ISO 14016:2020《環(huán)境管理 環(huán)境報(bào)告擔(dān)保指南》國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)分析研究

黃進(jìn) 紀(jì)烈敏 徐秉聲 張曉昕 楊振強(qiáng) 王瑜 候姍 張邐嘉

摘 要：當(dāng)前，組織環(huán)境報(bào)告中信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性越來越受到市場(chǎng)的關(guān)注，環(huán)境報(bào)告擔(dān)?？捎行岣呓M織所報(bào)告環(huán)境信息的可信度和可靠性。為此，ISO/TC 207/SC2于2020年6月正式發(fā)布了ISO 14016：2020《環(huán)境管理 環(huán)境報(bào)告擔(dān)保指南》國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。本文重點(diǎn)介紹了ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的總體框架，闡釋了關(guān)鍵術(shù)語和定義，并對(duì)重點(diǎn)技術(shù)內(nèi)容進(jìn)行了研究分析，旨在使我國(guó)組織更好地理解ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的核心思想與技術(shù)要旨，從而有助于相關(guān)組織依據(jù)ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)所提供的方法有效策劃并實(shí)施環(huán)境報(bào)告擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)。

關(guān)鍵詞： 環(huán)境管理，環(huán)境報(bào)告，擔(dān)保

DOI編碼：10.3969/j.issn.1674-5698.2024.05.020

1 國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定的背景和意義

1.1 環(huán)境報(bào)告和環(huán)境報(bào)告擔(dān)保的內(nèi)涵

所謂“環(huán)境報(bào)告”，是一個(gè)組織在特定時(shí)期內(nèi)自愿和（或）按法律規(guī)定披露的環(huán)境績(jī)效的信息。這些信息可涵蓋組織過往環(huán)境績(jī)效的信息，包括其環(huán)境影響，以及與倡議、挑戰(zhàn)和未來發(fā)展方向有關(guān)的信息，也可涵蓋組織對(duì)其他相關(guān)事項(xiàng)的管理信息；這些信息可采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的形式呈現(xiàn)，也可作為組織年度報(bào)告中的非財(cái)務(wù)信息包含在其可持續(xù)性或綜合性報(bào)告當(dāng)中。環(huán)保報(bào)告的目的旨在滿足相關(guān)組織方（包括投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證券交易所和客戶）的需求和期望，可采取的形式包括：獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告；可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的環(huán)保部分，也包括非環(huán)保信息；年度綜合報(bào)告的環(huán)境部分；在組織網(wǎng)站上向公眾提供的環(huán)境報(bào)告；使用特定架構(gòu)披露的環(huán)境信息，例如：CDP（碳披露計(jì)劃）、全球報(bào)告倡議組織（GRI）；或環(huán)境績(jī)效的實(shí)時(shí)報(bào)告等。

所謂“環(huán)境報(bào)告擔(dān)?！?，則是基于對(duì)環(huán)境信息及提供該信息所采用的過程的確認(rèn)（審定）和（或）驗(yàn)證（核查）。當(dāng)前，很多大型、知名組織都會(huì)定期對(duì)外公布其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告或社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其報(bào)告中信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性越來越得到市場(chǎng)的關(guān)注。因此，之所以需要進(jìn)行擔(dān)保，是因?yàn)閬碜怨膿?dān)保提供方的外部擔(dān)?？商岣呓M織所報(bào)告環(huán)境信息的可信度和可靠性，并可能有效改善相關(guān)方對(duì)報(bào)告組織的看法。

1.2 我國(guó)環(huán)境報(bào)告及擔(dān)保發(fā)展簡(jiǎn)況

20世紀(jì)70年代企業(yè)開始的環(huán)境報(bào)告制度是環(huán)境信息披露的開始，1989年挪威Norsk Hyoydy公司首次發(fā)布了企業(yè)環(huán)境報(bào)告書，1991年美國(guó)Monsanto公司發(fā)布首部企業(yè)環(huán)境報(bào)告書。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，國(guó)際環(huán)境管理體系認(rèn)證工作的迅速發(fā)展為企業(yè)環(huán)境報(bào)告制度的發(fā)展提供了廣闊空間。

隨著我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，針對(duì)企業(yè)制定的環(huán)境保護(hù)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)日益增多，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也正在進(jìn)行重大調(diào)整，一批高耗能、高污染的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)被大幅度壓縮和淘汰，低能耗、少污染的環(huán)保型產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，資源節(jié)約型和環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)得到大力發(fā)展。環(huán)境信息已成為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策過程中不可缺少的重要信息。同時(shí)，隨著我國(guó)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，環(huán)境信息披露的外部壓力逐步增大，導(dǎo)致環(huán)境信息披露越來越受到全社會(huì)的高度關(guān)注。

