輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制信息披露研究

摘 要：隨著全球化及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大到一定程度時(shí)，會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，例如財(cái)務(wù)造假等。醫(yī)藥行業(yè)對(duì)社會(huì)公眾的生命健康具有重要影響，其內(nèi)部控制制度是否健全，直接影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及穩(wěn)定。本文通過(guò)對(duì)輔仁藥業(yè)退市事件進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在重大缺陷，同時(shí)內(nèi)部控制信息披露情況也存在相應(yīng)的問(wèn)題，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。希望引起大眾對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的高度重視，同時(shí)提供一定的參考和借鑒作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；信息披露

一、引言

改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)為在市場(chǎng)上占據(jù)一席之地，通過(guò)吸收合并等方式擴(kuò)大規(guī)模，實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。一些企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在財(cái)務(wù)造假、虛構(gòu)內(nèi)控信息披露等問(wèn)題。這些事件的發(fā)生，歸根結(jié)底是因?yàn)槠髽I(yè)缺少對(duì)內(nèi)控信息披露報(bào)告的關(guān)注，使企業(yè)出現(xiàn)各種違法違規(guī)行為。如果不加以遏制，后果將不堪設(shè)想。因此，完善的內(nèi)控信息披露對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)至關(guān)重要。中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，努力開(kāi)創(chuàng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作新局面”，提升信息披露質(zhì)量。隨著相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，醫(yī)藥制造業(yè)由于自身的特殊性，內(nèi)控信息披露受到越來(lái)越多關(guān)注。

二、文獻(xiàn)回顧

我國(guó)關(guān)于內(nèi)控信息披露起步較晚，相關(guān)規(guī)定缺乏系統(tǒng)性和完整性，較早的規(guī)范文件可以追溯到2006年。在2008年和2010年，五個(gè)部委共同宣告了《基本準(zhǔn)則》和《指引》，做出了更進(jìn)一步的確切要求。國(guó)外在內(nèi)控方面的研究起步較早，1994年國(guó)外上市公司就已經(jīng)具有較強(qiáng)的對(duì)外報(bào)告內(nèi)控執(zhí)行情況動(dòng)機(jī)。劉大賢（2000）認(rèn)為由上市公司通過(guò)自測(cè)自評(píng)的方式披露內(nèi)部控制信息最適宜。許寧寧（2017）研究指出上市公司管理層能力越高，越能夠識(shí)別內(nèi)部控制缺陷；楊旭東（2019）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷會(huì)使企業(yè)發(fā)展受阻，降低運(yùn)營(yíng)效率；Ittonen，Kim（2010）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷披露能夠產(chǎn)生明顯的市場(chǎng)反應(yīng)；Ben，Kwame，Agyei-Mensah（2016）認(rèn)為獨(dú)立董事有助于提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量和增加信息透明度。

三、內(nèi)部控制信息披露的必要性

1.有利于投資者正確決策

僅披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能滿(mǎn)足廣大投資者的需求，內(nèi)部控制信息披露能提供財(cái)務(wù)報(bào)告之外的信息，使投資者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況有一定的了解，根據(jù)判斷該企業(yè)是否值得投資，降低風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上增加了投資者的謹(jǐn)慎性。投資者可以從信息披露中獲取信息，判斷企業(yè)是否有良好的前景，未來(lái)發(fā)展是否符合投資需要。將企業(yè)能力與自身投資需求相結(jié)合，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行投資，有利于更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.減少違法違規(guī)行為

向大眾公布企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)情況可以反映內(nèi)部控制信息披露制度的執(zhí)行情況，提高信息可信度，同時(shí)減少企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊等違法違規(guī)行為。企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制信息披露，規(guī)范日常行為，起到一定的監(jiān)督作用，使企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。同時(shí)，使管理者對(duì)相關(guān)體系的運(yùn)行更加了解，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，可以通過(guò)實(shí)時(shí)狀態(tài)及時(shí)采取相應(yīng)的解決辦法，使該體系和程序更趨成熟，成為企業(yè)前進(jìn)路上強(qiáng)有力的支撐，使企業(yè)更加穩(wěn)健的發(fā)展。

