新時代國企改革視闕下國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究

陳紅花

國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量，在經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的地位。而隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，國有企業(yè)的改革也步入深水區(qū)。在這種背景下，有必要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠?qū)笾饕I(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，并在此基礎(chǔ)上對國企領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行激勵，也能為國有企業(yè)對領(lǐng)導(dǎo)干部的任命提供參考。文章闡述了國有企業(yè)改革的背景以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵，總結(jié)了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題，最后從多個角度提出了對策。

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，因為其所擔(dān)任職務(wù)，依法對本單位的財政收支、財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和義務(wù)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是對主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行評價和鑒證的行為。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠?qū)崿F(xiàn)對國企領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督，強(qiáng)化對權(quán)力的制約，推進(jìn)國家治理體系的現(xiàn)代化。實質(zhì)上，當(dāng)前國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還存在一系列的問題，因此，基于這種背景開展新時代國企改革視閾下國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

新時代國企改革背景

2020年，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報告中提出要“提升國企改革成效，實施國企改革三年行動”。國企改革三年行動是落實“1+N”的政策體系和頂層設(shè)計的重要施工圖，其內(nèi)容主要包括四個方面，首先，要抓好特色現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。真正發(fā)揮董事會在戰(zhàn)略制定、決策分析和風(fēng)險防范方面的作用，要對標(biāo)一流企業(yè)提升管理效率。其次，要深化混合所有制改革。國有企業(yè)必須合理設(shè)計和調(diào)整混合所有制的股權(quán)結(jié)構(gòu)，推動建立靈活高效的市場機(jī)制，防范國有資產(chǎn)流失的情況發(fā)生。最后，完善國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)布局，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。國企應(yīng)緊緊圍繞國家戰(zhàn)略，聚焦主業(yè)，服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)，加大研發(fā)投入，增強(qiáng)科技成果轉(zhuǎn)化能力和自主創(chuàng)新能力。在這種背景下，國有企業(yè)必須深刻領(lǐng)會中央文件的精神，將深化國有企業(yè)改革做實做細(xì)，不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會建設(shè)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對所管轄范圍內(nèi)對黨和國家大政方針政策的履行，以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展、管理公共資金、國有資產(chǎn)、履行重大社會責(zé)任中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是指內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計人員對本單位的管理干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、考核、評價和建議活動。通常而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要體現(xiàn)在以下幾個方面。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是檢查、評價、審計、監(jiān)督與管理的結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠運(yùn)用專業(yè)的審計程序監(jiān)督干部職責(zé)履行情況，并服務(wù)于對干部的監(jiān)督與管理，而不僅僅是對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的審計。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對人的審計，其主要審計對象為黨政機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員，并不僅僅針對單位的資金運(yùn)動。再次，在結(jié)果運(yùn)用方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計強(qiáng)調(diào)出具“雙報告”，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告和整改報告。其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告會納入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的個人檔案。最后，在審計程序方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有一些特殊要求。

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性

國有企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，是加強(qiáng)對干部監(jiān)督與管理的重要方法。國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，在保障民生、增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面發(fā)揮了重要作用，因此，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔必須嚴(yán)格把控質(zhì)量關(guān)，要確保宏觀調(diào)控政策的順利執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠?qū)衅髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，能夠綜合反映領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)，從而為上級部門進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部的任免提供參考。另一方面，是控制國企風(fēng)險的重要舉措。在國企改革不斷深入的背景下，領(lǐng)導(dǎo)干部與國有企業(yè)經(jīng)營效益的關(guān)系越來越緊密。如何能夠保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠?qū)徤骼脵?quán)力，真正樹立合法合規(guī)意識已經(jīng)成為國企運(yùn)營的難點。事實上，部分國企存在著違反法律法規(guī)、國有資產(chǎn)流失、資金浪費(fèi)等問題，因此，如果能加強(qiáng)國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，那么就能夠?qū)崿F(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部的實時管理和監(jiān)督，督促領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，增強(qiáng)自我約束能力，將風(fēng)險控制在容量之內(nèi)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題

審計覆蓋面不全 根據(jù)2017年國務(wù)院辦公廳印發(fā)的，《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，文件專門強(qiáng)調(diào)要對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋，主要檢查國企主要領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行黨和國家大政方針政策的情況、遵守法律情況、單位政策措施制定執(zhí)行的效果、本人遵守黨風(fēng)廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定情況等。而實際上，審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計普遍存在審計覆蓋面不全的問題。一方面，部分機(jī)構(gòu)將審計資源分散在經(jīng)營業(yè)績完成情況方面，卻缺乏對內(nèi)部控制建設(shè)、黨風(fēng)廉政建設(shè)的審計。另一方面，部分審計機(jī)構(gòu)將審計資源集中在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面，對任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計投入的資源不足。對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計屬于剛性要求，因此缺乏任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的制度保障，以及必要的考核制度，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計很難保證全面性。