我國(guó)在環(huán)境信息披露方面的政策主要包括：2003年9月2日，原國(guó)家環(huán)保總局以環(huán)發(fā)〔2003〕156號(hào)發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，2013年9月14日，環(huán)境保護(hù)部辦公廳以環(huán)辦〔2 013〕86號(hào)發(fā)布的《關(guān)于當(dāng)前環(huán)境信息公開重點(diǎn)工作安排的通知》，20 21年5月2 4日，生態(tài)環(huán)境部以環(huán)綜合〔2021〕43號(hào)發(fā)布的“關(guān)于印發(fā)《環(huán)境信息依法披露制度改革方案》的通知”，以及2021年12月11日，生態(tài)環(huán)境部以部令第24號(hào)發(fā)布的《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》。我國(guó)環(huán)境報(bào)告制度實(shí)施過程中，環(huán)境信息公開的內(nèi)容偏重于國(guó)家環(huán)境法律指標(biāo)以及企業(yè)個(gè)別項(xiàng)目的環(huán)境影響和環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)，環(huán)境信息公開的內(nèi)容較少且缺乏規(guī)范性，公開環(huán)境信息的準(zhǔn)確性也有待監(jiān)督；此外，第三方驗(yàn)證還不夠普及，驗(yàn)證報(bào)告的可信度也有待提高。大部分的環(huán)境報(bào)告仍缺乏有效的驗(yàn)證，因而亟需開展對(duì)環(huán)境報(bào)告的驗(yàn)證擔(dān)保活動(dòng)，并以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和指導(dǎo)擔(dān)保行為，從而確保公開的環(huán)境信息的真實(shí)性和可信度。

1.3 環(huán)境報(bào)告擔(dān)保的意義及國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生

環(huán)境報(bào)告擔(dān)保被認(rèn)為是可以提高對(duì)環(huán)境報(bào)告的信任和可信度，以及目標(biāo)用戶可以對(duì)環(huán)境報(bào)告的依賴程度。組織可從擔(dān)保中獲得下列諸多益處。

—— 領(lǐng)導(dǎo)層在決策中更多地使用環(huán)境信息。隨著對(duì)非財(cái)務(wù)可持續(xù)性信息的興趣增加，包括與環(huán)境有關(guān)的信息及其對(duì)推動(dòng)改進(jìn)組織戰(zhàn)略、業(yè)績(jī)和聲譽(yù)的重要性，最高管理者正在處理可持續(xù)性問題。被認(rèn)為是準(zhǔn)確、可信和可靠的信息披露和數(shù)據(jù)更有可能被用于內(nèi)部決策。

—— 減少數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和增強(qiáng)信任。數(shù)據(jù)質(zhì)量是報(bào)告組織和報(bào)告用戶的重要問題。在此背景下，較大規(guī)模的組織重新發(fā)布可持續(xù)性披露聲明并不罕見。擔(dān)保在降低數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)方面的作用得到廣泛認(rèn)可。使得可靠和可信的信息披露更有可能得到信賴，從而提高了報(bào)告的價(jià)值。

—— 提高預(yù)期用戶的參與程度。擔(dān)保業(yè)務(wù)可包括審查報(bào)告組織與相關(guān)方的約定過程。有些組織以環(huán)境報(bào)告程序和（或）可持續(xù)發(fā)展報(bào)告為基礎(chǔ)，與有關(guān)團(tuán)體持續(xù)進(jìn)行對(duì)話。這兩者都有助于促進(jìn)相互的信息交流和理解。

—— 加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境報(bào)告以改進(jìn)績(jī)效。健全的內(nèi)部環(huán)境報(bào)告制度和控制措施，在管理可持續(xù)發(fā)展的績(jī)效和影響方面發(fā)揮著重要作用。外部擔(dān)?？梢詭椭_認(rèn)內(nèi)部系統(tǒng)和控制是健全的，并可建議任何必要的改進(jìn)。

—— 改善形象和聲譽(yù)。一份有擔(dān)保的環(huán)境報(bào)告可使組織的有關(guān)方面對(duì)披露更有信心。反映了報(bào)告組織對(duì)待報(bào)告的嚴(yán)肅態(tài)度。投資者、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和其他分析師在作出投資和評(píng)級(jí)決定時(shí)，越來越多地尋求擔(dān)保。

正是基于上述考慮，2 016年10月，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)環(huán)境審核與相關(guān)環(huán)境調(diào)查分委會(huì)（ISO/ TC207/SC2）參考ISO17029 《實(shí)施審定和核查活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的通用要求》國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，首次提出了ISO14016《Environmentalmanagement —Guidelines on the assurance ofenvironmental reports》國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)提案，正式成立ISO/TC207/SC2/WG6，由英國(guó)牽頭，馬來西亞、日本、中國(guó)、加拿大、瑞士、澳大利亞、韓國(guó)、瑞典、西班牙、美國(guó)、荷蘭、英國(guó)等國(guó)參與共同制定該項(xiàng)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)注冊(cè)專家全程參與了ISO14016國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)各個(gè)階段的討論、征求意見和標(biāo)準(zhǔn)修改完善工作，密切跟蹤參與標(biāo)準(zhǔn)的制定進(jìn)程，第一時(shí)間了解掌握國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)最新動(dòng)態(tài)及具體技術(shù)內(nèi)容，并及時(shí)反饋中方意見和建議。ISO 14016國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)于2017年6月形成CD稿，2019年6月通過DIS稿投票，2020年6月最終正式發(fā)布。

