收益率（Roe）、企業(yè)是否虧損（Loss）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模（Big4）、第一大股東持股（Top1）、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（Soe）作為本文的控制變量。

本文的變量定義見表1。

2.3模型構(gòu)建

為驗(yàn)證H1，構(gòu)建模型（1）

Auditfeei，t=β0+β1Salarygapi，t+β2Sizei，t+β3Levi，t+β4Roei，t+β5Lossi，t+β6Big4i，t+β7Top1i，t+β8Soei，t+∑Year+∑Industry+εi，t（1）

為了驗(yàn)證H2，構(gòu)建模型（2）

Riski，t=β0+β1Salarygapi，t+β2Sizei，t+β3Levi，t+β4Roei，t+β5Lossi，t+β6Big4i，t+β7Top1i，t+β8Soei，t+∑Year+∑Industry+εi，t（2）

為驗(yàn)證H3，借鑒溫忠麟等[9]的研究思路，在模型（1）和模型（2）的基礎(chǔ)上構(gòu)建模型（3）

Auditfeei，t=β0+β1Salarygapi，t+β2Riski，t+β3Sizei，t+β4Levi，t+β5Roei，t+β6Lossi，t+β7Big4i，t+β8Top1i，t+β9Soei，t+∑Year+∑Industry+εi，t（3）

中介效應(yīng)檢驗(yàn)程序：

第一步，將模型（1）進(jìn)行回歸，若回歸結(jié)果顯示普通員工外部薪酬差距（Salarygap）系數(shù)顯著，則進(jìn)行第二步，若不顯著，則表明普通員工外部薪酬差距（Salarygap）與審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）之間不相關(guān)，停止中介效應(yīng)檢驗(yàn)。

第二步，將模型（2）（3）進(jìn)行回歸，依次檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停?）中普通員工外部薪酬差距（Salarygap）系數(shù)及模型（3）中企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）的系數(shù)，若這兩個(gè)系數(shù)均顯著，則進(jìn)行第三步。

第三步，檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停?）中普通員工外部薪酬差距（Salarygap）的系數(shù)，若顯著，則表明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）在普通員工外部薪酬差距（Salarygap）對(duì)審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）的影響中起部分中介作用，若不顯著，則表明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）在普通員工外部薪酬差距（Salarygap）對(duì)審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）的影響中起完全中介作用。

為驗(yàn)證H4，首先基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模將樣本按國(guó)際“四大”和非國(guó)際“四大”進(jìn)行分組，然后將兩組樣本分別采用模型（1）進(jìn)行回歸。

3實(shí)證分析

3.1描述性統(tǒng)計(jì)

對(duì)變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)的結(jié)果見表2，本文的樣本數(shù)量為15 440個(gè)，被解釋變量審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）最大值為16.453，最小值為12.612，標(biāo)準(zhǔn)差為0.740，表明不同的企業(yè)審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）具有差異；解釋變量普通員工外部薪酬差距（Salarygap）最大值為4.186，最小值為0.333，標(biāo)準(zhǔn)差為0.617，同樣表明普通員工外部薪酬差距（Salarygap）具有差異性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模（Big4）的均值為0.071，表明樣本中有7.1%的公司是由國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

3.2回歸分析

基準(zhǔn)回歸及中介效應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果見表3。

列（1）檢驗(yàn)的是普通員工外部薪酬差距（Salarygap）與審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）之間的關(guān)系，普通員工外部薪酬差距（Salarygap）的系數(shù)為0.014，且在5%水平顯著，表明員工外部薪酬差距（Salarygap）與審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）存在正相關(guān)關(guān)系，普通員工外部薪酬差距（Salarygap）越大，被審計(jì)單位所支付的審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）越高，H1得到了驗(yàn)證。

列（2）檢驗(yàn)的是普通員工外部薪酬差距（Salarygap）與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）之間的關(guān)系，普通員工外部薪酬差距（Salarygap）的系數(shù)為0.004，且在1%水平顯著，表明普通員工外部薪酬差距（Salarygap）正向影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk），即普通員工外部薪酬差距（Salarygap）越大，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）越高，H2得到了驗(yàn)證。