3.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的基本完成和現(xiàn)代企業(yè)制度基本確立，企業(yè)對(duì)社會(huì)公眾提供的內(nèi)部控制信息等尤為重要。在我國(guó)，對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行有效監(jiān)督一直是政府關(guān)注的重點(diǎn)。一方面，內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)部的一種自我約束機(jī)制，如果內(nèi)控信息披露制度是完善的，在一定程度上能夠規(guī)范企業(yè)行為，及時(shí)改正錯(cuò)誤；另一方面，健全的內(nèi)控信息披露制度有利于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性。通過(guò)信息披露，能夠有效地增加會(huì)計(jì)信息的透明度，使利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有全面客觀的認(rèn)識(shí)，從而為其做出正確的決策提供依據(jù)。

四、內(nèi)部控制信息披露狀況分析

1.輔仁藥業(yè)基本情況

輔仁藥業(yè)集團(tuán)制藥股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)輔仁藥業(yè)）作為一家綜合性醫(yī)藥企業(yè)，主要以生產(chǎn)和銷(xiāo)售藥物為主，產(chǎn)品涵蓋中、西藥，生物制藥等多個(gè)類(lèi)別。同時(shí)擁有多家子公司，旗下有河南輔仁堂制藥有限公司、開(kāi)封制藥（集團(tuán)）有限公司等。輔仁藥業(yè)于2006年在A股上市，2017年為擴(kuò)大規(guī)模，通過(guò)資產(chǎn)重組的方式，將開(kāi)封制藥納入其中，企業(yè)的生產(chǎn)線(xiàn)逐漸完善，使輔仁藥業(yè)進(jìn)入新的發(fā)展階段，最終成為醫(yī)藥制造業(yè)的龍頭企業(yè)。

2.輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制及其信息披露情況

（1） 輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制情況

根據(jù)輔仁藥業(yè)2022年年報(bào)數(shù)據(jù)顯示，朱文臣持有輔仁集團(tuán)97.37%股份，輔仁控股是輔仁集團(tuán)的全資子公司，因此輔仁藥業(yè)的實(shí)際控制人是朱文臣。

規(guī)章制度方面，輔仁藥業(yè)建立健全規(guī)章制度管理體系。在符合法律法規(guī)的情況下，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，完善了《公司章程》等規(guī)章管理制度。有力保障了企業(yè)“三會(huì)”良好運(yùn)作，提高了信息披露質(zhì)量。日常經(jīng)營(yíng)管理方面，是醫(yī)藥制藥業(yè)的重中之重。在各個(gè)環(huán)節(jié)中都有獨(dú)立完整的體系，減少殘次品的出現(xiàn)。為了使材料的采購(gòu)和物料的安全得到保障，企業(yè)制定了《物料采購(gòu)管理規(guī)程》。在生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行控制和管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量。信息披露方面，輔仁藥業(yè)設(shè)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)處理出現(xiàn)的重大問(wèn)題，按時(shí)出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。同時(shí)，在信息披露方面有一定建樹(shù)，制定了《重大信息內(nèi)部報(bào)告制度》，為信息披露提供了制度保障。

綜合上述情況，表明輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制有了一定的建設(shè)，且內(nèi)部控制管理體系日趨完善。輔仁藥業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較完整，受內(nèi)外部部門(mén)的監(jiān)督，管理層及各部門(mén)的行為得到規(guī)范和限制，在管理上起到至關(guān)重要的作用。

（2） 退市事件始末

輔仁藥業(yè)作為醫(yī)藥制造行業(yè)中的龍頭企業(yè)，雖然在形式上已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系，但實(shí)際中，該企業(yè)在信息披露違法違規(guī)方面卻屢有“驚人之舉”，多次被監(jiān)管部門(mén)處罰。輔仁藥業(yè)在2019年延遲分紅公告的消息一出，引發(fā)了眾多股東的熱烈討論。對(duì)外宣布，由于企業(yè)內(nèi)部資金緊張，不能保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金流量，導(dǎo)致原定的現(xiàn)金股利不能按時(shí)發(fā)放。按照輔仁藥業(yè)2019年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)看，有18.16億元的現(xiàn)金結(jié)余，但是卻沒(méi)有能力發(fā)放六千多萬(wàn)元的現(xiàn)金紅利，不禁令人產(chǎn)生懷疑。同時(shí)，也暴露出輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)部控制制度的落實(shí)與其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)之間存在很大差距。然而，在2019年7月，輔仁藥業(yè)財(cái)務(wù)造假涉嫌違法違規(guī)被監(jiān)管部門(mén)立案后進(jìn)行調(diào)查，輔仁藥業(yè)瞬間一落千丈，岌岌可危。當(dāng)年9月，輔仁藥業(yè)被證監(jiān)會(huì)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)警示提醒，A股股票也隨之變更為：ST輔仁，由此輔仁藥業(yè)的內(nèi)部控制失效案例發(fā)酵到了最高點(diǎn)。2023年5月22日，上交所終止輔仁藥業(yè)股票上市。