2 關(guān)鍵術(shù)語和定義

ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)共界定了30條術(shù)語和定義，分為“與擔(dān)保有關(guān)的術(shù)語”和“與環(huán)境可持續(xù)性有關(guān)的術(shù)語”“與報(bào)告有關(guān)的術(shù)語”和“與組織有關(guān)的術(shù)語”4個(gè)部分。

“與擔(dān)保有關(guān)的術(shù)語”包括：擔(dān)保、擔(dān)保業(yè)務(wù)、擔(dān)保等級(jí)、擔(dān)保委托方、擔(dān)保準(zhǔn)則、擔(dān)保證據(jù)、擔(dān)保提供方、擔(dān)保報(bào)告、擔(dān)保聲明、聲稱、能力、確認(rèn)（審定）、驗(yàn)證（核查）、風(fēng)險(xiǎn)等14條。

“與環(huán)境可持續(xù)性有關(guān)的術(shù)語”包括：環(huán)境、環(huán)境因素、環(huán)境影響、環(huán)境信息、環(huán)境績(jī)效、可持續(xù)性、可持續(xù)發(fā)展等7條。

“與報(bào)告有關(guān)的術(shù)語”包括：環(huán)境報(bào)告、相關(guān)方、目標(biāo)用戶、實(shí)質(zhì)性、實(shí)質(zhì)性過程、報(bào)告邊界、報(bào)告過程等7條。

“與組織有關(guān)的術(shù)語”包括：組織、組織邊界等2條。

其中，“環(huán)境報(bào)告”是指一個(gè)組織在特定時(shí)期內(nèi)的環(huán)境績(jī)效信息?！皳?dān)?！笔侵复_認(rèn)（審定）和（或）驗(yàn)證（核查）過程的結(jié)果，對(duì)環(huán)境報(bào)告的可靠程度提供可信度?！按_認(rèn)（審定）”是指通過提供客觀證據(jù)，對(duì)某一特定預(yù)期未來用途或應(yīng)用要求已得到滿足的聲稱的認(rèn)定?！膀?yàn)證（核查）”通過提供客觀證據(jù)，對(duì)規(guī)定要求已得到滿足的聲稱的認(rèn)定?！皩?shí)質(zhì)性”是指對(duì)目標(biāo)用戶（即：依賴經(jīng)擔(dān)保的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行決策的個(gè)人或組織）的重要性。

3 環(huán)境報(bào)告擔(dān)保相關(guān)的原則

ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)給出了適用于擔(dān)保業(yè)務(wù)、擔(dān)保提供方和擔(dān)保人的諸項(xiàng)原則。

（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)原則

1）基于證據(jù)的擔(dān)保提供方法

擔(dān)保證據(jù)是可核驗(yàn)的。由于擔(dān)保活動(dòng)是在有限的時(shí)間內(nèi)、使用有限的資源進(jìn)行的，因此一般而言，宜以現(xiàn)有信息樣本為基礎(chǔ)。宜適當(dāng)采用抽樣的方法，因?yàn)槌闃优c擔(dān)保聲明的可信度及其所達(dá)到的擔(dān)保等級(jí)密切相關(guān)。擔(dān)保提供方在確認(rèn)（審定）和（或）驗(yàn)證（核查）證據(jù)時(shí)，特別是在涉及定性信息的情況下，宜具備應(yīng)有的專業(yè)審慎和判斷。

2）一致性

擔(dān)保提供方在整個(gè)擔(dān)保業(yè)務(wù)過程中宜遵循一致的方法。當(dāng)擔(dān)保業(yè)務(wù)有必要變更時(shí)，宜明確對(duì)擔(dān)?；顒?dòng)產(chǎn)生的任何相關(guān)影響和預(yù)期結(jié)果，并在擔(dān)保聲明中予以闡釋。

3） 保密性

擔(dān)保業(yè)務(wù)參與人員不得不當(dāng)利用信息謀取個(gè)人利益，不得損害擔(dān)保委托方或報(bào)告組織的合法權(quán)益，包括正確處理敏感或機(jī)密信息。

4）基于風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保提供方法

擔(dān)保提供方在擔(dān)保業(yè)務(wù)中宜采用基于風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保提供方法。

（2）擔(dān)保提供方原則

1）誠(chéng)信和有道德的行為

擔(dān)保業(yè)務(wù)參與人員宜：

—— 誠(chéng)實(shí)、勤勉和負(fù)責(zé)地履行其工作；

—— 謹(jǐn)慎使用并保護(hù)在履行職責(zé)過程中獲取的信息。

2）能力和應(yīng)有的專業(yè)審慎

擔(dān)保業(yè)務(wù)參與人員宜：

—— 具備執(zhí)行所要求的工作所需的必要能力；

—— 在執(zhí)行工作時(shí)展現(xiàn)出能力；

—— 采取應(yīng)有的專業(yè)審慎。

3）獨(dú)立性和公正性

擔(dān)保業(yè)務(wù)參與人員宜：

—— 獨(dú)立于生產(chǎn)和匯總評(píng)估信息的人員；

—— 在執(zhí)行擔(dān)?；顒?dòng)時(shí)，對(duì)可能對(duì)其判斷產(chǎn)生的任何影響保持敏感；

—— 以公正的態(tài)度開展工作，即在所有業(yè)務(wù)中保持公正、不帶偏見。

4）公允表達(dá)