列（3）普通員工外部薪酬差距（Salarygap）及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）的系數(shù)均顯著為正，基于列（1）～（3）的回歸結(jié)果及中介效應(yīng)檢驗(yàn)程序，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）在普通員工外部薪酬差距（Salarygap）對(duì)審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）的影響中起到部分中介作用，H3得到驗(yàn)證。

3.3異質(zhì)性分析

基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模將樣本按國(guó)際“四大”和非國(guó)際“四大”進(jìn)行分組回歸的結(jié)果見表4。列（1）是被國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的樣本，普通員工外部薪酬差距（Salarygap）的系數(shù)為正，但不顯著。列（2）是被非國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的樣本，普通員工外部薪酬差距（Salarygap）的系數(shù)為0.020，且在1%水平顯著，結(jié)果表明與國(guó)際“四大”相比，由非國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)中，普通員工外部薪酬差距（Salarygap）對(duì)審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）的正向影響更顯著，H4得到驗(yàn)證。

3.4穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了緩解普通員工外部薪酬差距（Salarygap）和審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）之間可能存在的內(nèi)生性問題，將解釋變量普通員工外部薪酬差距滯后一期重新進(jìn)行回歸，見表5。

列（1）是滯后一期的普通員工外部薪酬差距（L.Salarygap）和審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）的回歸結(jié)果，滯后一期的普通員工外部薪酬差距（L.Salarygap）系數(shù)顯著為正，表明滯后一期的普通員工外部薪酬差距（L.Salarygap）與審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）正相關(guān)，研究結(jié)論與前文一致。

列 （2）是滯后一期的普通員工外部薪酬差距（L.Salarygap）和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）的回歸結(jié)果，滯后一期的普通員工外部薪酬差距（L.Salarygap）系數(shù)顯著為正，表明滯后一期的普通員工外部薪酬差距（L.Salarygap）與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）正相關(guān)，研究結(jié)論與前文一致。

列（3）中滯后一期的普通員工外部薪酬差距（L.Salarygap）和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）的系數(shù)均顯著為正，基于表5列（1）～（3）的回歸結(jié)果及中介效應(yīng)檢驗(yàn)程序，表明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（Risk）在滯后一期的普通員工外部薪酬差距（L.Salarygap）對(duì)審計(jì)費(fèi)用（Auditfee）的影響中起到部分中介作用，與前文的研究結(jié)論一致。

列（4）～（5）是基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模將樣本按國(guó)際“四大”和非國(guó)際“四大”進(jìn)行分組回歸的結(jié)果，列（4）國(guó)際“四大”樣本中滯后一期的普通員工外部薪酬差距（L.Salarygap）系數(shù)不顯著，列（5）非國(guó)際“四大”樣本中滯后一期的普通員工外部薪酬差距（L.Salarygap）系數(shù)顯著為正，與前文的研究結(jié)論一致。

4結(jié)語

本文以2011—2020年我國(guó)A股滬深上市公司為研究樣本，探討普通員工外部薪酬差距審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。研究結(jié)果表明：

（1）普通員工外部薪酬差距正向影響審計(jì)費(fèi)用。

（2）普通員工外部薪酬差距正向影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平。

（3）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平在普通員工外部薪酬差距對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響中起到部分中介作用。

（4）與國(guó)際“四大”相比，由非國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)中，普通員工外部薪酬差距對(duì)審計(jì)費(fèi)用的正向影響更顯著。

根據(jù)研究結(jié)論，提出以下建議：

（1）企業(yè)應(yīng)該建全普通員工薪酬管理體系，根據(jù)行業(yè)薪酬水平調(diào)整員工工資。

（2）審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)該注意員工外部薪酬差距較大的企業(yè)，并評(píng)估企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)需要加大審計(jì)資源的投入，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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收稿日期：2023-10-06

作者簡(jiǎn)介：

李瀅瀅，女，1999年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：審計(jì)鑒證。