（3） 輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制信息披露情況

五、內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

1.信息披露不及時(shí)

（1） 債務(wù)逾期信息披露不及時(shí)

債務(wù)逾期信息是企業(yè)一項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)無(wú)法及時(shí)償還債務(wù)時(shí)，應(yīng)該發(fā)布相關(guān)報(bào)告并披露相關(guān)信息，以便讓投資者了解企業(yè)的情況，做出相應(yīng)的對(duì)策。2019年3月，輔仁藥業(yè)的逾期債務(wù)累計(jì)到了一定程度，應(yīng)該及時(shí)公開(kāi)相關(guān)信息，但輔仁藥業(yè)沒(méi)有采取任何措施。在監(jiān)管部門(mén)的催促下，5個(gè)月后才公布了該事件。由于未及時(shí)披露債務(wù)逾期信息，嚴(yán)重影響了投資者對(duì)相關(guān)信息的知情、決策和投資判斷，損害了投資者的相關(guān)利益。

（2） 訴訟信息披露不及時(shí)

2019年，輔仁藥業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露了160例訴訟案件，涉及金額高達(dá)約56.46億元。已達(dá)到了信息公開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)，但輔仁藥業(yè)并沒(méi)有及時(shí)發(fā)布有關(guān)訴訟消息。不及時(shí)披露訴訟信息，會(huì)增加債權(quán)人的損失，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。根據(jù)上訴情況表明輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制信息披露沒(méi)有做到真正的執(zhí)行，未及時(shí)履行相關(guān)審批程序，內(nèi)部監(jiān)管不到位，信息披露不及時(shí)。

2.信息披露不真實(shí)

輔仁藥業(yè)在2015—2018年的年報(bào)中聲稱(chēng)，“公司不存在非經(jīng)營(yíng)性資金占用情況，亦不存在關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等行為”。2019年，分紅爽約事件引起了社會(huì)公眾和多數(shù)股民的熱切關(guān)注和強(qiáng)烈質(zhì)疑，隨后承認(rèn)存在以上情況。由此可見(jiàn)，輔仁藥業(yè)沒(méi)有真實(shí)的披露相關(guān)信息。根據(jù)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示輔仁藥業(yè)經(jīng)營(yíng)良好，資金充足，然而真實(shí)的情況并不是這樣，存在著財(cái)務(wù)造假的情況，可見(jiàn)其內(nèi)部控制制度存在重大缺陷。輔仁藥業(yè)在其各年度的《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》中，一直缺少說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)品在質(zhì)量、研發(fā)、采購(gòu)和銷(xiāo)售等方面的控制措施，關(guān)于“企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施”的說(shuō)明也只是簡(jiǎn)單列出需要重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，與在年報(bào)中僅披露公司可能面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)一樣，都未披露相應(yīng)的控制措施。

3.內(nèi)部控制制度存在缺陷

內(nèi)部控制制度存在缺陷主要表現(xiàn)為制度的制定不夠完善，執(zhí)行力度不夠，監(jiān)督管理不到位等。輔仁藥業(yè)管理層的股權(quán)高度集中，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，無(wú)法對(duì)管理層進(jìn)行有效的約束和監(jiān)督，導(dǎo)致大股東利用職權(quán)之便謀取私利，中小股東的權(quán)益受損。輔仁藥業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)采取了“家族式”管理，少數(shù)股東對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理有較大話(huà)語(yǔ)權(quán)，管理難度較大。另外經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)沒(méi)有徹底分離，容易出現(xiàn)決策失誤的情況，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)便難以應(yīng)對(duì)。