擔(dān)保聲明宜真實(shí)、準(zhǔn)確地反映擔(dān)保提供方所做的工作，并做到條理清晰地呈現(xiàn)。

4 環(huán)境報(bào)告擔(dān)保的策劃和實(shí)施

4.1 概述

ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)按照P-D-C-A的邏輯給出了為組織在其環(huán)境報(bào)告中的環(huán)境信息進(jìn)行擔(dān)保的指南，策劃并實(shí)施環(huán)境報(bào)告擔(dān)保業(yè)務(wù)的流程如圖1所示。為此，ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置了7章重點(diǎn)內(nèi)容，除了第1章“范圍”、第2章“規(guī)范性引用文件”、第3章“術(shù)語和定義”、第4章“原則”之外，第5章“策劃和實(shí)施擔(dān)保業(yè)務(wù)的指南”包括了策劃擔(dān)保業(yè)務(wù)和實(shí)施擔(dān)保活動(dòng)，第6章“擔(dān)保聲明和報(bào)告”包括了擔(dān)保聲明、擔(dān)保報(bào)告和對(duì)后續(xù)信息的考慮，第7章“能力”包括了能力的確定和應(yīng)用、擔(dān)保方和擔(dān)保團(tuán)隊(duì)的能力，以及能力評(píng)估。

4.2 創(chuàng)建擔(dān)保業(yè)務(wù)

組織在為其環(huán)境報(bào)告尋求擔(dān)保之前，宜考慮擔(dān)保業(yè)務(wù)的背景、擔(dān)保的成本及其可為報(bào)告組織與目標(biāo)用戶帶來的附加價(jià)值。擔(dān)保業(yè)務(wù)宜旨在評(píng)估和傳達(dá)環(huán)境報(bào)告中各項(xiàng)主張的可靠性，提升用戶對(duì)所報(bào)告信息的信賴度。而提供這種擔(dān)保的能力往往源自對(duì)所報(bào)告信息的確認(rèn)（審定）和/或驗(yàn)證（核查），這就需要審查報(bào)告組織明確所需信息以及收集、分析和報(bào)告這些信息的過程。

此外，擔(dān)保業(yè)務(wù)還宜考慮：組織的背景、其環(huán)境影響以及與相關(guān)方的互動(dòng)；報(bào)告組織明確重要性的方法，包括是否基于公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、框架或其他確定的流程；所用方法宜是可重復(fù)的，適配組織的復(fù)雜性及其環(huán)境影響的規(guī)模，并擔(dān)保一致性；環(huán)境報(bào)告涉及可能影響目標(biāo)用戶決策的相關(guān)問題的程度；報(bào)告框架將這些問題稱為“實(shí)質(zhì)問題”或“實(shí)質(zhì)性問題”；環(huán)境報(bào)告中任何可能影響目標(biāo)用戶決策的錯(cuò)誤規(guī)模；報(bào)告框架將這些錯(cuò)誤稱為“重大誤報(bào)”等事項(xiàng)。

4.3 策劃擔(dān)保業(yè)務(wù)

策劃擔(dān)保業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容包括：擔(dān)保委托方和擔(dān)保提供方就擔(dān)保業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致，以及就擔(dān)保目的、擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍、擔(dān)保準(zhǔn)則和擔(dān)保等級(jí)等事項(xiàng)達(dá)成一致。

關(guān)于就擔(dān)保業(yè)務(wù)條款如何達(dá)成一致的問題，ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)給出了如下指南。

在擔(dān)保活動(dòng)開始前，擔(dān)保委托方和擔(dān)保提供方宜就擔(dān)保業(yè)務(wù)約定的條款達(dá)成一致，包括以下幾項(xiàng)。