審計工作人員素質(zhì)不足 經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的確定以及審計程序的實施都是由審計項目組工作人員操作的，因此，審計工作人員的素質(zhì)能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果產(chǎn)生重要影響。實質(zhì)上，當(dāng)前審計工作人員的素質(zhì)略顯不足。一方面，部分審計人員仍然突出以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向的模式，主要審計國有企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，這種模式容易造成審計客體單一性，無法合理反饋審計結(jié)果。另一方面，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能和物聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，國企也建立了相對成熟的信息系統(tǒng)，這要求審計工作模式向信息化轉(zhuǎn)變，但部分審計項目組仍然采用傳統(tǒng)的審計模式，這降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效率。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以清晰界定 清晰確定對國企領(lǐng)導(dǎo)者的評價指標(biāo)和責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)是實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要條件。事實上，當(dāng)前審計小組所涉及的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)尚不全面，難以對國企領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行清晰確定。一方面，審計項目組設(shè)計的評價指標(biāo)過于單一，主要集中在某一方面，缺乏綜合性，同時主要以定性評價為主，缺乏定量模型的應(yīng)用，這就導(dǎo)致得出的結(jié)果缺乏較強(qiáng)的客觀性。另一方面，審計項目組很難清晰界定國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的直接責(zé)任、間接責(zé)任、集體責(zé)任和單獨責(zé)任，舉例來說，諸多事項決策是由國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)群體作出的，這很難對某一企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在決策中所發(fā)揮的作用和權(quán)重進(jìn)行確定。

對審計結(jié)果的應(yīng)用不足 在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果出來之后，國企應(yīng)該根據(jù)結(jié)果實施針對企業(yè)干部的激勵，并且要出具審計項目整改清單。實際上，審計項目組缺乏對審計業(yè)務(wù)的應(yīng)用。一方面，國企對領(lǐng)導(dǎo)者的任命和選拔往往在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果出來之前就已經(jīng)發(fā)生，因此即使得出審計結(jié)果，也很難對干部任命調(diào)整。另一方面，未能實現(xiàn)對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的負(fù)向激勵。審計項目組在得出審計意見之后，部分國企并未根據(jù)審議問題追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，這大大降低了領(lǐng)導(dǎo)干部的違規(guī)成本，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計形式化、流程化。

強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策

擴(kuò)大審計覆蓋面 針對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須同國有企業(yè)改革的背景緊密結(jié)合，應(yīng)擴(kuò)大審計的范圍。一方面，國企要整合審計項目，比如可以從促進(jìn)國企可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，除了應(yīng)覆蓋傳統(tǒng)的審計項目外，還可以開展環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。另一方面，在擴(kuò)大審計范圍的同時，還應(yīng)該突出重點項目。比如對存在較高舞弊風(fēng)險的國企，審計小組要加強(qiáng)對財務(wù)報表和內(nèi)部控制的審計，應(yīng)重點關(guān)注會計信息質(zhì)量。

提高審計人員綜合素質(zhì) 國企干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國審計現(xiàn)代化建設(shè)和治理體系建設(shè)的重要組成部分，因此，必須具備一支具有較高綜合素質(zhì)的審計人才隊伍。首先，在人才招聘環(huán)節(jié)，國有企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格把控審計人員的質(zhì)量關(guān)，要加強(qiáng)對審計人才審計專業(yè)知識、審計工作經(jīng)驗、創(chuàng)新意識和職業(yè)道德水平的考核，確保所招錄的審計人員能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要。其次，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)該加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，提高政治站位，同時還應(yīng)該加強(qiáng)審計人員的黨風(fēng)廉政建設(shè)，引導(dǎo)審計人員弘揚(yáng)和提升審計職業(yè)精神，肩負(fù)起為人民服務(wù)的使命感。最后，在信息化的環(huán)境中，審計人員應(yīng)該充分重視大基礎(chǔ)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用。因此，國企不僅應(yīng)該加強(qiáng)對工作人員審計專業(yè)知識的培訓(xùn)，同時還要加強(qiáng)對審計人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展數(shù)據(jù)挖掘和信息化審計的能力。

清晰界定審計責(zé)任 國有企業(yè)要加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用。首先，國企要設(shè)計較為全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系，可以根據(jù)審計內(nèi)容確定一級評價指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上確定二級和三級評價指標(biāo)體系。其次，可以應(yīng)用層次分析法確定各主要體系的權(quán)重，并引入定量化的考核模型，輸出數(shù)字化的考核結(jié)果。最后，國有企業(yè)應(yīng)該清晰界定領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對于重大的群體決策，審計項目組可以按照權(quán)力和責(zé)任相對等的原則，對各級領(lǐng)導(dǎo)干部行使職權(quán)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行評判，并確定其所承擔(dān)的責(zé)任。

加強(qiáng)對審計結(jié)果的應(yīng)用 國企應(yīng)該從多角度出發(fā)加強(qiáng)對審計結(jié)果的應(yīng)用。首先，要積極開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計得出的結(jié)果能夠為上級部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔和任命提供重要參考。其次，要建立負(fù)向激勵制度。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不佳的情況，國有企業(yè)必須嚴(yán)格負(fù)向激勵，比如對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的干部違法犯罪行為，要及時移送司法機(jī)關(guān)處理，并追究其相關(guān)責(zé)任。最后，要加強(qiáng)對審計結(jié)果的整改。針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的問題，國企要及時整改，可以用審計公告的形式在一定范圍內(nèi)公開，這樣能夠保證干部職工的知情權(quán)，同時也能夠在內(nèi)部形成較強(qiáng)的警示作用。

總而言之，隨著國有企業(yè)改革的逐步深入，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入高質(zhì)量增長階段。面對這種新環(huán)境，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該得到有關(guān)主體的重視。事實上，當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還存在一系列的弊端和漏洞，如審計覆蓋不全面、審計工作人員綜合素質(zhì)不足、經(jīng)濟(jì)責(zé)任未能清晰界定等。針對上述問題，文章從多角度提出了針對性策略，期望文章的研究能為新時代國有企業(yè)改革背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效性的提升提供一定的參考和借鑒。

（作者單位：三亞市政府投資審計中心）