4.缺乏有力的監(jiān)督

企業(yè)管理層普遍缺乏監(jiān)督和法律意識(shí)，并且在日常經(jīng)營(yíng)管理中缺少監(jiān)督和約束激勵(lì)等機(jī)制，難以對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行有效監(jiān)督，以致出現(xiàn)各種違法違規(guī)行為，損害了企業(yè)形象。由于缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)常常出現(xiàn)管理混亂、工作效率低下等局面，更嚴(yán)重的甚至影響管理層決策。管理層可能因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)信息或者出于自身利益而做出錯(cuò)誤決策，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，影響長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，出現(xiàn)退市局面。此外，企業(yè)中還存在任人唯親的現(xiàn)象，產(chǎn)生一系列裙帶效應(yīng)，擾亂正常的工作項(xiàng)目進(jìn)程，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展造成了負(fù)面影響。

六、優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露的建議

1.規(guī)范信息披露的內(nèi)容

制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告披露框架，其中包含自評(píng)報(bào)告的名稱(chēng)、內(nèi)容、范圍、整改方案等內(nèi)容，達(dá)到在總體上的一致性、合理性和合規(guī)性。與此同時(shí)，不同行業(yè)和地區(qū)的自我評(píng)估報(bào)告體系在本質(zhì)上并沒(méi)有太大變化。對(duì)企業(yè)自評(píng)報(bào)告中涉及的判斷標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容要有明確的認(rèn)定要求，使企業(yè)進(jìn)行自評(píng)時(shí)能夠做到有理有據(jù)。加強(qiáng)企業(yè)對(duì)報(bào)告信息披露的規(guī)范和指導(dǎo)，督促企業(yè)及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露相關(guān)信息，做到內(nèi)容與格式符合法律法規(guī)和證監(jiān)會(huì)的要求。當(dāng)然，內(nèi)控信息披露既要有普適性，又要存在特殊性。企業(yè)通過(guò)規(guī)范內(nèi)控信息披露，可以規(guī)范企業(yè)行為，為投資者做出正確決策提供保障。

2.提升管理層的重視程度

對(duì)醫(yī)藥制藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，有強(qiáng)烈的自愿披露意識(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。制藥過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜，從采購(gòu)到制作最后到銷(xiāo)售，中間的流程一環(huán)扣一環(huán)，可能會(huì)持續(xù)一年甚至幾年，難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露越重視，就會(huì)使企業(yè)更好地發(fā)揮內(nèi)部控制作用，才會(huì)引領(lǐng)企業(yè)朝更好的方向發(fā)展。反之，如果管理層不重視內(nèi)部控制信息披露，則會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊之類(lèi)的情況，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時(shí)可能會(huì)美化相關(guān)信息，就會(huì)出現(xiàn)虛增利潤(rùn)違法違規(guī)行為。企業(yè)管理層要加強(qiáng)重視程度，降低企業(yè)舞弊心理，增強(qiáng)員工的責(zé)任感，同時(shí)也便于內(nèi)外部監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行檢查和反饋。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露的重要途徑。內(nèi)部控制包含五要素，其中內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是內(nèi)部控制的首要因素，對(duì)企業(yè)的發(fā)展尤為重要。股權(quán)結(jié)構(gòu)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性和長(zhǎng)期發(fā)展。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身狀況制定合理且完善的股權(quán)結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部行為等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在設(shè)計(jì)和制定股權(quán)結(jié)構(gòu)時(shí)，企業(yè)需要綜合考慮各個(gè)因素，例如外部環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)和股東利益等方面，以實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化和合規(guī)化。在發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)調(diào)整所有制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督，完善內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)通過(guò)股權(quán)結(jié)構(gòu)平衡股東之間的權(quán)益，并確保企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性不受影響。

4.加強(qiáng)對(duì)外投資的內(nèi)部監(jiān)督

合理有效的監(jiān)督體系，可以讓企業(yè)對(duì)投資活動(dòng)的監(jiān)管得到強(qiáng)化，確保企業(yè)對(duì)外投資活動(dòng)的合法性和合理性。企業(yè)具有專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，可以有效保證對(duì)外投資內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。針對(duì)輔仁藥業(yè)的審計(jì)人員與工作嚴(yán)重失衡的情況，首先，建議招募具有專(zhuān)業(yè)審計(jì)素養(yǎng)的人員，并建立健全的培養(yǎng)體系。其次，擴(kuò)大審計(jì)范圍，不僅僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)，還應(yīng)包括企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)以及業(yè)務(wù)流程。要想有效地實(shí)施內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是必不可少的。

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作者簡(jiǎn)介：張仁慧（2000— ），女，長(zhǎng)江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。