（1）擔(dān)保目的、范圍和準(zhǔn)則；

（2）擔(dān)保聲明和（或）擔(dān)保報(bào)告的要求；

（3）目標(biāo)用戶（例如：投資者、股東、員工、客戶、監(jiān)管部門、政府和非政府組織）；

（4）時(shí)間表、時(shí)間框架和進(jìn)度報(bào)告要求；

（5）保密性；

（6）擔(dān)保提供方的獨(dú)立性聲明，旨在明確任何利益沖突或偏見；

（7）提及擔(dān)保報(bào)告預(yù)期用途要求的擔(dān)保等級(jí)；

（8）任何可能影響擔(dān)保活動(dòng)的限制（例如：對(duì)地點(diǎn)或第三方數(shù)據(jù)的訪問限制、商業(yè)機(jī)密）；

（9）任何潛在的法律影響。

對(duì)于上述擔(dān)保業(yè)務(wù)條款，擔(dān)保提供方可就擔(dān)保業(yè)務(wù)條款的適當(dāng)性向擔(dān)保委托方提出建議。值得注意的是，擔(dān)保業(yè)務(wù)可能受他方（例如：監(jiān)管部門或其他實(shí)體）影響，后者宜向擔(dān)保委托方說明其需求，包括目標(biāo)用戶。擔(dān)保委托方和擔(dān)保提供方宜根據(jù)需要開展討論并就擔(dān)保聲明的結(jié)構(gòu)達(dá)成一致。擔(dān)保聲明宜闡釋對(duì)所執(zhí)行的擔(dān)?；顒?dòng)的局限性。擔(dān)保報(bào)告可對(duì)所執(zhí)行的擔(dān)?；顒?dòng)的局限性進(jìn)行詳細(xì)闡釋，也可參考擔(dān)保業(yè)務(wù)協(xié)議中協(xié)商一致的局限性內(nèi)容。委托方在工作伊始就擔(dān)保業(yè)務(wù)的局限性達(dá)成一致有助于消除后續(xù)的混亂。

適當(dāng)時(shí)，擔(dān)保提供方還宜明確擔(dān)保業(yè)務(wù)涉及法律要求的任何潛在責(zé)任。擔(dān)保業(yè)務(wù)的條款宜形成細(xì)節(jié)充分的文件，以明確擔(dān)保提供方策劃執(zhí)行擔(dān)?；顒?dòng)所需的資源，在規(guī)定的時(shí)間框架內(nèi)滿足要求，開展協(xié)商一致的獨(dú)立運(yùn)作。

在可能的情況下，報(bào)告組織宜承諾在執(zhí)行擔(dān)保業(yè)務(wù)時(shí)與擔(dān)保提供方合作。如：擔(dān)保提供方得知過往報(bào)告期間收集、記錄或報(bào)告信息的方法可能發(fā)生重大變化，在策劃擔(dān)?；顒?dòng)時(shí)宜考慮這些變化的影響。如果情況發(fā)生變化（例如：目標(biāo)用戶期望或擔(dān)保提供方對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的理解），可能有必要更改擔(dān)保業(yè)務(wù)的條款，并與擔(dān)保委托方協(xié)商達(dá)成一致。不能達(dá)成一致的，擔(dān)保提供方可根據(jù)合規(guī)義務(wù)終止擔(dān)保業(yè)務(wù)。

關(guān)于就擔(dān)保目的、擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍、擔(dān)保準(zhǔn)則和擔(dān)保等級(jí)如何達(dá)成一致的問題，ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)給出了如下指南。

擔(dān)保目的明確了擔(dān)保業(yè)務(wù)宜完成的工作，擔(dān)保目的的類型通常包括以下幾項(xiàng)。

（1）評(píng)估由（受）相關(guān)方界定或影響的環(huán)境報(bào)告要求的滿足情況；

（2）明確環(huán)境報(bào)告中的一個(gè)或多個(gè)要素是否達(dá)到數(shù)據(jù)質(zhì)量和重要性閾值；

（3）確認(rèn)環(huán)境報(bào)告中使用的指標(biāo)與報(bào)告組織的環(huán)境績(jī)效相關(guān)；

（4）評(píng)估環(huán)境報(bào)告的質(zhì)量、細(xì)節(jié)和內(nèi)容是否充分，是否有助于目標(biāo)用戶形成意見并做出決策；

（5）其他擔(dān)保業(yè)務(wù)的具體附帶要求（例如：組織相較于同行組織或行業(yè)部門的基準(zhǔn)測(cè)試）。

擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍描述了擔(dān)保業(yè)務(wù)的程度和邊界，宜與擔(dān)保目的一致，并形成文件。在明確擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍時(shí)，宜考慮對(duì)組織實(shí)質(zhì)的事項(xiàng)、其報(bào)告邊界和組織邊界。當(dāng)擔(dān)保業(yè)務(wù)與對(duì)環(huán)境信息和報(bào)告過程的擔(dān)?；顒?dòng)具有不一致的范圍時(shí)，宜在擔(dān)保聲明中予以說明。在確定范圍時(shí)，宜至少考慮以下幾個(gè)方面。

（1）報(bào)告組織的職能、實(shí)體、所有權(quán)或經(jīng)營(yíng)邊界；

（2）報(bào)告組織確定環(huán)境報(bào)告范圍和內(nèi)容的過程，包括環(huán)境報(bào)告的時(shí)效性和報(bào)告期限；

（3）正在評(píng)估的報(bào)告信息（可能涉及各類數(shù)據(jù)和信息的整合）；

（4）用于生成環(huán)境報(bào)告內(nèi)容的數(shù)據(jù)收集、分析和信息系統(tǒng)（可能涉及不同地點(diǎn)的多個(gè)信息系統(tǒng)）；

（5）處理相關(guān)方需求和期望的過程；

（6）目標(biāo)用戶及其報(bào)告要求；

（7）在編寫環(huán)境報(bào)告和籌備擔(dān)保業(yè)務(wù)過程中使用的任何報(bào)告準(zhǔn)則或框架；

（8）實(shí)質(zhì)性判斷過程和由此產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)性問題；

（9）對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)范圍的任何約束和限制。

宜充分、詳細(xì)地記錄擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍，以便與擔(dān)保委托方協(xié)商達(dá)成一致。擔(dān)保業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的任何變更（和變更的理由）均宜形成文件，并獲得擔(dān)保委托方的同意。

擔(dān)保準(zhǔn)則宜與擔(dān)保目的相符。擔(dān)保準(zhǔn)則將用于評(píng)估環(huán)境報(bào)告。擔(dān)保準(zhǔn)則宜考慮報(bào)告組織所采用的報(bào)告框架和準(zhǔn)則中涉及的所有報(bào)告原則。擔(dān)保準(zhǔn)則宜適配報(bào)告過程、經(jīng)擔(dān)保的環(huán)境報(bào)告的全部或部分內(nèi)容，以及需達(dá)到的擔(dān)保等級(jí)。擔(dān)保準(zhǔn)則的來源包括但不限于以下方面。

—— 公認(rèn)的環(huán)境報(bào)告框架或標(biāo)準(zhǔn)，例如：全球報(bào)告倡議（GRI）、國(guó)際金融組織（IFC）、亞洲開發(fā)銀行（ADB）、歐洲復(fù)興開發(fā)銀行（EBRD）、歐盟生態(tài)管理和審計(jì)計(jì)劃（EMAS）、證券交易所、碳披露項(xiàng)目（CDP）；

—— 相關(guān)方參與的公認(rèn)框架，例如：AA1000SES；

—— 確定實(shí)質(zhì)性的公認(rèn)框架；

—— 治理結(jié)構(gòu)的公認(rèn)框架，例如：經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）指南；

—— 合規(guī)義務(wù)，例如：法律要求；

—— 由報(bào)告組織或目標(biāo)用戶制定的準(zhǔn)則；

—— AA1000AS，《AA1000擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)》提供了與可持續(xù)性相關(guān)的擔(dān)保業(yè)務(wù)方法；

—— ISAE 3000，《審計(jì)或?qū)徍藲v史財(cái)務(wù)信息之外的擔(dān)保業(yè)務(wù)》提供了非財(cái)務(wù)類報(bào)告擔(dān)保的流程。

擔(dān)保等級(jí)通常包括有限擔(dān)保與合理擔(dān)保。提升擔(dān)保等級(jí)有助于環(huán)境報(bào)告的目標(biāo)用戶更加依賴報(bào)告內(nèi)容。擔(dān)保等級(jí)的選擇宜考慮目標(biāo)用戶的要求、擔(dān)保業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及報(bào)告組織信息系統(tǒng)和控制的范圍?？赡苡绊戇m當(dāng)擔(dān)保等級(jí)的因素包括報(bào)告準(zhǔn)則、環(huán)境報(bào)告的預(yù)期用途（例如：法律、受托人或環(huán)境績(jī)效改進(jìn)）、組織背景和相關(guān)的環(huán)境影響。

4.4 實(shí)施擔(dān)保業(yè)務(wù)

實(shí)施擔(dān)保業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容包括：擔(dān)保能力要求、制定擔(dān)保計(jì)劃、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、執(zhí)行擔(dān)?；顒?dòng)，以及確認(rèn)所達(dá)到的擔(dān)保等級(jí)。

關(guān)于擔(dān)保能力要求，ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)明確了擔(dān)保提供方宜確保所有從事?lián)I(yè)務(wù)的人員具備必要的能力，以及適用于客戶組織內(nèi)部所有級(jí)別的語言、記錄和編寫報(bào)告、演示和面談等必備技能。擔(dān)保提供方宜確保從事?lián)；顒?dòng)和擔(dān)保業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的人員是稱職的。在選擇擔(dān)保團(tuán)隊(duì)時(shí)，宜注重團(tuán)隊(duì)是否具備集體實(shí)踐能力，是否能夠?qū)崿F(xiàn)特定擔(dān)保業(yè)務(wù)的目的。擔(dān)保提供方宜啟動(dòng)能力評(píng)價(jià)過程，對(duì)所有參與擔(dān)?；顒?dòng)管理和執(zhí)行的人員的能力和表現(xiàn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，擔(dān)保提供方宜確保擔(dān)保人在專業(yè)層面有持續(xù)的進(jìn)步。

ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)列出了擔(dān)保業(yè)務(wù)管理與執(zhí)行所需的通用能力，以及執(zhí)行特定擔(dān)保業(yè)務(wù)所需的具體能力，涉及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性和可持續(xù)發(fā)展的方法、擔(dān)保原則和應(yīng)用相關(guān)實(shí)踐和技巧的能力、識(shí)別相關(guān)方/與相關(guān)方接洽的技巧、擔(dān)保準(zhǔn)則的應(yīng)用、合規(guī)義務(wù)理解、環(huán)境管理和環(huán)境審核實(shí)踐、數(shù)據(jù)管理、信息管理、確定環(huán)境相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的技巧、擔(dān)保業(yè)務(wù)范圍內(nèi)適用的建模和計(jì)算方法，以及環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)方法等。

關(guān)于擔(dān)保計(jì)劃的制定，ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)明確了在籌備擔(dān)保計(jì)劃時(shí)，必須考慮擔(dān)保目的、范圍和準(zhǔn)則，以及任何保密性要求。通常擔(dān)保計(jì)劃的內(nèi)容宜涵蓋內(nèi)、外部相關(guān)方參與策劃和擔(dān)保業(yè)務(wù)的程度；擔(dān)保委托方、報(bào)告組織和擔(dān)保提供方代表的身份；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果；擔(dān)保業(yè)務(wù)中使用的任何擔(dān)保準(zhǔn)則；預(yù)定的擔(dān)?；顒?dòng)，包括日期和期限；進(jìn)度報(bào)告要求和時(shí)間表；擔(dān)保團(tuán)隊(duì)的能力要求；資源要求；如何利用擔(dān)保業(yè)務(wù)達(dá)到規(guī)定擔(dān)保等級(jí)的詳細(xì)情況，包括信息收集的方法；以及使用的典型抽樣計(jì)劃的詳細(xì)情況；擔(dān)保聲明和任何擔(dān)保報(bào)告要求；擔(dān)保業(yè)務(wù)的條款、參考文件、核對(duì)表、議定書和使用的其他工作文件等。如：在制定擔(dān)保計(jì)劃的過程中，發(fā)現(xiàn)擔(dān)保目的明顯無法實(shí)現(xiàn)或擔(dān)保范圍不適當(dāng)，宜重新協(xié)商擔(dān)保業(yè)務(wù)的條款。

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)明確在開展擔(dān)保活動(dòng)之前，擔(dān)保提供方宜進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，明確擔(dān)保業(yè)務(wù)宜涵蓋的關(guān)鍵報(bào)告過程和環(huán)境報(bào)告要素，確保擔(dān)保聲明的準(zhǔn)確性和相關(guān)性，減少可能產(chǎn)生的重大誤報(bào)。事實(shí)上，在策劃擔(dān)保活動(dòng)階段，就宜考慮進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的詳細(xì)程度可能因組織的目標(biāo)、復(fù)雜性、規(guī)模和影響及其合規(guī)義務(wù)而異。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有助于擔(dān)保提供方優(yōu)先考慮提供擔(dān)保的方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的等級(jí)和深度宜取決于環(huán)境報(bào)告的復(fù)雜性、目標(biāo)用戶的要求以及所尋求的擔(dān)保等級(jí)。擔(dān)保提供方宜使用符合擔(dān)保等級(jí)要求的公認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。適用時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估宜考慮的內(nèi)容包括：確定組織所處的環(huán)境；識(shí)別相關(guān)方和與相關(guān)方的協(xié)商程度；確定環(huán)境因素和相關(guān)的環(huán)境影響；確定實(shí)質(zhì)性；目標(biāo)用戶；確定組織邊界時(shí)的復(fù)雜程度；忽略潛在重大環(huán)境影響的可能性；現(xiàn)有文件的詳細(xì)程度；特定組織、設(shè)施、項(xiàng)目、產(chǎn)品或服務(wù)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；量化方法的性質(zhì)；解釋數(shù)據(jù)的質(zhì)量、來源和過程；治理結(jié)構(gòu)；組織的合規(guī)義務(wù)；組織報(bào)告過程的成熟度；組織的數(shù)據(jù)質(zhì)量擔(dān)保過程；用于執(zhí)行和監(jiān)控績(jī)效的方法等。

關(guān)于擔(dān)保活動(dòng)的實(shí)施，ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)明確了在執(zhí)行擔(dān)?；顒?dòng)時(shí)，宜收集與擔(dān)保目的、范圍和準(zhǔn)則有關(guān)的信息，例如：通過評(píng)審文件、抽樣、觀察和面談的方式，根據(jù)所要求的擔(dān)保等級(jí)和擔(dān)保準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估，得出結(jié)論以明確是否達(dá)到擔(dān)保準(zhǔn)則。擔(dān)?？赡苄枰u(píng)估報(bào)告組織選擇數(shù)據(jù)點(diǎn)的決策過程、收集數(shù)據(jù)的方法、如何確保數(shù)據(jù)的完整性、如何存儲(chǔ)數(shù)據(jù)以及在環(huán)境報(bào)告中使用數(shù)據(jù)之前是如何解釋這些數(shù)據(jù)的。對(duì)報(bào)告數(shù)據(jù)的擔(dān)?？赡苄枰獙?duì)特定數(shù)據(jù)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)所報(bào)告的數(shù)值能夠合理反映績(jī)效。數(shù)據(jù)的形式可以是原始數(shù)據(jù)、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)、聚合數(shù)據(jù)、規(guī)范化數(shù)據(jù)、信息處理和非量化信息。擔(dān)保提供方宜確保已收集到充分的證據(jù)達(dá)成擔(dān)保目的，包括確認(rèn)協(xié)商一致的擔(dān)保等級(jí)，為撰寫擔(dān)保聲明提供依據(jù)。

4.5 擔(dān)保聲明和報(bào)告

擔(dān)保聲明可納入經(jīng)擔(dān)保的環(huán)境報(bào)告當(dāng)中，擔(dān)保報(bào)告則是解釋所執(zhí)行的擔(dān)保活動(dòng)。

擔(dān)保聲明涵蓋的信息宜包括：對(duì)經(jīng)擔(dān)保的環(huán)境報(bào)告的描述，以及撰寫該報(bào)告依據(jù)的特定準(zhǔn)則；承認(rèn)報(bào)告組織負(fù)責(zé)所報(bào)告的主題事項(xiàng)，擔(dān)保提供方負(fù)責(zé)擔(dān)保聲明；擔(dān)保業(yè)務(wù)的目的，包括擔(dān)保委托方要求的擔(dān)保等級(jí)；擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍及其在環(huán)境報(bào)告中的適當(dāng)性；用于評(píng)估環(huán)境報(bào)告、得出調(diào)查結(jié)果和結(jié)論的擔(dān)保準(zhǔn)則的性質(zhì)和來源；概述所執(zhí)行的擔(dān)?；顒?dòng)和擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中普遍適用的任何準(zhǔn)則或框架，包括內(nèi)外部相關(guān)方參與策劃和擔(dān)?；顒?dòng)的程度；擔(dān)保人身份及其獨(dú)立于環(huán)境報(bào)告編寫人和報(bào)告組織的任何局限性；圍繞擔(dān)保目的達(dá)成的結(jié)論（擔(dān)保等級(jí)指標(biāo)、環(huán)境報(bào)告處理實(shí)質(zhì)問題的程度、任何約束、局限性或保留）；擔(dān)保提供方名稱和簽名以及擔(dān)保聲明的日期。

擔(dān)保報(bào)告的內(nèi)容通常包括：擔(dān)保聲明；任何約束、局限性或保留；擔(dān)保團(tuán)隊(duì)及其能力的詳細(xì)情況；有關(guān)環(huán)境報(bào)告和（或）報(bào)告過程的改進(jìn)建議等。一般而言，擔(dān)保報(bào)告的主要用戶是擔(dān)保委托方。擔(dān)保報(bào)告的作用是提供涉及與擔(dān)保委托方協(xié)商一致的擔(dān)保聲明中任何要素的額外細(xì)節(jié)，還可涵蓋擔(dān)保委托方根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)定提出的附加要求。如：在擔(dān)保聲明和（或）擔(dān)保報(bào)告發(fā)布后，擔(dān)保提供方得知可能影響擔(dān)保聲明和（或）擔(dān)保報(bào)告中擔(dān)保等級(jí)的事實(shí)，擔(dān)保提供方宜評(píng)估采取適當(dāng)行動(dòng)的必要性。

5 結(jié) 論

（1）環(huán)境報(bào)告擔(dān)保作為一項(xiàng)重要的環(huán)境管理工具，可幫助組織的領(lǐng)導(dǎo)層在決策中更多地使用環(huán)境信息，減少數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和增強(qiáng)信任，提高預(yù)期用戶的參與程度，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境報(bào)告以改進(jìn)績(jī)效，同時(shí)可改善形象和聲譽(yù)，一份有擔(dān)保的環(huán)境報(bào)告可使組織的相關(guān)方對(duì)披露更有信心，也能更好地反映報(bào)告組織對(duì)待報(bào)告的嚴(yán)肅態(tài)度。

（2）ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)可為尋求擔(dān)保、提供擔(dān)保和依靠環(huán)境報(bào)告擔(dān)保的組織所使用，包括：外部擔(dān)保提供方、參與編寫環(huán)境報(bào)告的組織、內(nèi)部擔(dān)保其環(huán)境報(bào)告的組織、參與環(huán)境報(bào)告擔(dān)保培訓(xùn)的組織、自愿和強(qiáng)制性環(huán)境報(bào)告計(jì)劃的管理人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者、金融和保險(xiǎn)界及證券交易所，以及其他希望閱讀環(huán)境報(bào)告的相關(guān)方。

（3）ISO 14016：2020國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是ISO 14000系列國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)之一，與環(huán)境信息交流相關(guān)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)還包括：ISO 14063：2020《環(huán)境管理 環(huán)境信息交流 指南和示例》、ISO 14033：2019《環(huán)境管理 定量環(huán)境信息 指南與示例》和ISO14026：2017《環(huán)境標(biāo)志和聲明 足跡信息交流的原則、要求和指南》。當(dāng)前，我國(guó)環(huán)境報(bào)告擔(dān)保方面的研究和實(shí)踐還相對(duì)落后，也缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)。鑒于此，及時(shí)等同轉(zhuǎn)化本標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)我國(guó)現(xiàn)有GB/ T 24000環(huán)境管理系列標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充和完善，也將有助于組織依據(jù)本標(biāo)準(zhǔn)所提供的指南有效開展開創(chuàng)性的環(huán)境報(bào)告擔(dān)保工作，從而促進(jìn)并提高環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)及相關(guān)環(huán)境聲明和報(bào)告的質(zhì)量。

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